會(huì)計(jì)中公允價(jià)值應(yīng)用研究

王順嚴(yán) 久欣 王子南

作者簡(jiǎn)介：王順（1989-），男，回族，河南省新鄭市，云南民族大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)碩士。

嚴(yán)久欣（1991-），女，漢，內(nèi)蒙古海拉爾市，會(huì)計(jì)學(xué)碩士，就讀于云南民族大學(xué)。

王子南（1989-），女，漢，河北省石家莊人，企業(yè)管理碩士，就讀于云南民族大學(xué)。

摘要：知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)期的出現(xiàn)，使經(jīng)濟(jì)環(huán)境波動(dòng)性變大，會(huì)計(jì)歷史成本所反映的賬面價(jià)值己經(jīng)嚴(yán)重偏離了市場(chǎng)價(jià)值，影響了信息決策者的正確決策。成本計(jì)量理論反映了經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)價(jià)值的計(jì)量屬性，即公允價(jià)值。在歷史上看，會(huì)計(jì)歷史成本是貨幣計(jì)量的主要手段，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，金融衍生工具的不斷出現(xiàn)，會(huì)計(jì)歷史成本逐漸難以適應(yīng)新的局面。為了保持信息真實(shí)的質(zhì)量，政府機(jī)構(gòu)把公允價(jià)值計(jì)量作為計(jì)量方式，應(yīng)用到所有金融工具作為基本目標(biāo)。公允價(jià)值的應(yīng)用范圍在不斷擴(kuò)展，從金融工具擴(kuò)展到其他領(lǐng)域。在國(guó)際上面看，應(yīng)用公允價(jià)值己是各國(guó)普遍采用的方式。目前在我國(guó)，對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的理論研究和實(shí)務(wù)研究還比較落后，使得對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用探討有了重要的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；會(huì)計(jì)歷史成本；貨幣現(xiàn)值

一、引言

各國(guó)的會(huì)計(jì)史均證明，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，財(cái)務(wù)信息越重要，經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性能促進(jìn)或者阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展的能力越大。會(huì)計(jì)最核心的本質(zhì)是計(jì)量。換一句話說(shuō)，會(huì)計(jì)如果不能可靠的計(jì)量，就不可能出具財(cái)務(wù)報(bào)告，從會(huì)計(jì)歷史的發(fā)展角度看，會(huì)計(jì)活動(dòng)從古代的結(jié)繩記事、繪圖記事到近代趨近代的復(fù)式記賬法，在相當(dāng)長(zhǎng)的歷史過(guò)程中，會(huì)計(jì)的核心本質(zhì)是沒(méi)有變化的，是計(jì)量。因此，會(huì)計(jì)的發(fā)展也是計(jì)量的發(fā)展。會(huì)計(jì)計(jì)量最重要的部分就是計(jì)量模式，如前文所說(shuō)，包括歷史成本計(jì)量、公允價(jià)值計(jì)量等。各種計(jì)量的綜合自然成為研究的熱點(diǎn)，公允價(jià)值計(jì)量將成為會(huì)計(jì)學(xué)科上的又一個(gè)重要的標(biāo)志。公允價(jià)值計(jì)量是國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)理論界研究的一個(gè)熱點(diǎn)話題。國(guó)際有關(guān)機(jī)構(gòu)都發(fā)布關(guān)于公允價(jià)值的準(zhǔn)則。關(guān)于公允價(jià)值應(yīng)用的計(jì)量模式將大大加強(qiáng)公允價(jià)值在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用。目前國(guó)際上在公允價(jià)值方面的研究已向公允價(jià)值的本質(zhì)上的深層次的轉(zhuǎn)變。自1997年以來(lái)，在我國(guó)的公允價(jià)值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，首次出現(xiàn)公允價(jià)值，國(guó)家政府已經(jīng)開(kāi)始重視公允價(jià)值，會(huì)計(jì)界的學(xué)者們將公允價(jià)值作為重點(diǎn)進(jìn)行研究，研究適合于在我國(guó)的公允價(jià)值體系，然而，隨之而來(lái)的其他新思想，新思維為應(yīng)運(yùn)而生，許多操縱報(bào)表的會(huì)計(jì)造假案使公眾對(duì)與公允價(jià)值的應(yīng)用產(chǎn)生嚴(yán)重懷疑。也沒(méi)有一個(gè)相對(duì)規(guī)范的體系指引。自從我國(guó)財(cái)政部修訂了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，縮小公允價(jià)值的應(yīng)用領(lǐng)域，公允價(jià)值的發(fā)展還遠(yuǎn)沒(méi)有結(jié)束。

二、理論研究意義

會(huì)計(jì)公允價(jià)值應(yīng)用的探討對(duì)研究會(huì)計(jì)規(guī)律、完善理論和推動(dòng)會(huì)計(jì)和其他學(xué)科的建發(fā)展據(jù)有重要作用。會(huì)計(jì)公允價(jià)值的研究可以解決無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量問(wèn)題、人力資源會(huì)計(jì)發(fā)展困境、環(huán)境會(huì)計(jì)等新領(lǐng)域問(wèn)題。國(guó)際形式復(fù)雜多變，沒(méi)有什么特定的發(fā)展路線，我國(guó)加入世界貿(mào)易組織后對(duì)外界進(jìn)一步開(kāi)放，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與發(fā)達(dá)國(guó)家的準(zhǔn)則有并軌的趨勢(shì)，借鑒國(guó)外先進(jìn)的會(huì)計(jì)理論勢(shì)必對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)發(fā)展有一定的作用。

三、會(huì)計(jì)公允價(jià)值

美國(guó)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)將公允價(jià)值解釋為在交易中收到的貨幣金額，以及非貨幣或者實(shí)物轉(zhuǎn)讓中的交換價(jià)格的約值。當(dāng)然，公允價(jià)值的定義也在不斷的變化和完善，在80年代，利率、匯率被放開(kāi)后，金融業(yè)的激烈競(jìng)爭(zhēng)加劇產(chǎn)生了衍生性金融工具，衍生金融工具的大量出現(xiàn)，各種各樣的問(wèn)題也出現(xiàn)。美國(guó)在從事衍生性金融工具交易的過(guò)程中曾蒙受巨大損失，被迫陷入財(cái)務(wù)危機(jī)，甚至破產(chǎn)。在歷史成本計(jì)量上的財(cái)務(wù)報(bào)告，其好的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和好的財(cái)務(wù)狀況一直受到青睞，因此，投資者的理解是會(huì)計(jì)歷史成本下的財(cái)務(wù)報(bào)告不能為政府監(jiān)管部門和相關(guān)投資者發(fā)出預(yù)警信息。反而容易誤導(dǎo)投資者的判斷。美國(guó)證券委員會(huì)前主席曾提出應(yīng)對(duì)衍生性金融產(chǎn)品采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)曾定義了公允價(jià)值是金融工具在交易之間在采用的真實(shí)價(jià)格，而非強(qiáng)迫的價(jià)格。

四、公允價(jià)值具有的特性

一是會(huì)計(jì)歷史成本，是對(duì)己經(jīng)的交易，支付的價(jià)格。代表資產(chǎn)或者勞務(wù)所取得時(shí)的價(jià)值。歷史成本的特性是過(guò)去發(fā)生的交易，它把商品計(jì)價(jià)交給市場(chǎng)，而只對(duì)取得的成本或者收入進(jìn)行估計(jì)。而且，會(huì)計(jì)歷史成本要求有兩個(gè)假設(shè)條件，一是幣值穩(wěn)定前提條件。二是社會(huì)勞動(dòng)生產(chǎn)率不變條件。在不考慮價(jià)格波動(dòng)的情況下進(jìn)行計(jì)量，這無(wú)疑是有風(fēng)險(xiǎn)的。同時(shí)，會(huì)計(jì)歷史成本假定交易價(jià)格為公允的，這樣使財(cái)務(wù)信息有可靠性，但是卻違背了財(cái)務(wù)信息的公允性和真實(shí)性。公允價(jià)值本質(zhì)上必須是與市場(chǎng)價(jià)格相符的，具有動(dòng)態(tài)性，這樣才能及時(shí)的反映財(cái)務(wù)信息，從而做出抉擇。公允價(jià)值的應(yīng)用要與科技發(fā)展水平相適應(yīng)，在當(dāng)今商品價(jià)格變化的市場(chǎng)環(huán)境中，公允價(jià)值與賬面價(jià)值相符使財(cái)務(wù)信息滿足利益相關(guān)者等使用者的需求，從而使信息具有了相關(guān)性。公允價(jià)值特性，第一，公允價(jià)值反映在特定時(shí)間點(diǎn)和特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，商品的價(jià)格。公允價(jià)值是不斷變化的，它是經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化的產(chǎn)物。它反映當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境下貨幣的影響以及在市場(chǎng)上的價(jià)格。準(zhǔn)確的反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)信息是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)，但是，由于市場(chǎng)的缺乏信息透明度和各種計(jì)量方法的不成熟，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不管采用什么方法，還是有一定的缺陷。

五、會(huì)計(jì)公允價(jià)值的計(jì)量方法

公允價(jià)值計(jì)算是世界性的難題。在現(xiàn)實(shí)交易中，商品的價(jià)格通過(guò)什么方法進(jìn)行估計(jì)，有關(guān)學(xué)者進(jìn)行了大量的研究，目前的估計(jì)價(jià)值的方法有以下幾種，市場(chǎng)價(jià)格法、現(xiàn)值折算法、期望現(xiàn)金流量法、期權(quán)定價(jià)模型法等。市場(chǎng)價(jià)格法、現(xiàn)值折算法是被普遍運(yùn)用的方法，其他方法主要應(yīng)用于衍生性金融工具價(jià)值的確定。

六、公允價(jià)值應(yīng)用現(xiàn)狀分析

市場(chǎng)化水平偏低，結(jié)合上下游企業(yè)和供應(yīng)鏈研究，我國(guó)的市場(chǎng)化程度不好，政府干預(yù)過(guò)大，屬于進(jìn)入轉(zhuǎn)型，并且進(jìn)入市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的初級(jí)階段。發(fā)達(dá)國(guó)家在成熟市場(chǎng)的體制并不適用于我國(guó)情況，通過(guò)對(duì)各個(gè)數(shù)據(jù)和指標(biāo)的測(cè)算，發(fā)達(dá)國(guó)家目前的市場(chǎng)化程度和非市場(chǎng)化程度與我國(guó)差距太大。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)有待提高，公允價(jià)值的形成過(guò)程中有個(gè)人判斷，也就是主觀因素。需要更多的客觀因素去測(cè)試公允價(jià)值。職業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德在公允價(jià)值形成中起重要作用。但是目前來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)人員的待遇、素質(zhì)等都不能跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展所要求的條件。在交易費(fèi)用中，沒(méi)有確切的指標(biāo)和制度可執(zhí)行。經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)決定上層建筑，法律在所有國(guó)家都是以維護(hù)正常秩序法律體系。我國(guó)與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，在司法體系中，仍然落后。在法律完善程度上比較薄弱。在不完善的制度下，再好的公允價(jià)值計(jì)量方法都有可能變?yōu)橐患埧瘴摹２倏v會(huì)計(jì)信息手段層出不窮，嚴(yán)重制約公允價(jià)值在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中的應(yīng)用。我國(guó)政府監(jiān)管部門在參與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定上面比較乏力，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需適用于全社會(huì)，在宏觀層面難度大，我國(guó)又是發(fā)展中的大國(guó)，難度可想而知。

七、中國(guó)公允價(jià)值在實(shí)際中應(yīng)用建議

通過(guò)本文在公允價(jià)值方面的研究，在應(yīng)用方面，大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為在現(xiàn)階段應(yīng)采取會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則推行公允價(jià)值。人們對(duì)公允價(jià)值的認(rèn)識(shí)要一個(gè)過(guò)程的。對(duì)于公允價(jià)值在現(xiàn)實(shí)中的應(yīng)用，可以采取以下措施，理清公允價(jià)值相關(guān)的因素，比如，公允價(jià)值和利潤(rùn)操縱之間沒(méi)有直接聯(lián)系。在會(huì)計(jì)中，采取會(huì)計(jì)歷史成本和公允價(jià)值雙重計(jì)量模式不適用于現(xiàn)階段的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，太復(fù)雜，會(huì)計(jì)人員工作量太大，而卻人員專業(yè)水平要求極高。（作者單位：云南民族大學(xué)管理學(xué)院）

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