關(guān)于個(gè)人所得稅納稅單位的思考

賈瑞英

[摘 要]一國政府既可以推行以個(gè)人為基礎(chǔ)的稅收制度，同時(shí)也可以推行以家庭為基礎(chǔ)的稅收制度。兩種納稅單位，均有其利弊。因此，我國在選擇納稅單位時(shí)，需要對(duì)其進(jìn)行一定的修正，使其能更好地符合效率公平的原則，更好地促進(jìn)中國的發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]個(gè)人所得稅；納稅單位；個(gè)人與家庭

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.44.122

兩會(huì)期間，財(cái)政部長樓繼偉提出了今后中國個(gè)人所得稅的改革方向，他提出個(gè)人所得稅在征收的時(shí)候要考慮撫養(yǎng)和贍養(yǎng)的負(fù)擔(dān)，要采用綜合和分類相結(jié)合的方式。與國民關(guān)系極為密切的個(gè)人所得稅，再次成為兩會(huì)關(guān)注的重點(diǎn)。

1 基本情況介紹

我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅主要有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

第一，分類征收；第二，以個(gè)人為納稅單位；第三，累進(jìn)稅率與比例稅率并用。

2011年9月1日起調(diào)整后，由原來的9級(jí)調(diào)整為7級(jí)超額累進(jìn)個(gè)人所得稅稅率表，取消了15%和40%兩檔稅率，將最低的一檔稅率由5%降為3%，目前還是使用此稅率表。

個(gè)人所取得收入將劃分為不同類別，在扣除一定款項(xiàng)后，對(duì)不同類別征收不同稅率的稅款。這一制度是在舊時(shí)的技術(shù)條件下頒布的，較為簡單易行。收取稅款時(shí)，稅務(wù)部門將直接從個(gè)人賬戶扣除稅款。這種扣款方式，因沒有考慮到家庭的負(fù)擔(dān)與其他收入的影響，可以一步到位的完成對(duì)稅款的征收。但是，它也存在許多問題，主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

一是實(shí)行分類所得稅制，沒有考量綜合性收入。導(dǎo)致稅基不夠廣泛，減少了稅收的收入。

二是現(xiàn)行費(fèi)用扣除沒有考慮納稅人贍養(yǎng)情況、健康情況等家庭負(fù)擔(dān)因素，而是采取了“一刀切”的辦法，不能體現(xiàn)寬免扣除的個(gè)性化要求，違背了量能負(fù)擔(dān)原則。

三是稅率結(jié)構(gòu)不合理，工資薪金所得的累進(jìn)稅率要高于資本所得稅率。

這就導(dǎo)致了收入低者較收入高者納稅更多的情形出現(xiàn)。

結(jié)合其他各國的經(jīng)驗(yàn)，解決上述問題的主要方法為改換納稅單位和綜合征收。下文將嘗試從納稅單位的角度，對(duì)我國個(gè)人所得稅展開一些分析。

2 以個(gè)人與家庭為納稅單位的問題分析

我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅以每一個(gè)取得收入的個(gè)人作為納稅單位。以個(gè)人為納稅單位，不僅有失橫向公平，易造成低收入家庭納稅多的情況，還為家庭雙方轉(zhuǎn)移收入，逃避納稅行為的產(chǎn)生留下了隱患。

因?yàn)閭€(gè)人納稅為單位的諸多漏洞，許多學(xué)者提出以家庭為納稅單位的改革措施。在當(dāng)今國際社會(huì)中，以美國、法國、日本等國家為代表的諸多國家均采納以家庭為納稅單位的政策。這種方式相較于以個(gè)人為單位的方式，有其獨(dú)特性。家庭課稅制度更具有公平治稅的思想。家庭是許多經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本單位，以家庭為單位，可以很好地考慮到家庭的負(fù)擔(dān)，較好地實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。

但是，以家庭為單位的納稅方式也不是完美的，它也有一些缺陷。

（1）違背婚姻中性原則。一些夫妻發(fā)現(xiàn)，結(jié)婚后雙方的應(yīng)納稅額大于結(jié)婚前分別申報(bào)的納稅額之和，即同樣的應(yīng)納稅所得在婚后需繳納更多的稅，因此稱之為“婚姻懲罰稅（Marriage Tax Penalty）”。

（2）引發(fā)倫理與法律問題。婚后，女性多數(shù)情況下會(huì)承擔(dān)更多的家庭責(zé)任，因此，家庭中女性的收入普遍低于男性的收入。以家庭為個(gè)人所得稅的征收單位，將大大加重妻子一方的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，這將對(duì)本在職場中便處于不利地位的女性造成較大的負(fù)面影響。除此之外，以家庭為納稅單位報(bào)稅還與我國目前的計(jì)劃生育等法律法規(guī)有沖突。

（3）征收難度大，對(duì)技術(shù)等條件要求較高。實(shí)施家庭課稅需要一系列條件：要采用綜合稅制或混合稅制模式；稅務(wù)機(jī)關(guān)要有很強(qiáng)的稅收征管能力，能夠掌握納稅人的真實(shí)情況；需要全社會(huì)的法制建設(shè)水平較高，全體公民納稅意識(shí)較強(qiáng)，財(cái)產(chǎn)申報(bào)具有透明度。我國現(xiàn)在尚不滿足上述幾項(xiàng)條件，故可行性較為不足。

3 對(duì)納稅單位選擇的評(píng)價(jià)

稅制設(shè)計(jì)是一個(gè)極為艱難的過程。面對(duì)復(fù)雜的情況，制定出一種較合理并高效的政策有不小的難度。筆者認(rèn)為，在現(xiàn)今條件下，中國尚不適合實(shí)行以家庭為納稅單位的稅制。我國有很大的特殊性，家庭結(jié)構(gòu)要比西方國家的家庭結(jié)構(gòu)復(fù)雜許多，并且稅制結(jié)構(gòu)尚不完善，征收體系不健全，還不足以支持以家庭為征收單位的個(gè)人所得稅體系。

但是，在改革時(shí)，不妨在現(xiàn)行以個(gè)人為納稅單位的稅收制度中，適當(dāng)加入家庭的因素。可以考慮在稅前扣費(fèi)時(shí)，夫妻雙方扣除自身的基本生活費(fèi)用，對(duì)于其所供養(yǎng)的沒有經(jīng)濟(jì)來源的家庭成員的基本費(fèi)用，夫妻雙方在稅前扣除時(shí)可各自承擔(dān)一半。這一措施雖然不能完全解決問題，但是在某一程度上，是對(duì)問題的一種改善。

除此之外，從較為長遠(yuǎn)的角度來說，以家庭為納稅單位的制度有其不可替代的優(yōu)越性。這一方式，也是國際上的主流。因此，我國還需不斷完善技術(shù)條件，提升國民意識(shí)，為未來的改革做必要的準(zhǔn)備。

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