加強預算外資金管理和核算的措施研究

金焱

[摘 要]通過對預算外資金的管理及核算重要性的論述，闡述如何加強政府財政預算外資金管理及核算的意義，指出目前財政政府預算外資金管理存在的問題，提出如何加強財政預算外資金管理和核算的措施。

[關鍵詞]預算外資金；管理；核算；措施

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.34.227

預算外資金是指根據(jù)國家財政制度及財務制度的規(guī)定，不需納入國家預算資金管理，由地方政府各部門，各事業(yè)單位自收自支使用的資金。預算外資金是國家黨政機關、事業(yè)運行單位和社會組織團體為履行或代理行使政府職能，根據(jù)國家法律、法規(guī)和具有法律效力的規(guī)章制定而使用的財政未納入國家預算資金管理的財政性資金，是政府財政預算資金的必要補充，該資金有分散性、自主性、專用性等特點。

1 加強政府財政預算外資金的管理及核算重要性

1.1 有利于國家公共財政建設

財政預算外資金管理是政府財政資金管理改革的一個目標。以國際預算外資金改革和公共財政建設的經(jīng)驗借鑒來看，目前成熟的市場經(jīng)濟政府財政收入相當大的部分來自于國家稅收收入，而財政收支也絕大部分是預算收支。收費收入也存在，卻是市場經(jīng)濟國家財政收入的必然補充，即使是這一部分收入，政府財政也要給予嚴格管控。當前，我國己經(jīng)確立建立社會主義市場經(jīng)濟條件下作為政府公共財政的基本目標，這就將預算外資金管理改革作為公共財政建設的重中之重。預算外資金管理改革的成效，聯(lián)系到公共財政管理框架構建的成效，聯(lián)系到政府部門預算、國庫管理制度及政府采購、費改稅等經(jīng)濟改革的成效。部門預算是一個部門一份預算，部門預算要能全面反映部門及所屬單位全面財政資金收支情況，既包括財政預算內(nèi)資金收支情況，而且還包括預算外資金收支情況，事業(yè)和經(jīng)營收支以及其他收支，因此一定要加強對預算外資金收支管理，將其視同預算資金管理，這樣將保證部門預算完整性；國庫管理制度的改革將通過建立國庫單一賬戶管理體系，將政府財政資金所有收支集中在國庫單一賬戶中運行，這將實現(xiàn)財政收支管理的國庫集中收付。如果形成預算外資金游離于國庫單一賬戶之外，國庫集中支付管理制度改革也不能實現(xiàn)。

1.2 有利提高財政收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重

財政收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的比重，反映國家財政參與國民收入分配的程度，這一比重高低，由本國家經(jīng)濟發(fā)展水平和政府職能發(fā)揮大小所決定，該比率越高，反映國家宏觀調(diào)控力度越強，反之越弱。就目前我國財政管理的情況來分析，財政收入主要指國家預算收入，因為國家預算收入是國家能夠直接管控的財政資金，是財政管理的核心。就財政收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值比重的國際通常標準來看，發(fā)展中國家平均水平在25%上下。我國因為在改革開放初，經(jīng)過簡政放權，政府把該由市場承擔的職能還給市場，在當時情況下，由于政府部分職能減少，財政收入占國內(nèi)生產(chǎn)總值的權重有所下降是合理的。隨著財政改革的推進，政府對社會基礎設施和基礎產(chǎn)業(yè)、社會保障及收入分配和地區(qū)差別結構調(diào)整，實現(xiàn)宏觀調(diào)控的手段，目前的財政收入水平暫時不能滿足國家職能需要。

1.3 有利于增強財政部門的宏觀調(diào)控手段

我國由于經(jīng)濟起步晚，經(jīng)濟水平發(fā)展相對較低，預算財政資金短缺，收支矛盾明顯，形成一些應作為財政資金進行管理的資金游離于財政監(jiān)督之外，使得財政部門對財政性資金的宏觀調(diào)控手段減弱；預算外資金從新中國成立以來增長速度快，但國家對預算外資金認識及管理上比較滯后，管理手段存在缺位現(xiàn)象，監(jiān)督機制存在監(jiān)督檢查手段不健全，約束力度不夠；而且資金的征繳模式執(zhí)行方式有漏洞，部分單位仍然把預算外資金視為本單位資金來看待，可以任意支配使用，作為個人和小集團利益的獲取源泉，行政事業(yè)單位預算外資金管理上也存在亂收費、擠占挪用等問題，這樣使得預算外資金的監(jiān)督管理存在許多問題，扭曲收入分配結構，國家財政分散，監(jiān)督管理上出現(xiàn)的缺位現(xiàn)象，滋生了一些腐敗現(xiàn)象及行為。因此，怎樣完善國家預算外資金的管理？怎樣對預算外資金出現(xiàn)的問題提出強有力的解決對策？目前，預算外資金管理主要存在的問題：預算外資金收支管理粗放。依據(jù)預算外資金管理的要求，各單位按照財政的規(guī)定編制預算外資金收支計劃，財政部門按照標準對計劃進行審批，匯總編制年度預算外資金計劃。實際的運行情況是，部分單位沒有編制收支計劃，財政部門很難編制預算外資金收支計劃，只是粗略地以在歷年基數(shù)的基礎上有增長的辦法編制并下達預算外資金收支計劃。單位收入時，有的單位只是將專戶資金一繳了之，沒有仔細核對具體的資金項目名稱，形成收入來源不清；支出時由于沒有明確的資金使用計劃，使用項目，資金的使用形成“以收定支”階段，支出范圍不規(guī)范。造成預算外資金管理粗放，應納入預算外資金管理的項目仍游離于財政預算管理之外。另外從財政的資金管理看，一方面預算內(nèi)資金短缺，收支矛盾突出；另一方面國家已明確規(guī)定應納入預算管理的事業(yè)性收費和政府性基金，財政仍然作為預算外資金管理使用，形成財政資金游離于財政預算管理之外。究其解決辦法：一是梳理事業(yè)性收費和政府性基金項目；二是建立相應的管理制度；三是規(guī)范收入票據(jù)；四是規(guī)范支出范圍，建立支出管理體系。

2 加強預算外資金管理的措施

2.1 樹立“收支兩條線”的思想意識

收支兩條線是指政府對行政事業(yè)性收費的管理方式，即有關部門取得的預算外收入和發(fā)生的支出脫鉤，收入上繳國庫或財政專戶，部門不得截留、坐支，財政部門安排給部門的支出不能和收入掛鉤，而是根據(jù)各單位履行職能的需要按標準核定并撥付的資金管理模式。

深化“收支兩條線”管理的核心是按照要求，將財政性收支納入政府預算管理，從“收”的角度來講，主要是收繳分離，單位收費收入不再由部門、單位自收自繳上繳國庫或財政專戶，實行收繳分離。對于從“支”的方面來講，主要是收支脫鉤，執(zhí)收單位上繳的預算外收入不再與其支出掛鉤，支出由財政部門統(tǒng)一返還核定指標，統(tǒng)一安排使用。

2.2 加強申報、執(zhí)行預算環(huán)節(jié)的管理

預算外資金實行專戶存儲的方式，根據(jù)國務院下發(fā)的《關于加強預算外資金管理的通知》“對于事業(yè)、行政單位管理的預算外資金，原則上采取由財政部‘專戶儲存、財政審批、銀行監(jiān)督的方式”，行政事業(yè)單位預算應該按照量入為出、收支平衡、統(tǒng)籌兼顧、合理安排、厲行節(jié)約、開源節(jié)流、注重效益的原則編報預算計劃，在進行科學審核之后，預算外資金按年度收支計劃和月、季計劃編報，上報市級財政部門審批，繳款單位及時、足額地將資金上繳市級財政部門開設的資金專戶，相應的銀行也要對行政事業(yè)單位進行認真督促，督促其按時將預算外資金存入預算外資金專戶。單位不得自行調(diào)整預算，要在合理的開支范圍內(nèi)進行開支，避免超支、浪費現(xiàn)象的發(fā)生。

2.3 加強票據(jù)管理中的控制

行政事業(yè)單位的收費票據(jù)必須由市級財政或者收費管理部門統(tǒng)一印制，未經(jīng)指定，任何單位都不得印制財政票據(jù)。票據(jù)使用單位購買票據(jù)時必須持收費許可證到財政相關部門登記，辦理領購相關票據(jù)手續(xù)；發(fā)生收費活動必須開具收費票據(jù)；收費單位按照收費票據(jù)的原始憑證入賬，加強票據(jù)領購使用管理，控制亂收亂罰行為。財政采用定期與不定期方式對票據(jù)進行監(jiān)督檢查，對檢查結果公示。

2.4 對收費許可證和收費票據(jù)要進行審計

收費許可證是對行政事業(yè)單位預算外資金收費項目和政府性基金的一種管理方式。收費許可證由國家發(fā)展改革委員會統(tǒng)一制定樣式，中央和省兩級價格主管部門印制，各級發(fā)展和改革委員會分別核發(fā)。行政事業(yè)單位憑借合法有效的國家、部門收費批準文件到相應的發(fā)展改革委員會申請領取收費許可證。收費許可證是行政事業(yè)單位依法收取行政事業(yè)性收費的合法憑證，每年發(fā)證機關年檢審驗合格后保持使用效力。因此，審計過程中，重點審計票據(jù)使用單位是否按規(guī)定使用財政統(tǒng)一印制的票據(jù)，是否存在不開具票據(jù)的情況，票據(jù)領用、注銷及日常使用管理，例如：票據(jù)存根票號連續(xù)，存根保存是否完整，票據(jù)開具實際收款金額與原始收費憑證是否相符。

3 結 論

從加強事業(yè)單位內(nèi)部控制、完善外部制度的監(jiān)督兩個方面入手，提出解決方案，達到行政事業(yè)單位預算外資金管理規(guī)范。隨著市場經(jīng)濟體制改革步伐的加快，我國各項法律、法規(guī)、規(guī)章制度的完善，預算外資金必將成為一種特殊的財政收入，其收入支出將有章可依，有章可循，使用規(guī)范，管理科學合理，提高政府財政預算外資金使用效益。

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