關(guān)于新會計準則下職工薪酬的探討

夏洪 姚佳敏

作者簡介：夏洪（1990-），男，漢族，四川成都人，四川省委黨校馬克思主義中國化專業(yè)碩士研究生，研究方向：馬克思主義中國化。

姚佳敏（1992-），女，漢族，四川眉山人，四川文理學(xué)院數(shù)學(xué)與財經(jīng)學(xué)院財務(wù)管理專業(yè)本科生，研究方向：財務(wù)管理。

覃志立（1992-），男，漢族，四川南充人，四川省委黨校金融學(xué)專業(yè)碩士研究生，研究方向：區(qū)域金融。

摘要：昨年7月正式施行新的《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》在會計處理方法與信息的披露方面較之前有了巨大變化，呈現(xiàn)諸多亮點，使職工薪酬的確認、計量和報告得以進一步規(guī)范。故此，對新職工薪酬會計準則的主要變化內(nèi)容、對企業(yè)所產(chǎn)生的影響及其變革的意義予以分析顯得尤為必要。

關(guān)鍵詞：職工薪酬；會計準則；變化

2006年版《企業(yè)會計準則》頒布以來變化最大的一年是2014年，縱觀 2014年新修訂及其頒布的所有會計準則，其中應(yīng)用范圍相對最為廣泛的非《企業(yè)會計準則第 9 號——職工薪酬》莫屬！對該準則的變動及其亮點進行分析探討，有利于全面理解掌握《企業(yè)會計準則》?，F(xiàn)將新出臺的《企業(yè)會計準則第 9 號——職工薪酬》作為剖析對象。

一、新準則修改的背景及原因

（一）經(jīng)濟全球化的客觀要求

工業(yè)革命以后，隨著各國生產(chǎn)力的不斷發(fā)展世界各地區(qū)的經(jīng)濟活動慢慢地超出了原有的小范圍而相互聯(lián)系，逐漸出現(xiàn)經(jīng)濟全球化（歷史唯物主義認為，全球化是在伴隨著人類社會經(jīng)濟的發(fā)展推動下，世界上分散割裂相對獨立的區(qū)域統(tǒng)一起來的過程。在這一過程之中，各地區(qū)各民族的交往加強，這種交往又促進了各種不同文化的相互交流、互為吸收，并最終形成了一個同原有狀態(tài)差異甚遠的一個全新的、內(nèi)容豐富的、全世界人民共同享有的共同體，即大同世界。）隨著經(jīng)濟全球化進程的不斷推進，客觀上需要我國的會計準則體系與國際體系進行接軌！對于新準則，國際會計準則理事會早在2011 年就進行了相應(yīng)的修改！

（二）舊準則的不足與規(guī)范的完整性需要

舊準則在歷史上曾發(fā)揮過重要作用，但是，隨著國際大背景的變更，我國社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，舊準則不斷的暴露出自身的局限和不足。例如，之前準則的制定實施是從當時中國的歷史具體情況而制定的，在這之中著重講解了短期職工薪酬與辭退福利的會計處理，而至于帶薪缺勤、利潤分享計劃、辭退福利等的確認與計量的具體操作分散在舊準則的其他之處。原職工薪酬準則內(nèi)容相對比較粗燥不細膩，另外其形式大于內(nèi)容，使得現(xiàn)實中人員對其學(xué)習和執(zhí)行困難重重。故此，為解決新出現(xiàn)的問題應(yīng)對新面臨的挑戰(zhàn)，也迫切需要一部新的《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》。

（三）積極調(diào)動員工，增加收益

盈利是企業(yè)進行生產(chǎn)、管理的主要目的，為了獲得更多的利益，企業(yè)家有上百種方式方法，但歸根到底，無外乎兩種方式，即相對剩余價值和絕對剩余價值。二者皆是企業(yè)家獲利的方式，不同點是二者出現(xiàn)在企業(yè)發(fā)展的不同階段，絕對剩余價值的獲取一般是企業(yè)起步階段，而當企業(yè)成熟以后一般會采用另外一種方式。

隨著全球一體化進程的加快，每個國家、民族都面對著千載難逢的機遇和挑戰(zhàn)。為了在整個世界市場中占有一席之地，我國企業(yè)家開始主要采用以相對剩余價值獲得方式來生產(chǎn)。眾所周知，企業(yè)生產(chǎn)的主體是員工，他們生產(chǎn)的積極性程度與企業(yè)的最終效益密切相關(guān)，充分調(diào)動員工生產(chǎn)的積極性是提高企業(yè)效益的主要方式之一，而出臺一部更好關(guān)心職工薪酬的準則恰恰能夠提高他們的工作積極性。

二、新準則下職工薪酬的內(nèi)容變化對比

新準則是對之前標準的一次全面大修訂，將修改前后的《企業(yè)會計準則第 9 號——職工薪酬》進行系統(tǒng)的對比分析是我們進行此次研究工作的前提。兩種準則依據(jù)“完全相同”、“歸納總結(jié)”、“增減細化”、“變換標準”、“完全新增”五種特征進行對比，我們可以發(fā)現(xiàn)，新準則已經(jīng)由原來的三章八條擴展為現(xiàn)在的八章三十二條，這是《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》最為宏觀的變化，而從微觀角度分析會有如下五大發(fā)現(xiàn)：

（一）完全相同

修訂后的準則從整體方面分析，可以說是對舊標準的一次“大手術(shù)”，從新舊準則內(nèi)容的比較可以發(fā)現(xiàn)只有兩處完好保存沒有變更，即修改前總則的第一條和第三條分別與修改后的第一條和第四條分別對應(yīng)相同。

（二）費用歸集

舊準則第四條當中“將應(yīng)付的職工薪酬確認為負債”變更為“將實際發(fā)生的短期薪酬確認為負債，并計入當期損益”。并且，在第六條明確地提出了員工的福利費及其性質(zhì)與計量方式。

（三）對原有準則增減細化

首先，參照IAS19《雇主財務(wù)報表中退休福利的會計》，將舊準則第二條職工薪酬重新定義并將職工薪酬劃分為短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。使有關(guān)員工的薪酬范圍進一步延伸到離職后的福利，規(guī)定了全職、兼職與臨時工的福利待遇，同時又把勞務(wù)派遣工也同樣包括在內(nèi)。

然后，舊準則第五條中“企業(yè)為職工交付的各種退休后養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費”在新準則之中并未明確標識，取而代之的是增加了“工會經(jīng)費與職工教育經(jīng)費”。并且其費用的計算方式也得以改變，將之前“根據(jù)工資總額的一定比例計算，并按照本準則第四條的規(guī)定處理”的計算方式修改為“根據(jù)規(guī)定的計提基礎(chǔ)和計提比例計算確定相應(yīng)的職工薪酬金額，并確認相應(yīng)負債，計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本”。

最后，舊準則第七條“企業(yè)應(yīng)當在附注中披露與職工薪酬有關(guān)的下列信息”表述為“企業(yè)應(yīng)當在附注中披露與短期職工薪酬有關(guān)的下列信息”，將“職工薪酬”修改為“短期職工薪酬”。第二點當中刪除了“養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費”。將舊準則第五點“應(yīng)當支付的因解除勞動關(guān)系給予的補償，及其期末應(yīng)付未付金額。”變更為“依據(jù)短期利潤分享計劃提供的職工薪酬金額及其計算依據(jù)?！庇葹橹匾氖窃谛聹蕜t第二十六至二十九條明確的提出了企業(yè)要對設(shè)定提存計劃、設(shè)定收益計劃、因解除勞動關(guān)系所提供辭退福利及其期末應(yīng)付未付金額以及其他長期職工福利的性質(zhì)、金額及其計算依據(jù)進行披露，對披露的標準進一步提高。

（四）辭退福利再界定

更改后的新準則條例中，辭退補償?shù)呢熑巫兏鼮橛善髽I(yè)管理層承擔，并一律計入管理費用之中。這里的辭退福利就是因為勞動合同的提前終止，導(dǎo)致員工的損失，企業(yè)給員工的補償。孰早原則就是一經(jīng)滿足確認負債的條件就立馬確認負債。重點在于06版舊準則第一條和14版新準則第二條的細微差異，更改后的條例簡化確認辭退福利的條件；規(guī)范確認辭退福利的時間點（這里增加涉及重組時的判斷）；根據(jù)付款的時間，可以分為短期的薪酬辭退福利和其他長期的職工福利。

（五）七點新增加

（1）帶薪缺勤

帶薪缺勤，是指企業(yè)支付工資或提供補償?shù)穆毠と鼻?，包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。帶薪缺勤有兩種類型——累積帶薪缺勤與非累積帶薪缺勤。

（2）利潤分享計劃

利潤分享計劃是指企業(yè)職工由于為企業(yè)提供了一定的服務(wù)，企業(yè)與職工達成的一種關(guān)于企業(yè)利潤或其他收益的協(xié)議，跟辭退福利一樣，按照時間長短劃分，短期補償不超過一年，超過一年則被視為長期職工福利。

（3）職工分享利潤的資格

新出臺準則的第九條和第十條同屬于短期薪酬的內(nèi)容，但是我們把第十條即職工利潤分享資格有意的獨立出來，其原因是基于職工“權(quán)利責任對等”原則的考慮。在新準則中避免了權(quán)責的不對等，明確規(guī)定“職工只有在企業(yè)工作一段特定期間才能分享利潤的，企業(yè)在計量利潤分享計劃產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬時，應(yīng)當反映職工因離職而無法享受利潤分享計劃福利的可能性。

（4）離職后福利

“離職后福利”這個概念是14年版《新準則》中首次提出來的，指的是在企業(yè)之中，與職工就離職后福利達成的協(xié)議，或者企業(yè)為向職工提供離職后福利制定的規(guī)章或辦法等。根據(jù)公司部門的不同責任以及承擔主體的不同來界定供款計劃和界定利益計劃，設(shè)定提存計劃是指企業(yè)向獨立的基金賬戶支付固定的費用以后，就不需要承擔進一步支付義務(wù)的離職后福利計劃；設(shè)定受益計劃，是指除設(shè)定提存計劃以外的其他所有福利計劃。

（5）其他長期職工福利

新準則第五章介紹的時其他長期職工福利，其中詳細的包括此種福利的處理及確認。和之前的標準相比較，其新穎處體現(xiàn)為引入了其他長期職工福利這個概念，包含了長期帶薪缺勤、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃等。

（6）銜接規(guī)定

2014年標準之中明確的提出了新舊準則的銜接標準，標準的明確使得新舊準則的過度銜接避免雙面尷尬。

（7）準則的施行日期

新準則在第八章第三十二條指出其施行日期為2014年7月1日，對比2006年的“舊準則”，這也是新準則的一個明顯變化。

三、新準則的評述

基于企業(yè)會計業(yè)務(wù)的現(xiàn)實與國際會計準則趨同的趨勢發(fā)展的需要，財政部為保證我國的會計準則體系與國際體系進行接軌以及準則規(guī)范的自身完整性需要，對之前舊準則進行了修改并于2014年頒布實施。修訂后的規(guī)定意義重大，其中不乏新意與亮點，但其中也出現(xiàn)了部分不足之處。

（一）職工薪酬會計準則修訂后的亮點

（1）定義更加廣泛且準確

新準則對于“職工”的定義較之舊準則更清晰明了。即與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，無論是全職的或是兼職的和臨時職工，也包含有雖未明確與公司訂立勞動合同但已經(jīng)被公司正式任命的人員，或者是既未與公司簽訂勞動合同也還未被公司正式任命的職工，但是他們?yōu)楣咎峁┝艘欢糠?wù)的人員，都屬于企業(yè)職工的范疇之內(nèi)，甚至是通過企業(yè)與勞務(wù)中介公司簽訂用工合同而向企業(yè)提供服務(wù)的人員。特別是在之前具有很大爭議的勞務(wù)派遣問題上也明確的給出了界定，這也屬于企業(yè)職工的范疇之中。故此，規(guī)避了很多“擦邊球”現(xiàn)象的出現(xiàn)。

而“職工薪酬”的定義，也重新界定為“企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予的各種形式的報酬或補償?！盵8]將之前界定的八大職工薪酬更有層次、條理清晰地歸納為四大類——短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。使得我國企業(yè)人工成本全方位無死角的得以反應(yīng)，更加真實、直觀、全面的標識了人工成本，讓會計信息的質(zhì)量大大地提高。有利于企業(yè)的加強薪酬管理，完善薪酬核算體系，規(guī)范用工管理。

（2）分類更加系統(tǒng)

新準則將原有舊準則關(guān)于職工薪酬的種類重組為四大類型——短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。[9]增加了“短期薪酬”的概念，將公司為屬下職工購買繳納的養(yǎng)老保險、失業(yè)保險進行了必要的結(jié)構(gòu)調(diào)整；增加了“離職后福利”，專門占用整章花大量篇幅對其加以闡述，使設(shè)定提存計劃和設(shè)定受益計劃的會計處理得以規(guī)范；增加了“其他長期職工福利”內(nèi)容，以及會計處理也進一步得以規(guī)范；使得“辭退福利”的會計處理進一步得以完善。

（二）職工薪酬會計準則修訂后的不足之處

我國修訂和頒布的新準則充分地借鑒了國際會計準則的最新成果。與國際相關(guān)標準總體保持了一致，這是與國際會計準則的趨同程度相對最高的一項。但由于員工的工資標準，新的概念和會計處理方法更為客觀的原因，我國會計行業(yè)是相對年輕的主觀原因，使得標準不可避免地存在一些不足。

首先，即使修改后的新準則，其框架和結(jié)構(gòu)也依然不是特別清晰，部分概念的界定依然呈現(xiàn)出模糊性，離職后福利各條款的邏輯性不夠嚴密，設(shè)定受益計劃的確認、計量與披露分散在不同的條款中。

其次，設(shè)定受益計劃在我國尚屬于“年輕”的概念，故此，并未對其內(nèi)容和具體操作做細致入微的規(guī)定，只簡單地表述為“除設(shè)定提存計劃以外的離職后福利計劃”。

再次，關(guān)于“精算假設(shè)”、“折現(xiàn)率”、“歸屬的服務(wù)期間”的條款也相對比較簡單，這雖然不至于造成大的不良影響，但也始終是一顆“毒瘤”，將影響到準則的執(zhí)行效果，嚴重阻礙企業(yè)對其的確認與計量。

最后，離職后福利的關(guān)于信息的披露也存在力度不夠的問題，不能直觀且全面的反映企業(yè)所應(yīng)該承擔的社會保險責任。從報告中不足以反映公司年金資產(chǎn)與負債的養(yǎng)老基金缺口。有關(guān)學(xué)者認為，信息披露必須能夠反映該企業(yè)對社會貢獻的大小和履行社會責任的程度，同時這些信息還應(yīng)該便于不同企業(yè)之間進行橫向比較，這樣可以給企業(yè)造成一定的社會輿論壓力[10]。

四、結(jié)論

修訂發(fā)布的2014版《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》是一大會計準則改進的執(zhí)行，這是我們與國際會計準則的發(fā)展趨勢保持高度一致的表現(xiàn)，是立足于我國當代基本國情之上的歷史性創(chuàng)舉。雖然因為歷史的客觀條件制約和主觀局限導(dǎo)致的部分地方有所不足，但是瑕不掩瑜，其應(yīng)用實施也是具有里程碑意義。新準則的出臺實施必將使得我國企業(yè)員工的工作積極性大大提高，創(chuàng)造性思維空前的得到解放，使社會主義市場經(jīng)濟健康可持續(xù)發(fā)展。（作者單位：1.中共四川省委黨校；2.四川文理學(xué)院數(shù)學(xué)與財經(jīng)學(xué)院）

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