我國(guó)開(kāi)征環(huán)境稅研究綜述

作者簡(jiǎn)介：王怡婷（1991.12-），女，漢族，河南省信陽(yáng)市人，研究生，經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士，河南大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院，研究方向：人口、資源與環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)。

摘 要：改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)雖保持快速增長(zhǎng)，但不可避免的面臨著資源枯竭、生態(tài)惡化等諸多環(huán)境問(wèn)題。如何實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)可持續(xù)發(fā)展成為當(dāng)前研究的重點(diǎn)，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益相平衡的綠色環(huán)境稅收手段備受理論界和政策制定者的關(guān)注。本文從環(huán)境稅“雙重紅利”理論、環(huán)境費(fèi)改稅、環(huán)境稅的障礙和風(fēng)險(xiǎn)以及國(guó)外環(huán)境稅借鑒的角度對(duì)我國(guó)開(kāi)征環(huán)境稅的研究進(jìn)行梳理、歸納和總結(jié)。

關(guān)鍵詞：環(huán)境稅；雙重紅利；環(huán)境稅模式

2007年國(guó)務(wù)院節(jié)能減排小組首次提出研究“開(kāi)征環(huán)境稅”，2011年10月，開(kāi)征環(huán)境保護(hù)稅正式提上議程。近期，鑒于“霧霾”成為全民熱議的環(huán)境問(wèn)題，2014年5月發(fā)布的《中國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展報(bào)告（2014）》建議適時(shí)開(kāi)征環(huán)境稅，用經(jīng)濟(jì)手段治理霧霾。2015年4月，國(guó)家環(huán)?？偩志珠L(zhǎng)在納稅人座談會(huì)上指出環(huán)保稅方案已上報(bào)至國(guó)務(wù)院，環(huán)境稅的開(kāi)征正逐漸步入實(shí)際操作層面。目前，我國(guó)環(huán)境稅的研究主要聚焦在環(huán)境稅制和稅目的設(shè)計(jì)和改革方面，以王金南、葛察忠（2009）為代表的獨(dú)立型環(huán)境稅方案設(shè)計(jì)和以丁蕓（2007）為代表的融入型環(huán)境稅設(shè)計(jì)方案為代表。學(xué)術(shù)界以經(jīng)濟(jì)視角研究環(huán)境稅則主要集中在“雙重紅利”效應(yīng)、環(huán)境費(fèi)改稅、環(huán)境稅開(kāi)征的障礙與風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境稅國(guó)際實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)借鑒這四個(gè)方面。

一、環(huán)境稅的“雙重紅利”效應(yīng)

“雙重紅利”理論是由pearce（1991）提出，主張利用碳稅代替扭曲性稅收。以零福利成本或負(fù)福利成本轉(zhuǎn)移的環(huán)境稅能夠獲得以改善環(huán)境為目標(biāo)的綠色紅利和減輕市場(chǎng)扭曲、提高效率、增加就業(yè)的藍(lán)色紅利。環(huán)境稅由OECD國(guó)家引入我國(guó)后，雙重紅利理論被普遍認(rèn)為是我國(guó)開(kāi)征環(huán)境稅的理論基礎(chǔ)和方向。武亞軍（2008）認(rèn)為建立綠色稅收基礎(chǔ)上的綠色稅制改革具有控制污染和改善資源利用的效率機(jī)制，也是我國(guó)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的關(guān)鍵。司言武（2010）采用一般均衡分析方法，基于非同質(zhì)假設(shè)的視角肯定了雙重紅利假說(shuō)存在的可能，指出開(kāi)征環(huán)境稅已明確進(jìn)入政府的議事日程。環(huán)境稅在理論上能夠?qū)崿F(xiàn)可以預(yù)見(jiàn)的雙贏局面，但在我國(guó)復(fù)雜國(guó)情下的適用性遭到了質(zhì)疑。胡紹雨（2011）對(duì)我國(guó)準(zhǔn)環(huán)境稅和污染物排放以及經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)進(jìn)行了相關(guān)性檢驗(yàn)，也認(rèn)為環(huán)境稅對(duì)我國(guó)改善環(huán)境質(zhì)量具有明顯的效應(yīng)，促進(jìn)就業(yè)的效應(yīng)并不明顯。環(huán)境稅無(wú)法保證同時(shí)增進(jìn)環(huán)境品質(zhì)和個(gè)人福利，為了防范環(huán)境稅成為政府增加財(cái)政收入的工具，應(yīng)該對(duì)謹(jǐn)慎對(duì)待“雙重紅利”理論王慧（2011）?；趯?duì)雙重紅利理論的爭(zhēng)論，學(xué)者普遍認(rèn)為我國(guó)的環(huán)境稅的開(kāi)征需要進(jìn)行調(diào)節(jié)和改革。郭佩霞、高鳳勤（2005）認(rèn)為環(huán)境稅“雙盈”效應(yīng)的取得，需要借助一套完善的市場(chǎng)作用機(jī)制。錢(qián)琴（2011）也提出雙重紅利理論在我國(guó)應(yīng)該立足國(guó)情，把環(huán)境稅與我國(guó)的整體稅制改革相結(jié)合。由此，將環(huán)境稅的雙重紅利假說(shuō)與我國(guó)的實(shí)際情況相結(jié)合是今后研究的重點(diǎn)。

二、環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅的探討

鑒于發(fā)達(dá)國(guó)家施行的環(huán)境稅收政策在實(shí)踐中極大的改善了其環(huán)境質(zhì)量，關(guān)于我國(guó)推行環(huán)境費(fèi)改稅的改革呼聲日益高漲。排污費(fèi)和環(huán)境稅同作為環(huán)境污染行為外部性?xún)?nèi)部化的經(jīng)濟(jì)手段，但兩者具有截然不同的特征，學(xué)者對(duì)于環(huán)境費(fèi)改稅推行的態(tài)度也不盡相同。其中一類(lèi)觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)全面推行環(huán)境費(fèi)改稅。陳賀菁（2000）認(rèn)為我國(guó)具有環(huán)境費(fèi)改稅的可行性，并構(gòu)想了我國(guó)環(huán)境保護(hù)稅的基本思路。陳平路、。劉立佳、司言武（2009）認(rèn)為目前我國(guó)排污費(fèi)改稅存在很多問(wèn)題，全面推行環(huán)境稅是不可行的，現(xiàn)階段應(yīng)立足國(guó)情，逐步推進(jìn)。原哲、張宏翔（2011）總結(jié)了各類(lèi)觀點(diǎn)得出我國(guó)費(fèi)改稅的爭(zhēng)論都集中在費(fèi)稅的利弊之爭(zhēng)上，稅費(fèi)形式需要依據(jù)國(guó)情全面分析。

三、環(huán)境稅開(kāi)征的障礙與風(fēng)險(xiǎn)分析

20世紀(jì)90年代起學(xué)者紛紛呼吁開(kāi)征環(huán)境稅，時(shí)至今日環(huán)境稅遲遲未能全面開(kāi)征。環(huán)境稅的出臺(tái)是對(duì)我國(guó)粗放式經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的一項(xiàng)變革，鑒于我國(guó)的特殊國(guó)情，為了保證環(huán)境稅改革目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，不僅要充分估計(jì)環(huán)境稅開(kāi)征出現(xiàn)的各種問(wèn)題，更要警惕其帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。綜合學(xué)者們對(duì)于環(huán)境稅開(kāi)征的難點(diǎn)研究，筆者認(rèn)為環(huán)境稅開(kāi)征的障礙可以從三個(gè)層次分析。

（一）環(huán)境稅的障礙分析

首先，某些客觀條件難以具備，使得環(huán)境稅的開(kāi)征“先天不足”。郭佩霞、高鳳勤（2005）認(rèn)為我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)較弱，沒(méi)有形成“以人為本”的主導(dǎo)觀念、穩(wěn)定的外貿(mào)體制和對(duì)稱(chēng)的環(huán)境市場(chǎng)信息系統(tǒng)。孫剛、趙驥民等（2008）還從社會(huì)保障體系，環(huán)保意識(shí)和行為、個(gè)人信用與納稅人自覺(jué)的角度分析了環(huán)境稅在我國(guó)受阻的原因。

其次，環(huán)境稅的開(kāi)征可能具有負(fù)面影響。馬瑩（2005）認(rèn)為環(huán)境稅開(kāi)征的難點(diǎn)在于兩方面。其一，稅負(fù)最終轉(zhuǎn)嫁到家庭、消費(fèi)者、企業(yè)，會(huì)導(dǎo)致生活水平下降、收入降低、社會(huì)福利水平下降以及“免費(fèi)搭車(chē)”的現(xiàn)象。其二，稅負(fù)的增加會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力、國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力下降。遲麗華、龍雪（2010）肯定了個(gè)人和企業(yè)是環(huán)境稅開(kāi)征的“兩道坎”，可以通過(guò)降低企業(yè)和個(gè)人所得稅來(lái)緩解企業(yè)和個(gè)人的稅收壓力。同時(shí)提出環(huán)境稅會(huì)誘發(fā)成本型通貨膨脹，需要政府發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)應(yīng)對(duì)其對(duì)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的影響?？梢?jiàn)，學(xué)界普遍認(rèn)可環(huán)境稅可能帶來(lái)的以上不良后果，張琳（2014）認(rèn)為環(huán)境稅開(kāi)征難除了技術(shù)性因素外，還受到理性經(jīng)濟(jì)人如中央與地方、地方政府之間、民眾與政府等相關(guān)利益主體偏好的影響。

（二）環(huán)境稅改革的風(fēng)險(xiǎn)分析

以上分析了環(huán)境稅開(kāi)征的障礙后，學(xué)者將其面臨的改革風(fēng)險(xiǎn)總結(jié)為環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)、社會(huì)風(fēng)險(xiǎn)和制度風(fēng)險(xiǎn)四類(lèi)。胥力偉（2010）從需求彈性的角度分析了環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)為廠商和消費(fèi)者的需求彈性較小，價(jià)格的上漲增加了國(guó)家的財(cái)政收入，對(duì)廠商無(wú)多大影響，但降低了消費(fèi)者的生活質(zhì)量。李升（2011）認(rèn)為由于環(huán)境規(guī)制往往被地方政府間作為爭(zhēng)奪資本和勞動(dòng)力要素的財(cái)稅競(jìng)爭(zhēng)手段，這種單純追求GDP，不惜以環(huán)境換取經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的方式為是環(huán)境稅開(kāi)征隱含的制度風(fēng)險(xiǎn)。因此，政府應(yīng)該建立合理的綠色財(cái)稅體系，將環(huán)境稅的管理權(quán)和收益權(quán)分離，避免地方政府間過(guò)度的財(cái)稅競(jìng)爭(zhēng)。

四、環(huán)境稅國(guó)際實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)借鑒

環(huán)境稅作為解決全球生態(tài)問(wèn)題的重要手段，從七十年代起經(jīng)過(guò)近四十年的發(fā)展和完善，法國(guó)、瑞典、荷蘭、波蘭、挪威等OECD國(guó)家的環(huán)境稅制已經(jīng)相當(dāng)成熟，是環(huán)境稅改革的典范。不僅增加了當(dāng)?shù)卣呢?cái)政收入，而且促進(jìn)了各國(guó)資源保護(hù)和環(huán)境污染控制。這也促使了國(guó)內(nèi)學(xué)者紛紛研究國(guó)外環(huán)境稅的背景、效果與措施，旨在探索適合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)相協(xié)調(diào)的環(huán)保路徑。

（一）國(guó)外環(huán)境稅體系改革歷程

波蘭等國(guó)家最早開(kāi)始設(shè)立的環(huán)境稅與資源稅，由于稅率較低并處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，環(huán)境稅并不能通過(guò)價(jià)格機(jī)制有效地發(fā)揮作用。從20世紀(jì)90年代開(kāi)始OECD等發(fā)達(dá)國(guó)家紛紛對(duì)環(huán)境稅進(jìn)行了改革，稅率水平得到較大提高，征收系統(tǒng)也得到了加強(qiáng)。徐周（2007）總結(jié)了發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境稅改革的特點(diǎn)，主要有三點(diǎn)：其一，稅負(fù)逐漸向環(huán)境有害收稅行為轉(zhuǎn)移；其二，推行以能源稅為主體的多樣化稅種；其三，推行稅收中性的基礎(chǔ)上推行稅收差別和稅收減免；董正（2014）將OECD國(guó)家的環(huán)境稅體系分為兩類(lèi)。一類(lèi)是以丹麥、瑞典為代表的激勵(lì)型環(huán)境稅改革，在本國(guó)稅制成熟的基礎(chǔ)上，直接建立與環(huán)境有關(guān)的稅收制度，在以后的發(fā)展中逐步予以完善。另一類(lèi)是以德國(guó)和日本為代表的漸進(jìn)型環(huán)境稅改革，在規(guī)劃出長(zhǎng)期目標(biāo)的基礎(chǔ)上，制定出分階段開(kāi)征的環(huán)境稅政策。

（二）國(guó)外環(huán)境稅的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)借鑒

鑒于我國(guó)國(guó)際國(guó)內(nèi)環(huán)境的特殊性，我國(guó)的環(huán)境稅開(kāi)征應(yīng)立足我國(guó)現(xiàn)實(shí)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)狀況。從發(fā)達(dá)國(guó)家環(huán)境稅實(shí)行措施的視角，金明、栗小宏（2014）認(rèn)為我國(guó)在開(kāi)征環(huán)境稅應(yīng)設(shè)置符合“稅收中性”原則的健全稅制、注重環(huán)境稅與其他環(huán)境激勵(lì)措施的協(xié)調(diào)性，重視稅率的調(diào)節(jié)作用。從完善稅制的視角，王紅（2008）根據(jù)發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為我國(guó)應(yīng)擴(kuò)大資源稅的征收范圍，推進(jìn)所得稅優(yōu)惠制度，調(diào)整現(xiàn)行消費(fèi)稅以引導(dǎo)社會(huì)節(jié)約消費(fèi)傾向，改善城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅，從而實(shí)現(xiàn)環(huán)境資源的合理配置。王曉東（2013）在分析了英、德、瑞、法四國(guó)后認(rèn)為我國(guó)應(yīng)設(shè)立新的環(huán)境稅種上，均衡稅基兼顧公平與效率，并加強(qiáng)稅收的后續(xù)管理。張耀軍（2014）則從國(guó)外環(huán)境稅模式設(shè)計(jì)的角度認(rèn)為我國(guó)應(yīng)該構(gòu)建動(dòng)態(tài)的環(huán)境稅模式，第一階段以融入型環(huán)境稅模式為主，將環(huán)保理念逐漸融入到相關(guān)稅種當(dāng)中。第二階段以稅費(fèi)并存型模式為主，依據(jù)征收對(duì)象的特點(diǎn)、難度等綜合因素，保留部分污染收費(fèi)。第三階段以獨(dú)立型環(huán)境稅模式為主，有針對(duì)性的獨(dú)立收稅。朱坦、劉倩（2008）從不同的視角出發(fā)，提出我國(guó)的環(huán)境稅應(yīng)在預(yù)告與漸進(jìn)式改革的基礎(chǔ)上，減少改革的阻力，考慮稅制設(shè)計(jì)的區(qū)域特征，重視稅率的資源保護(hù)功能，加快“兩型”社會(huì)的構(gòu)建。

（作者單位：河南大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院）

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