新醫(yī)院會計制度下成本核算問題研究オ

董音茵??

[摘要]醫(yī)院的成本核算包括：資產(chǎn)數(shù)、收入、費用、負(fù)債資產(chǎn)的整理。關(guān)于醫(yī)院新的會計制度改革包含以下幾個方面：會計制度所調(diào)整的范圍有了改動；首次進(jìn)行資產(chǎn)折舊的規(guī)定提?。粚⑨t(yī)院的各項收入支付進(jìn)行分類處理；關(guān)于醫(yī)院的財務(wù)報表加以完善。醫(yī)院如何在新的制度下更好地進(jìn)行成本的核算，加強(qiáng)會計工作人員的職業(yè)能力；進(jìn)一步明確成本的核算分類；加強(qiáng)監(jiān)督制度。

[關(guān)鍵詞]新醫(yī)院會計制度；成本核算；成本控制；信息系統(tǒng)；資產(chǎn)折舊率

[DOI]1013939/jcnkizgsc201521..136

醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)建設(shè)一直是百姓最為關(guān)切的話題，它更是關(guān)系著我國當(dāng)今的國計民生，是百姓最為重視的話題之一。我國醫(yī)院的發(fā)展也是經(jīng)歷了一個非常艱難的時期，甚至可以說到現(xiàn)在發(fā)展的也并不是非常健全。在這樣的背景下，我國不斷對醫(yī)院的制度進(jìn)行改革，1998年頒布的舊的《醫(yī)院會計制度》已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)今社會對于醫(yī)院的要求，所以新的《醫(yī)院會計制度》正式出臺。

1醫(yī)院的會計成本核算

我國醫(yī)院等級分為一、二、三級：一級醫(yī)院是初級衛(wèi)生保健機(jī)構(gòu)，二級醫(yī)院是地區(qū)性醫(yī)療預(yù)防的技術(shù)中心，三級醫(yī)院是具有全面醫(yī)療、教學(xué)、科研能力的醫(yī)療預(yù)防技術(shù)中心。醫(yī)院是為廣大人民群眾提供醫(yī)療服務(wù)，保障人民群眾基本生命健康安全的地方，所以，醫(yī)院不能以“企業(yè)”來進(jìn)行衡量，畢竟它具有一定的社會福利性質(zhì)，不可以只是單純地追求社會利潤，但是同時醫(yī)院也需要發(fā)展，改進(jìn)醫(yī)療措施，所以也需要資金，進(jìn)行贏利。

醫(yī)院的會計部門需要統(tǒng)計的是醫(yī)院資金的來源、使用情況以及最后的匯總。它包含需要核算的有以下四個方面的內(nèi)容。

一是醫(yī)院現(xiàn)今擁有的資產(chǎn)數(shù)目，包括固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)數(shù)額，特別是在這段時間范圍內(nèi)所進(jìn)行的交易金額。通過這些資產(chǎn)的流動透析出其可以為醫(yī)院帶來的經(jīng)濟(jì)效益。二是醫(yī)院在一定時期內(nèi)通過各種方式從而得到的資金收入。對于醫(yī)院的收入，唯一需要注意的是收入是必須能夠確保其經(jīng)濟(jì)利益真正地進(jìn)入醫(yī)院的財政體系，并且可以進(jìn)行計算。三是關(guān)于企業(yè)負(fù)債資產(chǎn)的整理，像專用基金、事業(yè)基金等。最后通過計算可以得出醫(yī)院的凈資產(chǎn)，從而反映出本醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)走向。四是最后在醫(yī)院的運營過程中，一定會有各種費用的出現(xiàn)，所以在會計成本核算的時候也一定要把醫(yī)院運營所需要的各種費用進(jìn)行統(tǒng)計，畢竟其也是醫(yī)院凈資產(chǎn)減少的一項。

費用的確認(rèn)至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：首先與費用相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益應(yīng)當(dāng)很可能流出醫(yī)院；其次經(jīng)濟(jì)利益流出醫(yī)院的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負(fù)債的增加；第三經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計量。費用按其功能不同，可以分為醫(yī)療業(yè)務(wù)成本和管理費用。

2關(guān)于醫(yī)院新的會計制度改革

新的醫(yī)院會計制度跟1998年的相比有了較大的改動。因為1998年的醫(yī)院會計制度已經(jīng)無法適應(yīng)當(dāng)今醫(yī)院的情況，例如，我國現(xiàn)在醫(yī)院已經(jīng)進(jìn)一步的細(xì)分，分為營利性醫(yī)院機(jī)構(gòu)和非營利性醫(yī)院，二者的財務(wù)賬簿有著非常大的區(qū)別，但是運用的財務(wù)管理方式仍舊相同。新的醫(yī)院會計制度更多地側(cè)重于醫(yī)院的公益性質(zhì)，具體改動的內(nèi)容有如下幾點：

第一，醫(yī)院會計制度所調(diào)整的范圍有了改動，法律具體規(guī)定如下：僅適用于中華人民共和國境內(nèi)各級各類獨立核算的公立醫(yī)院，不包括城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)。企業(yè)事業(yè)單位、社會團(tuán)體及其他社會組織舉辦的非營利性醫(yī)院可參照執(zhí)行。

第二，關(guān)于資產(chǎn)折舊的規(guī)定提取：在舊的法律制度中并沒有這方面的規(guī)定，但是新的醫(yī)院會計制度首次在這方面有所建樹。法律具體規(guī)定，除了圖書以外，要對現(xiàn)有的資產(chǎn)進(jìn)行折舊計算金額，這個范圍拓展到全部的規(guī)定資產(chǎn)，這樣就讓醫(yī)院的賬目更加明確，更好地顯現(xiàn)出當(dāng)今醫(yī)院所擁有的資產(chǎn)總額是多少。

第三，將醫(yī)院的各項收入支付進(jìn)行分類處理：在以前對醫(yī)院的賬目進(jìn)行調(diào)查的時候，往往醫(yī)院的賬目都是“一團(tuán)糟”的情況，賬簿上面的項目也比較混亂，很難理出頭緒，為工作人員增加了非常多的麻煩。但是，新的會計制度規(guī)定了醫(yī)院的賬目要進(jìn)行分類處理，每個項目都要單獨進(jìn)行核算。分類例如：關(guān)于醫(yī)院的科研經(jīng)費、教育培訓(xùn)費用、醫(yī)療費用的支付和收入情況等，并且新開“藥事服務(wù)費”這一項目。

第四，關(guān)于醫(yī)院的財務(wù)報表加以完善。新的制度下將醫(yī)院的收支情況進(jìn)行分類最為直接的目的就是完善醫(yī)院的財務(wù)報表?！搬t(yī)院各科室直接成本表”、“醫(yī)院臨床服務(wù)類科室全成本構(gòu)成分析表”兩個報表項目為新增的內(nèi)容，這樣的方式最終目的就是可以更加直觀簡潔地表現(xiàn)出醫(yī)院的財政狀況。

以上是本次會計制度改革中主要的幾個方面，其實這次醫(yī)院會計制度改革在很多方面都有了很多的變化，本文只是選取了其中比較重要的方面來進(jìn)行簡單的概述，當(dāng)制度進(jìn)行改變了之后，是否能真正更好地運用到實際中去其實還是一個理論和實踐相融合的問題。如果理論最終沒辦法指導(dǎo)實踐的操作，那么這樣的理論就是失敗的理論基礎(chǔ)。

3醫(yī)院如何在新的制度下更好地進(jìn)行成本的核算

制度永遠(yuǎn)在發(fā)展、完善和健全，在這樣新的制度下醫(yī)院必須也要不斷調(diào)整自己更好地適應(yīng)新的會計制度，控制好自身企業(yè)的成本，否則醫(yī)院也將慢慢失去活力。

3.1加強(qiáng)會計工作人員的職業(yè)能力

新的會計制度其實是加重了醫(yī)院的核算能力，它將醫(yī)院會計分類規(guī)定得更詳細(xì)，項目類別也增加了，需要運算的數(shù)據(jù)也相應(yīng)擴(kuò)大。其實這一方面是好的現(xiàn)象，因為它畢竟可以更好地反映出醫(yī)院的資產(chǎn)水平，為醫(yī)院控制成本提供了一個良好的基礎(chǔ)和實行的保障。但是我們也可以看得出來的是，這就需要會計工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)能力強(qiáng)，可以在同樣的時間完成更多的工作量。所以醫(yī)院必須要加強(qiáng)會計工作人員的職業(yè)能力，在選擇工作人員的時候，更要注重其工作能力，在工作崗位的時候要定時對其進(jìn)行培訓(xùn)。按照醫(yī)院新會計制度的規(guī)定，醫(yī)院應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備金率下調(diào)到了2%至4%，固定資產(chǎn)的認(rèn)定價格上調(diào)到了1000元至1500元。這就對會計工作人員的能力要求有所提高，所以醫(yī)院必須要針對此次的新的會計制度進(jìn)行全方面的培訓(xùn)，這樣才能真正地做到對于醫(yī)院成本的控制。

如果醫(yī)院本身在這方面能力有所欠缺，也有專門的機(jī)構(gòu)針對此問題可以提供培訓(xùn)課程，醫(yī)院也可以將工作人員送往外部機(jī)構(gòu)進(jìn)行課程培訓(xùn)，最好的選擇辦法就是分批次進(jìn)行，等到工作人員課程完成并且成績合格之后再回來進(jìn)行工作，這也是給醫(yī)院一個參考的措施。

3.2進(jìn)一步明確成本的核算分類

其實本次新的會計制度已經(jīng)將各個項目進(jìn)行了細(xì)化，所以企業(yè)就可以以此為藍(lán)本，將成本的計算也進(jìn)一步的進(jìn)行細(xì)化。新的醫(yī)院會計制度中規(guī)定：第十三條將醫(yī)院科室的成本核算細(xì)分為臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類、醫(yī)療輔助類以及行政后勤類等。所以，在成本核算的時候，也可以將醫(yī)療技術(shù)類的成本、醫(yī)療輔助類的成本、臨床服務(wù)類等成本都分別進(jìn)行成本控制，如果有條件，可以再在每個分類下再進(jìn)一步地進(jìn)行細(xì)化成本。對于每一類或者說每個部門的成本都進(jìn)行嚴(yán)格控制。成本越細(xì)化，就越有利于醫(yī)院對整體的成本的控制，減少資金的浪費，這也是現(xiàn)今新的醫(yī)院會計制度的目的之一。

3.3加強(qiáng)監(jiān)督制度

任何一個制度如果想要持續(xù)、穩(wěn)定地進(jìn)行都需要加強(qiáng)對其監(jiān)督，特別是對于會計來說。新醫(yī)院會計制度規(guī)定，醫(yī)院的財務(wù)部門要對包括預(yù)算、收支、負(fù)債等各個環(huán)節(jié)在內(nèi)的財會行為進(jìn)行全面、系統(tǒng)的監(jiān)督，對于成本的控制更是如此，關(guān)于醫(yī)院財務(wù)部門的監(jiān)督要建立健全一個相應(yīng)的體制，除了國家、社會在外部進(jìn)行監(jiān)督外，醫(yī)院內(nèi)部也要有自己的監(jiān)督體制，并且定期進(jìn)行整理匯報，隨之要有相應(yīng)的獎懲制度。我國科技如今迅速發(fā)展，可以加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)部門的網(wǎng)絡(luò)信息化，將相應(yīng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行公開化、透明化。每個部門的成本預(yù)算都可以及時公布在醫(yī)院內(nèi)部的信息系統(tǒng)，從而讓醫(yī)院各個部門都可以進(jìn)行監(jiān)督。當(dāng)部門自身的成本超過了財務(wù)部門對其的預(yù)算的時候，也要及時更新在內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)上，并對超出的預(yù)算進(jìn)行及時的檢查，是資源的浪費還是真的因為客觀情況的變化而有需要。

在季度或者年度進(jìn)行總結(jié)的時候，對于經(jīng)常不能按照預(yù)定要求完成成本控制的部門就要采取相應(yīng)的懲罰措施，而對于表現(xiàn)優(yōu)秀的部門就可以采取獎勵措施。

醫(yī)院會計信息化體系建設(shè)是一項龐大的工程，目前各醫(yī)院使用的會計軟件大多停留在事后核算階段，在預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制等功能上應(yīng)用較少，因此，借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗，開發(fā)“管理型”會計軟件，形成醫(yī)院 ERP 管理模式，是醫(yī)院加快會計信息化系統(tǒng)建設(shè)的目標(biāo)所在。

4結(jié)論

我國新醫(yī)院會計制度的改革是一項符合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢、更好地促進(jìn)我國醫(yī)院系統(tǒng)發(fā)展的一項重要措施，只有醫(yī)院更好地發(fā)展，才能保證我國醫(yī)療衛(wèi)生體系更好地發(fā)展，這是一項惠民的措施，所以一定要對其給予重視。首先來說，它可以幫助醫(yī)院更好地整理自身的財務(wù)系統(tǒng)問題，讓醫(yī)院的賬目也更加清楚明白，這些都為醫(yī)院自身成本控制提供了前提條件。但是這也對醫(yī)院提出了更高的要求。所以，各個醫(yī)院應(yīng)當(dāng)在新的會計制度下不斷完善自身的財務(wù)模式，以此為契機(jī)不斷增強(qiáng)成本控制，對于各個部門都要計劃到位，最后，這非常需要一套相應(yīng)的監(jiān)督模式來對其進(jìn)行監(jiān)督。

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