強(qiáng)化成本核算 完善預(yù)算管理

曹瑛

摘 要：隨著醫(yī)療體制的改革，成本核算和醫(yī)院預(yù)算在醫(yī)院管理中發(fā)揮越來越大的作用，預(yù)算管理有助于醫(yī)院成本核算制度的完善，成本核算管理可以提高預(yù)算執(zhí)行率，成本管理和預(yù)算管理產(chǎn)生互動效應(yīng)，提高醫(yī)院管理水平，獲得更多的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞：成本核算 預(yù)算管理 醫(yī)院管理

中圖分類號：F240 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）04-124-02

成本核算是指醫(yī)院將其業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的各種耗費按照核算對象進(jìn)行歸集和分配，計算出總成本和單位成本的過程，是醫(yī)院日常經(jīng)濟(jì)管理中一項涉及全過程、全員、全方位的重要的基礎(chǔ)工作。

一、醫(yī)院成本核算的目的

醫(yī)院成本核算以會計原理為基石，以醫(yī)院管理需求為導(dǎo)向，以科室成本核算為起點，全面核算醫(yī)院的科室成本、項目成本、病種成本，為醫(yī)院的績效考評、投資決策、預(yù)算控制提供真實的數(shù)據(jù)。

二、科學(xué)的成本核算方法

成本核算需要科學(xué)、有效的核算方法完成整個核算管理過程。

1.成本核算單元的劃分。將醫(yī)院所有科室劃分為最小核算單元，分為：臨床診療部門、臨床護(hù)理部門、臨床醫(yī)技部門、藥品供應(yīng)部門、醫(yī)療輔助部門、管理服務(wù)部門，成本按最小核算單元進(jìn)行核算。

2.人力資源角色的確立。對所有在崗人員，按期工作崗位設(shè)置人員角色，凡產(chǎn)生人員經(jīng)費開支的一律進(jìn)入成本核算體系，對一人有多崗位的設(shè)置多重角色。

3.成本的歸集。能直接計入個人或成本核算單元的支出直接歸集，不能直接計入的，采取一定的方法進(jìn)行分配歸集。

4.成本分配。間接成本是無法直接將成本計入到成本核算單元，需要由2個或2個以上核算單元共同承擔(dān)的，按照受益和配比原則，醫(yī)院根據(jù)實際情況確定分配政策，可以根據(jù)科室凈人數(shù)、門診診次、住院床日、出院人次、工作量等按照人員收入和角色系數(shù)進(jìn)行分配。

三、預(yù)算的編制

預(yù)算管理有助于醫(yī)院成本核算制度的完善。醫(yī)院財務(wù)部門根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況，進(jìn)行分析實際脫離預(yù)算的原因，可以迅速地發(fā)現(xiàn)問題并及時采取相應(yīng)的解決措施，強(qiáng)化成本核算。

筆者所在的江蘇省淮安市第二人民醫(yī)院預(yù)算編制工作采取 “自上而下、自下而上和上下結(jié)合”的方式?！白陨隙隆蹦鼙ＷC總體利益；“自下而上”為提高各業(yè)務(wù)科室的主動性和職工的積極性；“上下結(jié)合”有效地保證總目標(biāo)的實現(xiàn)。具體工作流程如下：

1.每年12月初先由高層管理者根據(jù)醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略和事業(yè)重點的要求，提出下年度總體預(yù)算目標(biāo)和科室目標(biāo)，確定預(yù)算編制政策。

2.財務(wù)部門結(jié)合財政部門和上級衛(wèi)生行政主管部門的編制規(guī)定，提出預(yù)算編制要求，以書面的形式下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行部門。

3.各預(yù)算執(zhí)行部門根據(jù)上年度預(yù)算完成情況和本年度工作安排，編制本部門下年度預(yù)算，經(jīng)分管院領(lǐng)導(dǎo)簽署意見后報財務(wù)科。所有非正常性支出項目需進(jìn)行可行性分析論證后方可申報預(yù)算。

4.財務(wù)部門對各預(yù)算執(zhí)行部門申報的預(yù)算進(jìn)行收集、分類、匯總，初步審核后，報分管財務(wù)工作的院領(lǐng)導(dǎo)審查后形成預(yù)算草案。

5.財務(wù)部門向預(yù)算編制委員會提交預(yù)算草案，預(yù)算編制委員會對所申報預(yù)算逐項審核、討論，綜合平衡，全盤考慮，提出修改意見，確定預(yù)算草案。

6.財務(wù)部門將確定的預(yù)算草案報黨政聯(lián)席會討論后通過單位年度預(yù)算方案，預(yù)算方案需經(jīng)職工代表大會通過后，報上級主管部門審批。

7.財務(wù)部門將審批通過后的年度預(yù)算逐級分解，以書面形式下發(fā)并落實到具體的責(zé)任科室和責(zé)任人。

四、預(yù)算的執(zhí)行和控制

1.各預(yù)算執(zhí)行科室每月8號前根據(jù)全年預(yù)算，經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)上報本月需報銷、付款的項目、額度，對計劃外用款還需單位負(fù)責(zé)人簽字。

2.經(jīng)辦人辦理各項報銷業(yè)務(wù)，需在上報付款計劃范圍內(nèi)，本著節(jié)約的原則安排和使用預(yù)算資金。

3.預(yù)算的調(diào)整。預(yù)算執(zhí)行過程中由于政策的變動、臨時事項的發(fā)生和預(yù)算差異分析等原因，需要對后期的預(yù)算數(shù)據(jù)、支出范圍及內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整的，首先應(yīng)由預(yù)算執(zhí)行部門提出書面預(yù)算調(diào)整申請，填寫預(yù)算調(diào)整申請單，說明理由及調(diào)整方案。

財務(wù)部門根據(jù)預(yù)算執(zhí)行情況提供調(diào)整前后的預(yù)算指標(biāo)對比，對提出的預(yù)算調(diào)整申請進(jìn)行審核，并提出審核意見。

預(yù)算的調(diào)整由相關(guān)院領(lǐng)導(dǎo)在審批權(quán)限內(nèi)逐級審批：5萬元以下的調(diào)整，由分管院長（或總會計師）、院長審核批準(zhǔn)；5萬元（含5萬元）以上的，需集體討論審批。批準(zhǔn)人應(yīng)提出同意或不同意調(diào)整的書面意見，然后下發(fā)給申請部門遵照執(zhí)行。

五、強(qiáng)化成本核算，完善醫(yī)院預(yù)算管理

2013年我院和軟件公司聯(lián)合開發(fā)了醫(yī)院預(yù)算控制管理系統(tǒng)，為醫(yī)院實施全面預(yù)算管理提供可操作的信息平臺，包括總預(yù)算、項目預(yù)算、期間預(yù)算的指標(biāo)制訂、執(zhí)行情況、評價分析，提高了日常工作的效率和質(zhì)量。預(yù)算管理軟件的應(yīng)用實現(xiàn)了預(yù)算管理系統(tǒng)與會計核算系統(tǒng)的對接，在成本核算的基礎(chǔ)上，通過預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)采集，從成本核算和相關(guān)數(shù)據(jù)源中自動采集預(yù)算執(zhí)行情況的數(shù)據(jù)，并對計劃和執(zhí)行情況進(jìn)行對比分析和滿足查詢需求。預(yù)算報表自動生成，可以實時查詢預(yù)算執(zhí)行情況，提高了數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，強(qiáng)化了預(yù)算控制。通過預(yù)算系統(tǒng)預(yù)算計劃編制、預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)控與分析，實現(xiàn)事后核算向事前預(yù)測和預(yù)算、事中控制與監(jiān)控、事后分析和考核的全面系統(tǒng)化管理目標(biāo)。

1.實現(xiàn)全面預(yù)算，需要行之有效的成本核算來控制和降低成本。成本核算與預(yù)算管理實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，成本核算為預(yù)算提供真實數(shù)據(jù)。以成本核算數(shù)據(jù)為依據(jù)，通過成本核算，合理安排預(yù)算，合理的預(yù)算指標(biāo)能夠充分調(diào)動預(yù)算參與人員的創(chuàng)造性、積極性和自覺性，基于預(yù)算管理而確定的成本核算指標(biāo)，更具有可靠性和可操作性。

2.預(yù)算管理下的醫(yī)院科室成本核算，是將醫(yī)院的總預(yù)算分解到各科室，在預(yù)算執(zhí)行過程中每月根據(jù)成本核算、預(yù)算報表將執(zhí)行情況與預(yù)算指標(biāo)之間的差額進(jìn)行比較，通過對醫(yī)院科室成本核算進(jìn)行分析，分析實際脫離預(yù)算的原因，可以迅速地發(fā)現(xiàn)問題并及時采取相應(yīng)的解決措施，保證預(yù)算整體目標(biāo)的順利完成。

3.將預(yù)算執(zhí)行情況列為各職能部門負(fù)責(zé)人崗位目標(biāo)管理與績效考核的重要內(nèi)容，增強(qiáng)員工的成本控制意識，提高預(yù)算執(zhí)行率，合理引導(dǎo)各科室為完成其具體目標(biāo)而努力。

建立成本核算與預(yù)算管理相結(jié)合的核算體系，使成本管理和預(yù)算管理產(chǎn)生互動效應(yīng)，充分利用成本核算的數(shù)據(jù)，通過成本分析和預(yù)算分析，挖掘降低成本的潛力，獲得更多的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。

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（作者單位：江蘇省淮安市第二人民醫(yī)院財務(wù)科 江蘇淮安 223000）

（責(zé)編：若佳）