審計技術之“內(nèi)外結合”

劉嬌　杜志遠

摘要：本文立足于現(xiàn)代企業(yè)全面風險管理下的內(nèi)部審計，詳細了解全面風險管理的特點，并在此基礎上進行內(nèi)部審計技術的創(chuàng)新應用。

關鍵詞：審計技術；全面風險管理

一、引言

企業(yè)在全面風險管理的環(huán)境下進行內(nèi)部審計時，更要注重審計技術的選擇以及對審計技術突破性的應用。筆者通過研究發(fā)現(xiàn)，可以系統(tǒng)地將現(xiàn)有審計技術進行橫縱羅列，形成一張?zhí)煲聼o縫的審計網(wǎng)，從而可以更加全面地獲取審計證據(jù)，使內(nèi)審人員的審計結果可以更好地為企業(yè)增值服務。

二、全面風險管理下的內(nèi)部審計

（一）全面風險管理的特點

2002年7月，美國頒布《薩班斯——奧克斯利法案》（SOX），2004年9月COSO《風險管理——整合框架》的出臺，標志著風險管理正式進入以風險效益為價值導向，以實現(xiàn)公司發(fā)展目標為方向的后現(xiàn)代風險管理階段——全面風險管理階段。在充分吸收綜合各界的研究成果的基礎上，COSO于2004年9月推出了全面風險管理框架，即《企業(yè)風險管理——整合框架》（ERM）。

隨著經(jīng)濟環(huán)境的不斷變化，作為后現(xiàn)代風險管理階段代表的全面風險管理有其極其鮮明的時代特點：

1. 從單純的內(nèi)部控制到“里外一起抓”。大量實踐結果證明，企業(yè)的風險不僅源自企業(yè)自身，同時還存在大量的外部風險因素，甚至有時會是內(nèi)外因素綜合作用的結果。雖然傳統(tǒng)的風險管理是以保證財務信息的真實可靠為目的而產(chǎn)生，但在當前的經(jīng)濟背景下，這樣的管理形式顯然不能再滿足管理者的需要。全面風險管理是以幫助企業(yè)實現(xiàn)目標為根本目的，內(nèi)外兼顧的識別和管理企業(yè)風險。在具體的實施過程中，除了在企業(yè)內(nèi)部保證從董事會、管理層到員工的全員參與以及使風險管理能夠貫穿于企業(yè)運行的各個層面，更要確保企業(yè)外部風險因素得到適當?shù)谋O(jiān)督與控制，比如供應商的供應能力，銀行的資金支持等。

2. 從“事后諸葛”到“未雨綢繆”。簡單地說，就是由被動的事后處理轉變?yōu)橹鲃拥氖虑邦A防。從風險管理的發(fā)展歷程可以看出，全面風險管理是整個發(fā)展過程中一個質(zhì)的飛躍，它將風險管理上升到公司戰(zhàn)略管理的高度，將其納入公司運營的最高方案，達到了一種在全體員工中樹立風險意識、構建企業(yè)風險管理文化的整體效果。全面風險管理的事前預防使內(nèi)部審計工作重心也由被動的查漏補缺轉變?yōu)橹鲃宇A防與監(jiān)督，在為企業(yè)增值的目標上起到至關重要的作用。

3. 從“光桿司令”到“全員參與”。傳統(tǒng)的風險管理是由單一的一個部門進行的管理活動，如風險管理部門，而全面風險管理則是從決策層、執(zhí)行層到每一位員工都了解和參與的全員風險管理手段。這一標志性的轉變主要體現(xiàn)為公司機構設立上的變動，很多企業(yè)開始在公司董事會下設立風險管理委員會，以此彰顯企業(yè)對風險管理的重視。全面風險管理打破傳統(tǒng)思維模式，將企業(yè)風險管理引入一個全新的時代。

（二）全面風險管理環(huán)境下的內(nèi)部審計工作

內(nèi)部審計工作的最終目的是為企業(yè)增值服務，作為全面風險管理的重要組成部分，內(nèi)部審計工作的重要性不言而喻。筆者將主要從以下兩個方面對全面風險管理下的內(nèi)部審計工作進行深入研究。

1. 確保內(nèi)部審計獨立性。確保審計工作的獨立性要重點體現(xiàn)在兩個方面：一是內(nèi)部審計在企業(yè)中的職能定位。內(nèi)部審計的獨立性決定著審計工作的質(zhì)量，因此其在全面風險管理中發(fā)揮著不容小覷的作用，其地位必須在企業(yè)章程中得到明確保證；二是內(nèi)部審計在企業(yè)中的職能分工。內(nèi)部審計工作主要分為咨詢與確認兩大部分，企業(yè)必須將這兩大功能進行明確劃分，進行咨詢工作的審計人員不得再進行相應的確認工作，確保這兩大業(yè)務可以相互分離，保持獨立，從而使審計工作的質(zhì)量得到保障。

2. 優(yōu)化審計技術，提高工作效率。計算機審計的快速發(fā)展使審計進入到一個全新的階段，同時審計技術作為審計工作能夠得到良好進行的助推器，其不斷的優(yōu)化與進步就顯得尤為重要。在擁有先進的審計輔助工具的同時，發(fā)現(xiàn)創(chuàng)造新的審計技術成為審計工作人員的當務之急，只有將審計技術不斷改造優(yōu)化，才會使我們的審計工作有一個質(zhì)的飛躍，在不斷提高效率的同時，審計工作的質(zhì)量也會大大提高。

三、內(nèi)部審計的創(chuàng)新審計技術——“內(nèi)外結合”

“內(nèi)外結合”的審計技術，顧名思義，就是對企業(yè)采取內(nèi)外夾擊的方法，使得內(nèi)部審計工作能夠更加充分有效的完成，為企業(yè)提供更加切實可行的建議。在本文中，外部技術主要是環(huán)境分析技術和同業(yè)對比技術，內(nèi)部技術主要是能力測試技術和頭腦風暴技術。

（一）環(huán)境分析技術

審計人員在對企業(yè)環(huán)境進行內(nèi)部審計時，首先應當考慮企業(yè)所處的環(huán)境，主要分為外部環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境?？紤]到企業(yè)所處環(huán)境的異同，對企業(yè)內(nèi)部審計工作的開展有著重大意義。法律監(jiān)管環(huán)境、社會環(huán)境、技術環(huán)境的變化，都會對企業(yè)造成較大的影響，比如在環(huán)境治理方面，國家出臺一項相關政策，企業(yè)必須隨之做出相應的調(diào)整，那么內(nèi)部控制制度也會發(fā)生改變，內(nèi)部審計人員在進行審計工作時的側重點也會發(fā)生改變。再比如企業(yè)內(nèi)部控制制度制定的完善與否、執(zhí)行是否充分，將會直接影響內(nèi)部審計工作人員的工作量以及審計結果。審計人員通過分析環(huán)境的變化，可以有的放矢的開展審計工作，節(jié)約成本，作出更準確的判斷，為企業(yè)增值更好地服務。

（二）同業(yè)對比技術

所有的企業(yè)都是在競爭中成長，競爭一方面給企業(yè)帶來壓力，另一方面也促進了企業(yè)的發(fā)展，但是在排除特殊影響因素后，兩個規(guī)模相近的企業(yè)差距仍然很大，就不得不令人懷疑了。內(nèi)部審計人員在對本企業(yè)作出評價的同時，也應關注同行業(yè)中最優(yōu)以及規(guī)模相當?shù)钠髽I(yè)的發(fā)展狀況。即使是內(nèi)部審計人員，也不能夠忽視標桿企業(yè)的力量，審計人員在審計中利用與標桿企業(yè)的對比來發(fā)現(xiàn)自身問題，往往能達到事半功倍的效果，雖然各企業(yè)之間也有自己的不同，但一些相對穩(wěn)定的行業(yè)，如家電業(yè)、保險業(yè)等都可以充分利用同業(yè)對比技術來滿足自身發(fā)展需求。標桿企業(yè)是企業(yè)發(fā)展的理想目標，內(nèi)部審計人員參考這樣的企業(yè)進行審計，往往能夠為企業(yè)進步提供更多的建議。

（三）能力測試技術

人員的素質(zhì)是企業(yè)發(fā)展的根本動力，也是企業(yè)的核心競爭力。能力測試技術就是旨在讓內(nèi)部審計工作人員通過一系列的程序了解企業(yè)員工的工作能力和管理人員的團隊號召力，而不只是觀察到的表面現(xiàn)象。比如可以通過測試員工對企業(yè)行為規(guī)范的熟悉程度，從而在一定程度上了解企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況。在一家企業(yè)中，如果員工工作經(jīng)常遲到早退，工作狀態(tài)懶散懈怠，精神面貌差，上班時間進行娛樂活動，那么可想而知企業(yè)的經(jīng)營狀況也必定不盡如人意。在這種情況下，內(nèi)部審計人員就應當從根本上提出評價及建議，積極與管理層溝通，改善企業(yè)的控制環(huán)境。

（四）頭腦風暴技術

審計工作是一項團隊工作，在審計過程中，一個人的力量往往是有限的，所以在正式工作之前，針對即將開展的工作進行全員的討論是完全有必要的，這就是頭腦風暴技術，項目組的成員都成分發(fā)揮自己的智慧，針對企業(yè)存在的重大問題發(fā)表意見，形成結論然后實施，這樣不僅是內(nèi)部審計人員的工作更有針對性，而且可以大量節(jié)約時間，還能充分調(diào)動審計人員工作的積極性，使其在工作過程中獲得更多的成就感。再者，在集思廣益的過程中，可能有的項目組成員由于自己的人脈關系，能夠知道企業(yè)的一些關聯(lián)方交易（比如直系親屬等），這樣在進行審計工作時，審計人員就能夠時刻保持應有的職業(yè)謹慎，降低審計風險。

四、結論

在舞弊手段層出不窮，花樣百出的當前環(huán)境下，審計技術必須開拓創(chuàng)新，靈活運用。首先，審計人員應時刻保持警惕，要擁有一個良好的職業(yè)道德修養(yǎng)，只有保證自身廉潔的前提下，才能夠公正客觀的開展審計工作；其次，審計人員必須不斷提高自身的專業(yè)素養(yǎng)，這樣才能不斷創(chuàng)新審計技術，使得審計人員在這種無形的博弈中立于不敗之地。（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學）

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