內(nèi)部控制視角下高校財(cái)務(wù)管理探究

金啟慧

摘要：本文從內(nèi)部控制角度下高校財(cái)務(wù)管理缺陷出發(fā)，探索了提升高校財(cái)務(wù)管理工作效率和效果的策略。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；高校財(cái)務(wù)管理

一、當(dāng)前內(nèi)部控制環(huán)境下高校財(cái)務(wù)管理問(wèn)題探析

首先，內(nèi)部控制規(guī)范性文件在高校內(nèi)部缺失。內(nèi)部控制是高校財(cái)務(wù)管理是重要組成部分，其運(yùn)作和執(zhí)行需要規(guī)范性文件作為指引。但是目前推行的內(nèi)部控制規(guī)范性文件和以此建立的內(nèi)部控制相關(guān)制度主要適用于企業(yè)和公司這樣的盈利組織，而針對(duì)高校這種特殊的行政單位的內(nèi)部控制規(guī)范性文件處于暫缺狀態(tài)，高校財(cái)務(wù)管理無(wú)據(jù)可依。我國(guó)在內(nèi)部控制建設(shè)上已經(jīng)取得了一定的成績(jī)，內(nèi)部控制制度建設(shè)可以在基本規(guī)范、應(yīng)用指引、配套措施、評(píng)價(jià)指引等規(guī)范性文件的指導(dǎo)下進(jìn)行，這給我國(guó)的上市公司、非上市企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)、運(yùn)行原則明確了原則和方向。而后我國(guó)又頒布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，但是筆者認(rèn)真閱讀分析該規(guī)范，發(fā)現(xiàn)其并非專門針對(duì)高校的內(nèi)部控制規(guī)范性文件，而是針對(duì)各類行政事業(yè)單位的。它只針對(duì)各類事項(xiàng)和業(yè)務(wù)進(jìn)行了一般規(guī)定，各類行政事業(yè)單位在具體應(yīng)用該規(guī)范時(shí)需要結(jié)合自身實(shí)際狀況和特殊的業(yè)務(wù)性質(zhì)。高校內(nèi)部控制建設(shè)只能根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》中三兩個(gè)適用于自身情況的規(guī)章探索和摸索，高校財(cái)務(wù)管理在制度化和規(guī)范化道路上任重道遠(yuǎn)。

其次，高校自上而下缺乏內(nèi)部控制建設(shè)觀念。內(nèi)部控制是一個(gè)系統(tǒng)，它是伴隨著高校日常教學(xué)活動(dòng)和其他業(yè)務(wù)活動(dòng)而動(dòng)態(tài)運(yùn)行的。根據(jù)國(guó)家目前辦法的內(nèi)部控制規(guī)范文件中，內(nèi)部控制由邏輯上相互關(guān)聯(lián)、順序上前后銜接的幾個(gè)部分組成：內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、內(nèi)控活動(dòng)、信息溝通、控制監(jiān)督。如前所述我們可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)控環(huán)境是內(nèi)部控制制度建設(shè)和運(yùn)行的大前提，是內(nèi)部控制發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，它回答了這樣的問(wèn)題：一個(gè)單位在運(yùn)行過(guò)程中可能護(hù)面臨哪些風(fēng)險(xiǎn)，單位可以采取什么樣的措施去規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)或者控制風(fēng)險(xiǎn)。領(lǐng)導(dǎo)者和財(cái)務(wù)管理者對(duì)內(nèi)部控制的態(tài)度、重要性認(rèn)識(shí)程度和相關(guān)的行動(dòng)直接決定了內(nèi)部控制環(huán)境的好壞。我國(guó)大部分高校的校長(zhǎng)、財(cái)務(wù)管理人員沒有充分意識(shí)到內(nèi)部控制的重要意義，對(duì)專業(yè)知識(shí)了解甚少，很多領(lǐng)導(dǎo)者和財(cái)務(wù)管理人員將內(nèi)部控制等同于書本上的條條框框，認(rèn)識(shí)層面依然停留在內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，很多領(lǐng)導(dǎo)者在高校日常工作中對(duì)內(nèi)部控制視如無(wú)睹，財(cái)務(wù)人員在工作中往往身兼數(shù)職，不重視不相容職位的分離，內(nèi)部控制制度變成一紙空文，在執(zhí)行過(guò)程中流于形式。

再次，高校財(cái)務(wù)管理缺乏科學(xué)性。高校教育規(guī)模在其從精英教育轉(zhuǎn)變?yōu)榇蟊娀逃髮?shí)現(xiàn)了大規(guī)模擴(kuò)展，這就意味著高校的軟硬件設(shè)施也產(chǎn)生了較大的擴(kuò)展需要。絕大部分高等院校。自有資金非常有限，又很難從國(guó)家獲得基本建設(shè)的足夠資金，在這種情況下，銀行借款是大部分高校獲得資金的直接途徑，但是高校屬于行政單位，自身并不盈利，其償還能力及其有限，在債務(wù)到期而又無(wú)法及時(shí)償付的情況下，高校只能借新還舊，造成了高校債務(wù)累累的現(xiàn)狀。另外，高校內(nèi)部崗位設(shè)置和運(yùn)行并沒有相互牽引和制約。內(nèi)部控制基本原則規(guī)定了會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)的崗位屬于不相容職位，在崗位設(shè)置時(shí)應(yīng)該使之相互分離，禁止出現(xiàn)部分財(cái)務(wù)人員辦理所有會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的現(xiàn)象，但是高校的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)工作工作量非常大、工作內(nèi)容異常繁雜，人手不足是高校財(cái)務(wù)部門普遍現(xiàn)象，很多崗位和職責(zé)在這個(gè)過(guò)程中被某虎，我們經(jīng)常能夠看到一人兼任多個(gè)不相容職位的情況，這導(dǎo)致了高校財(cái)務(wù)人員貪污、盜竊資產(chǎn)、以權(quán)謀私現(xiàn)象比比皆是、屢禁不止。

二、內(nèi)部控制視角下完善高校財(cái)務(wù)管理的對(duì)策

第一，高校應(yīng)該建設(shè)自身內(nèi)部控制制度。雖然專門適用于高校的內(nèi)部控制規(guī)范性文件暫缺，高校內(nèi)部控制無(wú)據(jù)可依，但是其他行業(yè)尤其是盈利性企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)上已經(jīng)取得了一定的成就，高效主管部門可以參考相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，組織財(cái)務(wù)人員和相關(guān)人員實(shí)地學(xué)習(xí)、調(diào)查并寫出參考方案，結(jié)合高校自身特色建立適合于高校自身的規(guī)章制度，使得高校內(nèi)部控制工作能夠有效開展。嚴(yán)密、完善的內(nèi)部控制體系的建成是檢驗(yàn)高校內(nèi)部控制制度是否運(yùn)行良好的直接依據(jù)，健全的內(nèi)部控制體系能夠在資金安全、權(quán)責(zé)明確、崗位分工明晰上做出貢獻(xiàn)。另外，高校內(nèi)部各個(gè)職能部門都肩負(fù)著內(nèi)部控制制度和體系建設(shè)的重要責(zé)任，不應(yīng)僅僅依賴于財(cái)務(wù)部門。各職能部門積極參與能夠在高校內(nèi)部形成網(wǎng)狀監(jiān)督體系，保證高校資金使用效率和資產(chǎn)的安全。

第二，高校應(yīng)該提升職工內(nèi)部控制意識(shí)。員工內(nèi)部控制思想是否深入決定了內(nèi)部控制體系能否順利運(yùn)行。內(nèi)部控制是一張覆蓋在高校日常工作中的巨大的網(wǎng)絡(luò)，只有高校的每一個(gè)職工形成內(nèi)部控制觀念，才有可能保證內(nèi)部控制網(wǎng)絡(luò)中的每一個(gè)環(huán)節(jié)能夠精準(zhǔn)運(yùn)行。內(nèi)部控制理念深入一方面能夠保障內(nèi)部控制體系的完善，另一方面則能夠讓高效領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)自身進(jìn)行監(jiān)督，避免其在使用權(quán)力的同時(shí)而又喪失相關(guān)約束。高校財(cái)務(wù)管理人員要有不斷提升自身專業(yè)素質(zhì)的覺悟，以積極主動(dòng)的心態(tài)去學(xué)習(xí)最新財(cái)會(huì)知識(shí)，加強(qiáng)自身協(xié)調(diào)溝通能力和法制觀念，逐漸提升自身職業(yè)道德素養(yǎng)，保證財(cái)會(huì)工作有效開展，為內(nèi)部控制制度的建設(shè)和實(shí)施提供后盾。

第三，高校財(cái)務(wù)管理要抓住重點(diǎn)。首先，財(cái)務(wù)管理要做好預(yù)算控制工作。每個(gè)年度高校要根據(jù)年內(nèi)主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來(lái)制定年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃，對(duì)高校財(cái)務(wù)工作進(jìn)行宏觀控制。高校預(yù)算工作針對(duì)的是大收入、大支出的概念，也就是說(shuō)預(yù)算控制囊括了財(cái)政撥款、事業(yè)收入、其他收入等高校全部收入在內(nèi)。在編制預(yù)算時(shí)，高校應(yīng)該明確預(yù)算內(nèi)容和范圍，對(duì)執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行嚴(yán)密監(jiān)控，將學(xué)校內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)納入預(yù)算體系之下。其次，高校應(yīng)該進(jìn)行良好的資金內(nèi)部控制。資金是組織運(yùn)行的血脈，高校對(duì)資金進(jìn)行嚴(yán)格的把控具有重大意義。高校要實(shí)行貨幣收支、貨幣報(bào)關(guān)嚴(yán)格審批，按月編制銀行余額調(diào)節(jié)表，減少現(xiàn)金存放量，禁止坐支現(xiàn)象出現(xiàn)，出納和制單單位權(quán)責(zé)分離。最后，高校財(cái)務(wù)管理重點(diǎn)在于資產(chǎn)管理，大額資產(chǎn)購(gòu)置要采取招標(biāo)方式，合同訂立和合同審核人員職責(zé)相分離，資產(chǎn)驗(yàn)收過(guò)程謹(jǐn)慎嚴(yán)格，領(lǐng)用資產(chǎn)要記錄備案，資產(chǎn)日常管理落實(shí)到個(gè)人，定期進(jìn)行資產(chǎn)盤點(diǎn)，資產(chǎn)報(bào)廢要先報(bào)批后處置，控制侵占資產(chǎn)行為，真正做到賬實(shí)相符、賬賬相符。（作者單位：東北石油大學(xué)）

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