淺析中小企業(yè)所得稅稅收籌劃

摘 要：當今市場經(jīng)濟競爭激烈，相對于國企、大型企業(yè)、上市公司等，中小企業(yè)有先天性的不足。因此，要想在激烈的競爭中不被淘汰，就必須要強化企業(yè)內(nèi)部的管理機制，降低企業(yè)的經(jīng)營成本，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。提高市場競爭力有很多方法，其中一種就是稅收籌劃。稅收籌劃可以在不耗費大量人力物力和財力的基礎上給企業(yè)帶來意想不到的效果。稅收籌劃通過在實際經(jīng)營過程中對所得稅進行合理的籌劃來減輕企業(yè)的稅負，從而增加企業(yè)的稅后利潤，進而提高企業(yè)的市場競爭力。隨著2007年3月16日中華人民共和國第十屆全國人民代表大會第五次會議通過的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日施行起，所得稅的稅收籌劃格局發(fā)生了極大的變化。因此，企業(yè)應當關注新稅法的變化來進行稅收籌劃。在我國，中小企業(yè)的稅收籌劃才剛剛起步，對稅收籌劃不了解，所以存在很多問題，這些問題都是亟待解決的。本文在對稅收籌劃有正確認識的基礎上分析了在新稅法條件下中小企業(yè)所得稅稅收籌劃的一些思路及在稅收籌劃的過程中應該注意哪些問題來確保稅收籌劃準確無誤、有效的實施。這不僅有利于我國中小企業(yè)不斷完善稅收籌劃理論和實踐的研究，還有利于我國中小企業(yè)對稅收籌劃的認識提升到一個新的高度。

關鍵詞：中小企業(yè);所得稅;稅收籌劃

一、所得稅稅收籌劃相關概述

1.稅收籌劃的概念

總的來說，稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，按照稅收政策法規(guī)的導向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產(chǎn)、經(jīng)營和投資、理財活動的一種企業(yè)籌劃行為。

稅收籌劃概念自20世紀90年代中葉由西方引入我國，譯自tax-planning一詞，也譯作稅務籌劃、稅收籌劃、稅務計劃等。

國內(nèi)外學者對這一概念的表述大體如下。

（1）荷蘭國際財政文獻局（IBFD）所編寫的《國際稅收辭典》一書認為：“稅收籌劃是指企業(yè)通過對經(jīng)營活動和個人事務活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收。”

（2）印度尼西亞稅務專家亞薩恩威所著的《個人投資與稅收籌劃》認為：“稅收籌劃是指企業(yè)通過對稅務活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而享有最大的稅收利益。”

（3）印度稅務專家史林瓦斯在他編著的《公司稅收籌劃手冊》中說道：“稅收籌劃是經(jīng)營管理整體中的一個組合部分......稅務已成為重要的環(huán)境因素之一，對企業(yè)既是機遇，也是威脅。”

（4）美國南加州大學的梅格博士在其《會計學》一書中將稅收籌劃定義為：“在納稅發(fā)生之前，有系統(tǒng)地對企業(yè)經(jīng)營和投資行為做出事先安排，以達到盡量少繳稅，這個過程就是稅收籌劃。”

（5）我國稅務專家蓋地著的《稅務會計與稅收籌劃》一書中認為：“納稅人依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法及相關法律（不限一地一國），遵循稅收國際慣例，在遵守稅法，尊重稅法的前提下，對企業(yè)組建、經(jīng)營、投資、籌資等活動進行旨在減輕稅負，有利于實現(xiàn)企業(yè)財務目標的謀劃、對策與安排。”

（6）國家稅務總局注冊稅務師管理中心在其編寫的《稅務代理實務》中說：“稅收籌劃又稱為納稅籌劃，是指在遵循稅收法律、法規(guī)的情況下，企業(yè)為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化或股東權(quán)益最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托代理人，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椀陌才藕筒邉?，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對多種納稅方案進行優(yōu)化選擇的一種財務管理活動。”

2.新稅法對中小企業(yè)所得稅稅收籌劃的影響

（1）減輕了中小企業(yè)的稅收負擔

新稅法第四條規(guī)定企業(yè)所得稅稅率為25%，稅率較之前適當降低了，這為中小企業(yè)減輕了稅收負擔，同時也提高了中小企業(yè)的競爭力。新稅法第八條規(guī)定：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除?！痹惙ǖ摹皽视杩鄢椖俊敝袥]有“稅金”和“其他支出”，而新稅法增加了這兩項，并且新稅法中公益性捐贈的扣除標準也由之前的3%提高到了12%。

（2）為中小企業(yè)創(chuàng)造了公平競爭的稅收環(huán)境

新企業(yè)所得稅法對稅收優(yōu)惠政策進行了調(diào)整，對內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅法也進行了統(tǒng)一，對各類中小型企業(yè)的稅收制度進行了整合，對中小企業(yè)所得稅負擔和政策待遇水平進行了合理的調(diào)整，增強了我國稅法的穩(wěn)定性、透明度與靈活性，順應了時代的潮流。在市場經(jīng)濟條件下，減輕企業(yè)稅負是提高企業(yè)競爭力的一個重要手段，這就有利于在同一個稅收制度平臺上中小型企業(yè)與其他企業(yè)開展公平的競爭，為中小企業(yè)提供了成長并走向成熟的機會。

（3）稅務部門觀念改變有利于保護中小企業(yè)權(quán)益

新企業(yè)所得稅法出臺后，我國的稅務機關對辦事程序開始注重起來，加強了對中小企業(yè)的服務意識。同時，中小企業(yè)的財務人員意識到稅法發(fā)生了變化，了解了自己所應該享受的權(quán)益，并利用新法來保護自己的利益，為中小企業(yè)的發(fā)展提供了良好的發(fā)展環(huán)境。

二、我國中小企業(yè)所得稅稅收籌劃現(xiàn)狀

在2012年4月26日北京國賓酒店召開的東興證券第一屆中小市值企業(yè)投資論壇上，國務院發(fā)展研究中心企業(yè)所副所長馬駿說：“從下面的數(shù)據(jù)可以看出，中小企業(yè)在我國經(jīng)濟社會發(fā)展中發(fā)揮非常巨大的作用，中小企業(yè)占中國企業(yè)數(shù)量的98%以上，那么為中國新增就業(yè)崗位貢獻是85%，占據(jù)新產(chǎn)品的75%，發(fā)明專利的65%，GDP的60%，稅收的50%，所以不管是就業(yè)還是創(chuàng)新，還是經(jīng)濟發(fā)展都非常重要。這個說到發(fā)展中小企業(yè)的意義，一是中小企業(yè)是保持國民經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展的重要力量，二是中小企業(yè)是轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的重要主體，三是中小企業(yè)是關系民生改善和社會和諧的重要基礎。”從這里可以看出，中小企業(yè)在國民經(jīng)濟中的重要性。但是，由于我國接觸稅收籌劃的時間較晚，稅收籌劃的概念在中國還不是十分普遍，國人對稅收籌劃的理論研究還不成熟，開展稅收籌劃的企業(yè)數(shù)目還不多，水平也不是那么的高。尤其是第十屆全國人民代表大會第五次會議于2007年3月16日通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》。新的《企業(yè)所得稅法》對之前的所得稅法做了許多修改和完善，還增添了一系列的優(yōu)惠政策，這些改變可能對企業(yè)之前所做的的稅收籌劃產(chǎn)生了一定的影響，這就給中小企業(yè)帶來了新的契機與挑戰(zhàn)。endprint

由于我國接觸稅收籌劃的時間較晚，所以稅收籌劃在我國還只是處于起步階段，理論研究還不成熟，實踐經(jīng)驗還很缺乏。再加上人為或環(huán)境因素的影響，中小企業(yè)在所得稅稅收籌劃方面面臨著許多問題。這些問題在進行稅收籌劃之前一定要弄清楚，如果不弄清楚，稅收籌劃很可能不能順利的進行下去，也不會取得期望的效果。中小企業(yè)在稅收籌劃方面可能面臨的問題主要表現(xiàn)在以下幾方面。

1.對所得稅稅收籌劃的概念理解錯誤

“大多數(shù)的中小企業(yè)難以認識到稅收籌劃是一種合法的節(jié)稅行為。”很多人可能認為稅收籌劃只是避稅、偷稅、逃稅的一種更好聽一點的說法，但其實不然，稅收籌劃和這三者有本質(zhì)上的區(qū)別。避稅是指納稅人在熟知相關稅收法規(guī)的基礎上，利用稅法上的漏洞，通過對籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動等巧妙安排，達到規(guī)避或減輕稅負的行為。偷稅是指納稅人通過偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者進行虛假納稅申報的手段，不繳或者少繳應納稅款的行為。逃稅是指納稅人欠繳應納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，使稅務機關無法追繳欠繳稅款的行為。這三者都是違反了稅法的要求甚至違反了法律。而稅收籌劃是符合國家法律及稅收法規(guī)的，稅收籌劃還符合稅收政策法規(guī)的導向，并且稅收籌劃的發(fā)生是在生產(chǎn)經(jīng)營和投資理財活動之前的。

2.缺乏稅收籌劃的專業(yè)人才

我國接觸稅收籌劃較晚，稅收籌劃的理論體系和實踐經(jīng)驗都不成熟、完善，因此，具備稅收籌劃技能的專業(yè)人才并不多。而大多數(shù)企業(yè)對于稅收籌劃的認識沒有達到一定的高度，認為只要單方面地掌握了稅收或財務的知識就可以進行稅收籌劃，又由于稅收籌劃的專業(yè)人才不好找，就用企業(yè)內(nèi)部的納稅人員或財務人員充當稅收籌劃專員的職位。但是，稅收籌劃是一門綜合性的學科，稅收籌劃人員需要同時具備稅收、財務、會計等多方面的技能，并且要對企業(yè)的籌資、經(jīng)營和投資活動有全面的了解，并不是隨隨便便找個人就能對企業(yè)進行稅收籌劃的。

3.只想著降低稅負卻忽略了整體效果

進行所得稅稅收籌劃的直接目的是降低稅負，而進行所得稅稅收籌劃的最終目的則是提高企業(yè)的經(jīng)濟效益?！凹{稅籌劃方案應該著眼于經(jīng)濟利益的最大化，而不是稅收負擔的最小化。”稅負降低并不代表企業(yè)的經(jīng)濟效益得到了提高，因為制定、實施所得稅稅收籌劃方案往往需要付出一定的籌劃成本。這些成本主要包括設計稅收籌劃方案的成本、機會成本、管理成本以及風險成本?！芭c稅收負擔相比，企業(yè)納稅總成本不僅包括稅收負擔，還包括稅收其他相關費用，比如說辦稅費用、咨詢費用、代理費用、罰款、滯納金等額外稅收負擔。”如果納稅人通過所得稅稅收籌劃帶來的收益小于稅收籌劃產(chǎn)生的那些成本之和，那么這項稅收籌劃就沒有達到它的目的。因此，在選擇籌劃方案時，不能只想著降低稅負，而應該考慮全局，將降低的稅負與稅收籌劃方案所產(chǎn)生的成本進行對比，如果降低的稅負大于方案產(chǎn)生的成本，那么這個籌劃方案就是成功的;但如果降低的稅負小于方案產(chǎn)生的成本，那么這個方案就是失敗的，是不可取的。

4.缺乏稅收籌劃風險意識

企業(yè)在稅務籌劃過程中存在許多不確定因素，對這些不確定因素一定要認真對待，不能懈怠馬虎，如果不能正確處理這些不確定因素，就很有可能將稅收籌劃轉(zhuǎn)變?yōu)樘佣惵┒惖冗`法行為。稅收政策會不斷的進行調(diào)整和補充以適應市場經(jīng)濟的要求，這些改變會對企業(yè)的稅收籌劃，尤其是長期性的稅收籌劃帶來巨大風險。如果企業(yè)沒有充分認識到稅收籌劃中的風險，沒有稅收籌劃風險意識，沒有對所做的稅收籌劃中的風險采取有效和及時的規(guī)避措施，就很有可能影響到整個稅收籌劃的效果甚至是企業(yè)的前途。

三、利用稅收優(yōu)惠政策進行所得稅稅收籌劃

新的《企業(yè)所得稅法》中有許多針對中小企業(yè)的優(yōu)惠政策，中小企業(yè)應該在充分理解這些政策的基礎上，結(jié)合企業(yè)自身的特點，運用適當、合法的方法，為企業(yè)量身定做適合自己的稅收籌劃方法。

1.選擇合理的企業(yè)組織形式

（1）公司制與合伙制的選擇

新的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，只對其業(yè)主所得征收個人所得稅。目前我國中小企業(yè)組織形式一般為公司制、合伙企業(yè)制和個人獨資企業(yè)制三種。我國對不同的企業(yè)組織形式實行差別稅制，公司制企業(yè)的營業(yè)利潤需繳納企業(yè)所得稅，稅后利潤以股息的形式分配給投資者，同時投資者也要繳納一次個人所得稅。而合伙制企業(yè)和個人獨資企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅，只對各投資者獲得的利潤征收個人所得稅。所以，投資者可以在成立企業(yè)之前，根據(jù)企業(yè)從事行業(yè)的前景、壽命、預計年平均收益率等來確定是選擇公司制還是合伙制還是個人獨資企業(yè)制。

（2）分公司與子公司的選擇

新的《企業(yè)所得稅法》第五十條規(guī)定：“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅?！边@就涉及到公司在設立下屬公司時，是設立子公司好一些還是設立分公司好一些。由于分公司不具有法人資格，所以它實現(xiàn)的盈虧要同總公司合并計算納稅，而子公司具有法人資格，母公司、子公司要分別納稅。通常如果組建、重組的公司一開始就能夠盈利，那么設立子公司更為有利。因為如果設立子公司，而母子公司中有一方虧損，且盈虧不能相抵，而母子公司都具有法人資格，都要繳納企業(yè)所得稅，盈利的公司要繳稅，而虧損的公司不能因為虧損而得到稅收方面的彌補，就比設立分公司多繳了虧損那部分的稅款。這種情況下，設立分公司更好一些，因為分公司不是獨立法人，只能將它的利潤或虧損并入母公司匯總繳納企業(yè)所得稅，能夠盈虧相抵，從而降低總公司所繳的稅額。因此，公司在設立下屬公司時，要做好所得稅的稅收籌劃，充分考慮各種組織形式的利弊，合理選擇企業(yè)的組織形式，決定是設立子公司還是設立分公司。在創(chuàng)業(yè)初期收入不足以抵減大量支出的企業(yè)一般要設立分公司，而能夠迅速盈利的企業(yè)一般就設為獨立法人。除此之外，企業(yè)如果設立了子公司，并且子公司又符合小型微利企業(yè)的條件，那么子公司還可以減按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，這樣又會給公司節(jié)省一筆稅款。endprint

2.利用對小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（1）工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;（2）其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元?！毙碌摹镀髽I(yè)所得稅法》第五十條有規(guī)定：“符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅?！比绻髽I(yè)年度應納稅所得額超過了30萬元，即使只超過了一點，也還是要按照25%的稅率繳納企業(yè)所得稅，那企業(yè)就會由于這多出30萬元的那一點而多繳了很多稅，最終可能導致稅后利潤少很多。所以30萬對于企業(yè)來說是一個臨界點：超過30萬，就按照25%稅率繳納稅款，低于或等于30萬，就按照20%的稅率繳納稅款。如果企業(yè)想通過小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策進行稅收籌劃，可以通過以下兩種方式：將企業(yè)分立為兩個獨立核算的企業(yè)，這兩個單獨核算的企業(yè)至少有一個符合小型微利企業(yè)的標準，能按照20%的優(yōu)惠稅率繳納稅款;時時關注企業(yè)應納稅所得額，在應納稅所得額快達到30萬的時候就要通過推遲收入實現(xiàn)或加大扣除等方法讓企業(yè)的應納稅所得額保持在30萬元之內(nèi)。

3.聘用特殊人員進行所得稅稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定：“安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以在計算應納稅所得額時加計扣除?！薄吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十六條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第三十條第（二）項所稱企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除?！彪m然《企業(yè)所得稅法》中也有對安置人員的一些優(yōu)惠政策，但要達到一定的比例，新稅法則沒有這方面的限制。這樣企業(yè)可以根據(jù)自身情況，聘請下崗失業(yè)或殘疾人員從事企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營等活動，從而減少應納稅所得額，進而減少企業(yè)應繳納的所得稅。

4.部分免稅收入的所得稅稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定：企業(yè)的下列收入為免稅收入：（一）國債利息收入;（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;（三）在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;（四）符合條件的非營利組織的收入。所以，當企業(yè)有多余的資金想要利用這些資金進行投資時，可以“在進行投資前應做好投資項目的比較工作，科學估算項目的收益率。在同等收益率的情況下優(yōu)先進行權(quán)益性投資和購買國債，同時在進行納稅籌劃時要明確非營利性組織的營利性收入和非營利性收入，科學利用免稅收入進行納稅籌劃。”

5.利用產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策進行所得稅稅收籌劃

《企業(yè)所得稅法》第三十三和三十四條分別規(guī)定：“企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入。企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免?！背浞掷眠@一規(guī)定也可以達到節(jié)稅的效果?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十九條和第一百條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第三十三條所稱減計收入，是指企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額.....企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免;當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免……”但是，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十九條和第一百條還說：“……前款所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的標準……享受前款規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應當實際購置并自身實際投入使用前款規(guī)定的專用設備;企業(yè)購置上述專用設備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。”所以，企業(yè)如果想要通過這個優(yōu)惠政策進行稅收籌劃就必須符合《企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》的相關規(guī)定，并且在5年之內(nèi)不能將環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備轉(zhuǎn)讓或出租，這些設備一旦出租，那么這個稅收籌劃就前功盡棄了。

6.利用高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策

《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定：“國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅?！痹髽I(yè)所得稅法僅對國家級高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率，而新的《企業(yè)所得稅法》放寬了地域上的限制，將適用范圍擴大到了全國，但同時也制定了更加嚴格的認定標準?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十三條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十八條第二款所稱國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并同時符合下列條件的企業(yè)：（一）產(chǎn)品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領域》規(guī)定的范圍;（二）研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例;（三）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例;（四）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例;（五）高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件?！秶抑攸c支持的高新技術(shù)領域》和高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法由國務院科技、財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂，報國務院批準后公布施行。”因此，本企業(yè)若有高新技術(shù)業(yè)務，但只是作為部門核算，那么就可以將這項業(yè)務剝離出來，成立一個獨立的高新技術(shù)企業(yè)以達到節(jié)稅的目的。

7.利用鼓勵技術(shù)創(chuàng)新和科技進步的稅收優(yōu)惠政策endprint

新產(chǎn)品和新技術(shù)的研發(fā)是提高企業(yè)競爭力和獲得較高利潤的保證，國家為了鼓勵企業(yè)進行技術(shù)創(chuàng)新和推動科技進步，在新的《企業(yè)所得稅法》對技術(shù)革新設定了優(yōu)惠條款，中小企業(yè)可以充分利用這些優(yōu)惠條款進行稅收籌劃。

（1）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可免征或減征所得稅

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十七條第（四）項所稱符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅?！边@里的居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得是一個總和數(shù)，并且對于技術(shù)轉(zhuǎn)讓的次數(shù)沒有限制。

（2）研究開發(fā)費用在計算應納稅所得額時加計扣除

新《企業(yè)所得稅法》第三十條規(guī)定：“企業(yè)的下列支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除：（一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用......”《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十五條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項所稱研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷?！币虼耍案咝录夹g(shù)企業(yè)可以在新稅法限額內(nèi)，在不違規(guī)的前提下，采用“就高不就低”的原則，即在規(guī)定范圍內(nèi)充分列支工資、捐贈、研發(fā)費用及廣告費和業(yè)務宣傳費等，盡量使扣除數(shù)額最大化，實現(xiàn)企業(yè)稅后利潤最大化?！?/p>

四、所得稅稅收籌劃中應注意的問題

由于所得稅稅收籌劃面臨很多的不確定因素，具有一定風險。因此，中小企業(yè)進行所得稅稅收籌劃的時候要時刻注意這些不確定因素，做好防范措施。具體來說，中小企業(yè)應在以下幾個方面加以注意。

1.時刻關注國家稅收法律法規(guī)的變化

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展變化，國家產(chǎn)業(yè)政策和經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整，稅收政策會作出相應的變更和調(diào)整以適應國民經(jīng)濟的發(fā)展。所以，中小企業(yè)應當時刻把握國家有關企業(yè)所得稅相關法律法規(guī)及規(guī)定的變化，并相應地調(diào)整稅收籌劃的方案，避免與相關法律法規(guī)產(chǎn)生沖突?！岸愂枕椖康拈_征與取消、稅率與退稅率的升降、出口退稅項目與退稅率的高低，甚至是征管方式的變化都會給中小企業(yè)帶來重大影響，處理不當就會產(chǎn)生稅收風險?！?/p>

2.由專業(yè)人員操作，切忌盲目照搬別人的方案

稅收籌劃是綜合性很強的學科，涉及稅收、會計、財務等多方面知識，對籌劃人員的綜合技能要求非常高。企業(yè)所得稅也十分復雜，對專業(yè)技能的要求更高，沒有牢固的基礎知識和實踐經(jīng)驗是無法勝任的。同時，不同企業(yè)的情況也不盡相同，稅收籌劃方案必須依照企業(yè)的具體情況來量身訂造，同一個稅收籌劃方案不一定適用于多個企業(yè)。如果在沒有仔細對照兩家企業(yè)的基本情況的前提下照搬別家企業(yè)成功的稅收籌劃方案，也很有可能失敗。因此，稅收籌劃方案一定要找有稅收籌劃能力的專業(yè)人員籌劃適合本企業(yè)的方案。

3.企業(yè)應時刻與主管稅務機關保持溝通

企業(yè)所得稅有關規(guī)定除了國家頒布的相關稅收法規(guī)和實施細則外，地方政府還出臺了很多其他相關規(guī)定“雖然稅收籌劃是以不違反稅法為前提的，但這種籌劃必須得到稅務機關的認可?！币虼?，“企業(yè)要注意加強與稅務機關的聯(lián)系，處理好與他們的關系，充分了解當?shù)禺斍岸愂照鞴艿奶攸c和具體要求，及時獲取相關信息，這也能在一定程度上規(guī)避風險?！庇绕涫窃谟谝恍┠：龁栴}和新生事物方面的稅務處理。

五、結(jié)論

由于接觸的時間較晚，我國企業(yè)的所得稅稅收籌劃意識比較淡薄，尤其是中小企業(yè)，因為人才的欠缺，管理水平的滯后，導致經(jīng)營策略上的被動。2008年新《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法暫行條例》的實施，使中小企業(yè)面臨新的稅收環(huán)境，如何在新環(huán)境下進行合適的所得稅稅收籌劃，以達到降低稅負，合理避稅，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標，已經(jīng)成為當前所得稅稅收籌劃工作一個重要的研究領域。在所得稅稅收籌劃中，一個重要的前提就是合理合法。在這個前提下，我們進行所得稅稅收籌劃方案就必須結(jié)合企業(yè)的實際制定。由于我國各地區(qū)稅收政策不統(tǒng)一，這就要求企業(yè)在進行所得稅稅收籌劃時，密切關注國家稅法變動和地區(qū)間稅法政策差異，從企業(yè)價值最大化的戰(zhàn)略框架出發(fā)，結(jié)合具體環(huán)境和各種相互制約因素，制定所得稅稅收籌劃方案。并保持相對的靈活性，隨時根據(jù)稅法的變動制定調(diào)整稅收籌劃方案，保證稅收籌劃方案的安全有效實施，增加企業(yè)的價值。因此，大力提倡所得稅稅收籌劃對我國中小企業(yè)搞活經(jīng)濟，扶持多種經(jīng)營具有很好的促進作用。

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作者簡介：宋賢（1983- ），女，湖北襄陽人，湖北省省直機關公務用車服務中心，主要從事會計學研究endprint