對審計(jì)失敗原因及對策的分析

張峰　張卓涵

摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)伍在不斷發(fā)展壯大，越來越多的公司成功上市，但隨之也曝露出了越來越多的審計(jì)失敗案例，大部分審計(jì)失敗是由于公司內(nèi)部造假引起的，當(dāng)然，注冊會(huì)計(jì)師沒有保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑也是主要原因，因此，對審計(jì)失敗的防范變得越來越重要。本文主要分析了當(dāng)前經(jīng)濟(jì)情況下審計(jì)失敗的原因，并提出了相應(yīng)的防范措施。

關(guān)鍵詞：審計(jì)失??；職業(yè)懷疑；防范措施

一、審計(jì)失敗及其影響

審計(jì)失敗是指注冊會(huì)計(jì)師由于沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。由該定義不難看出，審計(jì)失敗的主要原因是由于注冊會(huì)計(jì)師沒有遵守審計(jì)準(zhǔn)則的要求，而審計(jì)失敗的結(jié)果是注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見。

審計(jì)失敗的發(fā)生，在很大程度上導(dǎo)致社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益分配失公和失效，導(dǎo)致社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序的紊亂和無序，最終損害了市場經(jīng)濟(jì)的有序性。具體影響如下：

（一）對注冊會(huì)計(jì)師的影響。首先，在審計(jì)活動(dòng)中，注冊會(huì)計(jì)師如果沒有嚴(yán)格遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則而發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見或出具了錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告，就會(huì)給審計(jì)報(bào)告的使用者造成損失。其次，經(jīng)常性的審計(jì)失敗會(huì)使注冊會(huì)計(jì)師面臨執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，甚至陷入職業(yè)信任危機(jī)之中。

（二）對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的影響。審計(jì)也是一種產(chǎn)品，同樣存在競爭市場，所以事務(wù)所的聲譽(yù)跟企業(yè)的聲譽(yù)一樣，對事務(wù)所的存在與發(fā)展有著舉足輕重的影響。

（三）對投資者的影響。由于企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，企業(yè)的所有者與管理者之間存在嚴(yán)重的信息不對稱，投資者就會(huì)對事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告有高度的依賴性，一旦發(fā)生審計(jì)失敗，投資者做決策所依據(jù)的信息就失去了真實(shí)性和可靠性，虛假信息會(huì)誤導(dǎo)投資者并影響到其決策行為。

二、審計(jì)失敗的原因分析

關(guān)于審計(jì)失敗的原因有很多，本文從注冊會(huì)計(jì)師方面、企業(yè)的內(nèi)部管理方面以及社會(huì)環(huán)境方面三個(gè)角度，深入剖析注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗的原因，并結(jié)合我國目前注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)的現(xiàn)狀提出若干建議。

（一） 事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師方面的原因

（1）注冊會(huì)計(jì)師未執(zhí)行恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。美國證券交易法第10A（a）條規(guī)定，每次審計(jì)都必須執(zhí)行旨在發(fā)現(xiàn)那些對會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)有直接和實(shí)質(zhì)性影響的非法行為提供合理保證的程序。但是，審計(jì)人員沒有按照該規(guī)定來執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。

（2）注冊會(huì)計(jì)師未能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。當(dāng)注冊會(huì)計(jì)師沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則的要求，未能保持職業(yè)上應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師存在過失。

（3）注冊會(huì)計(jì)師未充分了解被審計(jì)單位及其環(huán)境以評估風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)工作中，注冊會(huì)計(jì)師自身的不足首先表現(xiàn)為對客戶所處的行業(yè)狀況、法律和監(jiān)管環(huán)境掌握不夠，對客戶的經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略及經(jīng)濟(jì)環(huán)境認(rèn)識(shí)不足，以及對客戶所面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不能提高警覺。

（二）企業(yè)內(nèi)部管理方面的原因

（1）企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善。一般而言，股權(quán)結(jié)構(gòu)的分散可能出現(xiàn)內(nèi)部管理人員控制公司的局面，產(chǎn)生經(jīng)營者與所有者之間的委托代理問題；而股權(quán)的過于集中將產(chǎn)生大股東控制企業(yè)的情形。

（2）獨(dú)立董事監(jiān)督有限。獨(dú)立董事作為中小股東在企業(yè)的代言人，是防止企業(yè)進(jìn)行違法經(jīng)營的重要防火墻。一些事務(wù)所的審計(jì)客戶，獨(dú)立董事中具有財(cái)務(wù)專業(yè)背景的只一人，同時(shí)其也是該會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人。由于事務(wù)所之間存在較大的業(yè)務(wù)往來，這種聘請會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人擔(dān)任獨(dú)立董事的做法是否合理，本身存在一定的爭議。

（3）內(nèi)部審計(jì)缺失。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是公司內(nèi)部不可缺少的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬于審計(jì)委員會(huì)，而審計(jì)委員會(huì)又是董事會(huì)的下屬機(jī)構(gòu)。當(dāng)公司領(lǐng)導(dǎo)人個(gè)人權(quán)威較高以及獨(dú)立董事沒有履行應(yīng)有的職責(zé)時(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)受董事會(huì)干預(yù)的風(fēng)險(xiǎn)也較高，審計(jì)機(jī)構(gòu)較難發(fā)揮完善的監(jiān)督管理作用。

（三）社會(huì)環(huán)境方面的原因

（1）注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管不力。當(dāng)前對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督處罰權(quán)主要掌握在政府的財(cái)政部門手里，而注冊會(huì)計(jì)師的日常監(jiān)管工作則歸屬于注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，政府并不直接參與日常管理工作，對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)并不了解，各個(gè)監(jiān)管主體各司其職，相互之間沒有協(xié)調(diào)，這必然會(huì)導(dǎo)致監(jiān)管不力的局面。

（2）處罰不力造成的違規(guī)成本低。當(dāng)前我國對于公司和審計(jì)機(jī)構(gòu)違法違規(guī)行為的法律量刑偏輕，違規(guī)成本低。在相關(guān)法律條文中對會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任雖然都有明確規(guī)定，但涉及刑事責(zé)任和行政責(zé)任的較多，而民事責(zé)任卻少有涉及；同時(shí)《證券法》第二百二十三條的規(guī)定只設(shè)定了事務(wù)所和責(zé)任人的違規(guī)成本“上限”，對違規(guī)的審計(jì)機(jī)構(gòu)缺乏威懾力。

三、審計(jì)失敗的防范措施

審計(jì)失敗并不是一定要發(fā)生的，它是可以采取一些有效措施進(jìn)行防范的。

（一） 從事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師方面

（1）注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑態(tài)度。審計(jì)的職業(yè)謹(jǐn)慎要求審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員辦理審計(jì)事項(xiàng)要樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，客觀公正，實(shí)事求是。

（2）提高審計(jì)執(zhí)業(yè)能力，做好風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對程序。一名優(yōu)秀的注冊會(huì)計(jì)師，必須時(shí)刻保持自身知識(shí)的完整性和時(shí)效性，不斷對自身的知識(shí)進(jìn)行更新與鞏固，提高執(zhí)業(yè)能力。

（3）建立事務(wù)所質(zhì)量控制體系。根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立健全一套科學(xué)、嚴(yán)密的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制制度，并貫徹落實(shí)到實(shí)際審計(jì)工作中去，以保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。

（二）從企業(yè)內(nèi)部管理方面

（1）改善公司治理結(jié)構(gòu)。為了有效地制約大股東對公司的掠奪與規(guī)范公司的經(jīng)營活動(dòng)，企業(yè)在經(jīng)營過程中需要逐步引入戰(zhàn)略機(jī)構(gòu)投資者，實(shí)現(xiàn)股權(quán)的多元化，為審計(jì)人員更好的審計(jì)提供了保證。

（2）加強(qiáng)公司獨(dú)立董事監(jiān)管力度。為了減少企業(yè)的財(cái)務(wù)造假機(jī)會(huì)并增加舞弊暴露的可能性，在聘任獨(dú)立董事時(shí)應(yīng)該考慮兩個(gè)基本要素：獨(dú)立董事的獨(dú)立性與專業(yè)性。

（3）充分發(fā)揮公司的內(nèi)部審計(jì)職能。為了防止公司領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，企業(yè)應(yīng)該進(jìn)一步地完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。首先，應(yīng)增強(qiáng)審計(jì)部門的內(nèi)部獨(dú)立性，減少董事會(huì)尤其是企業(yè)高層管理者對內(nèi)部審計(jì)部門的干預(yù)。其次，要保證內(nèi)部審計(jì)人員的客觀性和獨(dú)立性。

（三）從社會(huì)環(huán)境方面

（1）完善注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管機(jī)制。完善注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管環(huán)境，應(yīng)協(xié)調(diào)財(cái)政部門和注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)之間的工作。多管齊下遏制注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)失敗行為的發(fā)生。

（2）加大處罰力度，提高違規(guī)成本。為了有效制止注冊會(huì)計(jì)師一味追求經(jīng)濟(jì)利益的投機(jī)行為，應(yīng)強(qiáng)化對違規(guī)審計(jì)的民事賠償責(zé)任，加大處罰力度和處罰額度，并增強(qiáng)投資者訴訟維權(quán)的操作性，使事務(wù)所的違規(guī)成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于違規(guī)收益，從而對會(huì)計(jì)師事務(wù)所的違規(guī)行為起到震懾作用。

總之，為了解決審計(jì)失敗問題，一方面注冊會(huì)計(jì)師要提高自身的業(yè)務(wù)能力，被審計(jì)單位要樹立誠信觀念，提供真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表；另一方面也要加強(qiáng)對注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)以及被審計(jì)單位的監(jiān)管與懲罰力度，以減少并消除審計(jì)失敗現(xiàn)象的發(fā)生。（作者單位：云南民族大學(xué)管理學(xué)院）

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