引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的高校學(xué)費(fèi)收入賬務(wù)處理探討

陳香香

[摘要]隨著我國高校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的不斷深化改革，為進(jìn)一步規(guī)范高校的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)行為，2012年財(cái)政部、教育部印發(fā)了《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》，2013年財(cái)政部印發(fā)了《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》。新制度多處體現(xiàn)，當(dāng)前國內(nèi)高校會(huì)計(jì)核算正處于從收付實(shí)現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)型的過渡時(shí)期。文章主要分析探討未來在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，如何設(shè)置科目更加恰當(dāng)，以及怎么處理高校財(cái)務(wù)學(xué)費(fèi)收入更加合理，準(zhǔn)確反映高校學(xué)費(fèi)收入，結(jié)合實(shí)際案例對(duì)方案進(jìn)行演示說明。

[關(guān)鍵詞]權(quán)責(zé)發(fā)生制；學(xué)費(fèi)收入；賬務(wù)處理

[DOI]1013939/jcnkizgsc201536169

1高校學(xué)費(fèi)收入賬務(wù)處理現(xiàn)狀以及缺陷

根據(jù)《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，高校會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制原則，部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。高校學(xué)生學(xué)費(fèi)收入作為高校高校收入來源的重要組成部分之一，都是通過會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，該科目按各款類別進(jìn)行明細(xì)核算?！皯?yīng)繳財(cái)政專戶款”屬負(fù)債類科目，借方核算已上繳財(cái)政專戶的金額，貸方核算已經(jīng)收到的應(yīng)上繳財(cái)政的學(xué)費(fèi)收入，期末貸方余額，反映高校應(yīng)繳財(cái)政專戶但尚未繳納的款項(xiàng)，即高校欠財(cái)政部門的錢；高校將收到的學(xué)生學(xué)費(fèi)及時(shí)集中匯繳到財(cái)政專戶，等到財(cái)政部門審核后將學(xué)費(fèi)收入返撥給高校時(shí)，高校才確認(rèn)為事業(yè)收入。

伴隨著高校招生規(guī)模的不斷擴(kuò)大，現(xiàn)有高校學(xué)費(fèi)收入賬務(wù)處理方法已無法適應(yīng)新時(shí)代高校內(nèi)部管理的需要。目前高校學(xué)費(fèi)收入賬務(wù)處理存在以下缺陷：

①無法準(zhǔn)確反映學(xué)生欠費(fèi)和應(yīng)收學(xué)費(fèi)的真實(shí)情況，高校的事業(yè)收入也僅僅反映了財(cái)政返撥的已收學(xué)費(fèi)，給挪用學(xué)費(fèi)等舞弊行為留下了犯罪的空間；②在學(xué)費(fèi)上繳財(cái)政和財(cái)政回?fù)苓^程中，沒有對(duì)應(yīng)的科目核算財(cái)政專戶的資金變動(dòng)情況，未體現(xiàn)期末財(cái)政應(yīng)返還而未返還的學(xué)費(fèi)收入。

2高校學(xué)費(fèi)收入賬務(wù)處理的改進(jìn)思路

通過對(duì)目前高校學(xué)費(fèi)收入賬務(wù)處理的現(xiàn)狀和缺陷的分析闡述，筆者認(rèn)為可參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，解決上述缺陷，提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，收入的定義是以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生來決定收入和費(fèi)用的歸屬期的一項(xiàng)原則。收入能否可靠地計(jì)量，是確認(rèn)收入的基本前提；但是成本不能可靠計(jì)量，即使其他條件均已滿足，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)。目前高校的成本核算體系尚不完善，不能準(zhǔn)確核算各項(xiàng)成本。如果學(xué)費(fèi)收入核算完全采用權(quán)責(zé)發(fā)生制收入方式處理，若高校學(xué)費(fèi)較貴，學(xué)生欠繳學(xué)費(fèi)情況比較嚴(yán)重，會(huì)嚴(yán)重影響當(dāng)年應(yīng)上繳財(cái)政收入和年末結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等會(huì)計(jì)科目，可能對(duì)高校的現(xiàn)金流產(chǎn)生不利影響，所以目前還不適宜完全采用權(quán)責(zé)發(fā)生制來核算學(xué)費(fèi)收入。如果部分結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制，通過增加相關(guān)會(huì)計(jì)核算科目、項(xiàng)目以及調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)核算分錄對(duì)高校學(xué)費(fèi)收入進(jìn)行核算對(duì)，不但不會(huì)影響應(yīng)上繳財(cái)政收入，反而能真實(shí)地反映出學(xué)費(fèi)收入中應(yīng)收、欠費(fèi)實(shí)際數(shù)據(jù)，也不會(huì)對(duì)高校的現(xiàn)金流產(chǎn)生不利影響。并且，學(xué)費(fèi)收入的權(quán)責(zé)發(fā)生制有利于高校學(xué)生管理部門和財(cái)務(wù)部門明確職責(zé)分工，有獎(jiǎng)有罰，在一定程度上保障了學(xué)費(fèi)的催收和收入賬務(wù)處理的順利進(jìn)行。

具體改進(jìn)方案如下：

（1）在“其他應(yīng)收款”總賬科目下設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目“應(yīng)收學(xué)費(fèi)”。該科目用來核算每學(xué)年年初，高校財(cái)務(wù)部門按各教學(xué)單位統(tǒng)計(jì)的報(bào)到注冊(cè)入學(xué)的學(xué)生數(shù)分專業(yè)及年級(jí)計(jì)算出的應(yīng)收學(xué)生學(xué)費(fèi)的金額。借方核算在讀學(xué)生應(yīng)交學(xué)費(fèi)金額，貸方核算在讀學(xué)生實(shí)際上交學(xué)費(fèi)金額，期末余額在借方，反映高校應(yīng)收而未收到的學(xué)費(fèi)金額，即學(xué)生欠交學(xué)費(fèi)的金額，彌補(bǔ)了目前賬務(wù)處理無法準(zhǔn)確反映學(xué)生欠費(fèi)和應(yīng)收學(xué)費(fèi)總額的不足。為了準(zhǔn)確統(tǒng)計(jì)各教學(xué)單位學(xué)生學(xué)費(fèi)欠費(fèi)情況還可以通過增設(shè)項(xiàng)目“某某專業(yè)應(yīng)收學(xué)費(fèi)”，具體提供各專業(yè)學(xué)生欠費(fèi)情況，方便與學(xué)生管理部門核對(duì)，使相關(guān)部門及時(shí)催欠交學(xué)費(fèi)學(xué)生繳交學(xué)費(fèi)，保障學(xué)校學(xué)費(fèi)收入的順利完成。

（2）在“其他應(yīng)收款”總賬科目下設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目“財(cái)政專戶款”。該科目可以用來核算上繳財(cái)政和財(cái)政返撥的金額。借方核算上繳財(cái)政專戶的學(xué)費(fèi)金額，貸方核算財(cái)政返還學(xué)費(fèi)確認(rèn)收入的金額，期末該科目如有余額應(yīng)該是在借方，反映已上繳財(cái)政但財(cái)政未返還的學(xué)費(fèi)，即財(cái)政欠高校的錢。通過此賬戶可以將上繳財(cái)政專戶的金額反映在資產(chǎn)類科目中，更真實(shí)準(zhǔn)確地反映了高校資產(chǎn)管理狀況。

（3）在增設(shè)負(fù)債類一級(jí)科目“暫存財(cái)政專戶”，核算上繳財(cái)政和財(cái)政返撥的金額。該賬戶的設(shè)置主要是為了保持資產(chǎn)負(fù)債表的平衡，與“其他應(yīng)收款”總賬科目下設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目“財(cái)政專戶款”科目是相對(duì)應(yīng)的。外部報(bào)表使用者可以得到通過事業(yè)收入、暫存財(cái)政專戶款和應(yīng)繳財(cái)政專戶款三者的加總合計(jì)得出高校已實(shí)現(xiàn)的事業(yè)收入情況。

3案例演示

案例：2015 年某高校在校生規(guī)模5000名，財(cái)務(wù)部門根據(jù)各系統(tǒng)計(jì)人數(shù)預(yù)測(cè) 2015 年應(yīng)收學(xué)費(fèi)6000萬元，實(shí)際上2015 年共收到學(xué)生學(xué)費(fèi) 5000萬元（包含退學(xué)費(fèi)100萬元），該校于 2015年12月將實(shí)際收到的學(xué)費(fèi)4900萬元全部上繳至財(cái)政專戶，財(cái)政部門 2015年返撥給高校學(xué)生學(xué)費(fèi)4500 萬元，剩余400萬元，因該校上繳時(shí)間過晚，財(cái)政部門當(dāng)年未返撥給該校。請(qǐng)就上述事項(xiàng)進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)核算分錄的編制。

31現(xiàn)行高校學(xué)費(fèi)收入核算方法

（1）收到學(xué)費(fèi)時(shí)

借：銀行存款5000萬元

貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款5000萬元

（2）學(xué)生退費(fèi)時(shí)

借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款100萬元

貸：銀行存款100萬元

（3）學(xué)費(fèi)上繳財(cái)政部門時(shí)

借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款4900萬元

貸：銀行存款4900萬元

（4）財(cái)政返撥學(xué)費(fèi)時(shí)

借：銀行存款4500萬元

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入4500萬元

32改進(jìn)方案后高校學(xué)費(fèi)收入核算方法

（1）根據(jù)學(xué)生人數(shù)，核定應(yīng)收學(xué)費(fèi)數(shù)額

借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收學(xué)費(fèi)6000萬元

貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款6000萬元

（2）收到學(xué)費(fèi)時(shí)

借：銀行存款5000萬元

貸：其他應(yīng)收款—應(yīng)收學(xué)費(fèi)5000萬元

（3）學(xué)生退費(fèi)時(shí)

借：其他應(yīng)收款—應(yīng)收學(xué)費(fèi)-100萬元

貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款-100萬元

（4）學(xué)費(fèi)上繳財(cái)政部門時(shí)

借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款4900萬元

貸：銀行存款4900萬元

同時(shí)借：其他應(yīng)收款—財(cái)政專戶款4900萬元

貸：暫存財(cái)政專戶4900萬元

（5）財(cái)政返撥學(xué)費(fèi)時(shí)

借：暫存財(cái)政專戶4500萬元

貸：其他應(yīng)收款—財(cái)政專戶款4500萬元

同時(shí)借：銀行存款4500萬元

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入4500萬元

上述賬務(wù)處理中，“其他應(yīng)收款—財(cái)政專戶款”期末有借方余額，反映該校已上繳財(cái)政專戶的但未返還的學(xué)費(fèi)金額400萬元。

總而言之，引入結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制核算高校的學(xué)費(fèi)收入，不僅能夠準(zhǔn)確的反映學(xué)費(fèi)收入的應(yīng)收、實(shí)收和欠繳等信息，而且能夠真實(shí)地反映高校財(cái)務(wù)狀況。如此一來，也使高校管理者在工作過程中有了較真實(shí)準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)作為參考依據(jù)，使得他們?cè)诟咝９芾碇心芗皶r(shí)地做出正確的決策，合理運(yùn)用資金和管理應(yīng)收款，從而提高高校財(cái)務(wù)工作的整體水平。所以，高校學(xué)費(fèi)財(cái)務(wù)處理中應(yīng)該引入結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制。

參考文獻(xiàn)：

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