淺談固定資產審計

李兆龍

【摘要】固定資產一般價格較高、周轉周期較長同時也是所在單位的重要財產，它在總資產份額中占有很大的比重，固定資產的審計對于固定資產的管理起到了至關重要的作用。本文就固定資產的采購、使用管理和報廢處理幾個方面的審計問題進行了簡單探索。

【關鍵詞】固定資產；減值準備；審計對策

一、對固定資產在采購過程中的審計

單位取得固定資產一般有兩種方式：一種是從外部采購；一種是自己制造或建設。由于固定資產本身的價值一般較大，同時有些固定資產在核算時又有一定的隱蔽性，在計算時容易出現(xiàn)偏差，一般來說固定資產在剛開始時其計價都有錯漏，對于以后的財務數(shù)據(jù)會有連鎖反應，因此固定資產的采購過程審計至關重要。

在這個過程中需要注意一下幾個方面：固定資產的價值核算容易出現(xiàn)錯誤，比如把固定資產采購過程中的差旅費、培訓費等都列入固定資產價值，容易是固定資產計價偏高；有的情況是將固定資產的安裝費用、運輸費用等計成了管理費用，造成了固定資產計價偏低；有的甚至將耗材和固定資產混為一談，給固定資產價值的核定帶來了很大的變數(shù)。針對上面的問題，審計過程中應該制定相應的政策：

（一）做好被審計單位的內部控制測試

固定資產不管是從外部購得還是自己投資構建，其造價一般都很高。單位一般會有相關的控制制度進行審核、批準，還會有一套行之有效的內部控制制度，內部控制制度的運行如何直接決定了固定資產實體及價格的真實可靠性。所以對被審計單位進行內部控制測試是非常關鍵的，在進行測試時需要注意一下幾個方面：1、這個項目是否經過相關部門的論證和審批。2、招標過程是否合規(guī)。3、不相容崗位是否相互分離。4、是否經過嚴格的驗收。

（二）對固定資產進行現(xiàn)場盤點

工作人員對于被審計單位無論是初次審計還是連續(xù)審計，都有必要進行固定資產盤點，畢竟固定資產的一些養(yǎng)護會產生價值的動態(tài)更新。對固定資產進行盤點時可以通過先查看固定資產，然后在調閱被審計單位的會計賬簿進行核對；也可以先查看資產的明細賬表然后在按圖索驥的查看固定資產。這是有一個問題需要注意，那就是被審計單位接收捐贈的固定資產，對于這類情況審計人員就需要認真詢問、仔細盤查，防止固定資產流失。當然，在查看固定資產時還要注意一下這些固定資產是否合格，能否被利用。

（三）運用分析符合的方法進行分析

審計工作人員一般都會有被審計單位固定資產的市場價格表，即使沒有也可以通過很多渠道來獲得，比較直觀方式就是工作人員通過被審計單位的固定資產價格和其同期的市場價格進行比較，如果被審計單位固定資產價格遠遠高于市場價格并沒有一個合理的解釋，這其中一定有問題，可以從這一點展開深入調查。

還有一個辦法就是，審計工作人員可以就被審計單位固定資產的折舊及維修費進行分析性復核。一般情況下被審計單位會通過原有固定資產不能使用以及為了擴大規(guī)模的理由來進行固定資產的更新，審計工作人員可以通過計算使用年限記者折舊額的計算來查看相關固定資產的報廢是否合理，另外固定資產的維修費在固定資產投入使用時及報廢前都是有顯著變化的，審計工作人員可以通過對維修費的變化趨勢進行分析性復核，來檢查其中是否有問題。

二、對固定資產在使用過程中的審計

（一）對固定資產進行現(xiàn)場盤點

盤點的主要目的就是審查被審計單位固定資產的存在性、其賬面的真實可靠性、其所有權的歸屬性、其手續(xù)的完備性。一般通過以下幾種方式：

1、審計人員自己編寫或者要被審計單位提供固定資產分類匯總表，通過這個表格可以詳細填列被審計單位固定資產現(xiàn)有情況，同時這個匯總表也是非常重要的審計工作底稿。

2、對固定資產價值等相關數(shù)據(jù)進行分析性復核。通過分析性復核可以得到固定資產過持有情況的一些數(shù)據(jù)的變化趨勢，我們都知道每個行業(yè)、甚至每一樣事物當然包括固定資產都有其運行的規(guī)律，審計工作人員可以通過自己的業(yè)務知識以及查找相關資料，通過數(shù)據(jù)的對比，找出期間的異同。

3、賬表核對。說起賬表核對這里的內容還是比較多的，有相關卡片和明細賬表的核對、有總帳表和明細賬表的核對、總的會計報表和總帳表的核對。通過這些帳表的核對很快就能發(fā)現(xiàn)問題了，對不上的情況下就需要找原始憑證進行核對了。

（二）處理固定資產的增加或減少

1、固定資產有可能增加。因為固定資產在運行過程中會不斷產生維修和保養(yǎng)費用，這些情況都將引起固定資產的增加，一般行政事業(yè)單位對于固定資產價值增加的核算處理往往會疏漏，這將長期影響被審計單位的資產價值及其相關的會計科目，所以說，審計工作人員在這方面一定要認真仔細，查看相關手續(xù)的處理是否合理。

2、固定資產有可能減少。造成固定資產變少的原因有很多的方面，其中報廢處理、盤虧和轉讓出售是其中的主要原因，為了防止被審計單位帳物不符的現(xiàn)象可以從下面幾個方向進行審查。（1）通過審查固定資產處理過程中的相關手續(xù)，如專家的技術鑒定報告、實驗設備和審計部門的批準書等等，來檢查固定資產處理的合法性。（2）通過對被審計單位的資產明細賬、總賬及原始憑證的復核性計算可以檢查出相關會計科目的處理是否合規(guī)，以確定固定資產在處理時相關計價的正確性。

（三）檢查固定資產的賬面處理是否正確

審計工作人員應該對被審計單位的“固定資產清理”會計科目以及“待處理財產損益”會計科目進行認真審查，確定固定資產的真實情況。同時還要對固定資產的減值準備進行復核：1、固定資產是否按照相關規(guī)定是否進行了減值準備計提；2、運用分析性復核的辦法檢查減值準備的計提是否真確合理；3、固定資產恢復使用后原來的計提減值準備是否及時的轉回。

三、對固定資產報廢處理過程的審計

審計工作人員在對被審計單位固定資產進行報廢處理時需要注意以下幾個方面：

（一）有些固定資產如大型的機器設備本身是可以用于生產的，在報廢處理的時候還會有一些價值收入，這些收入具有一定的隱蔽性不容易被發(fā)現(xiàn)，審計人員需要通過審核被審計單位的“固定資產賬戶”及“固定資產清理賬戶”進行核對，同時還要到現(xiàn)場對固定資產進行盤點。

（二）有的情況是被審計單位在出售被處理的固定資產時，和買方進行串通，暗地里達成協(xié)議，在明處將固定資產以較低的價格賣出，背地里買方再給被審計單位相關人員一定的好處費。對于這種現(xiàn)象，審計工作人員需要審查被審計單位的內部控制制度、資產評估制度還有檢查其拍賣的過程是否公開、公正、公平。

（三）還有的情況是被審計單位將一些非正常報廢的固定資產當作正常的報廢處理。這些非正常報廢的情況大都是丟失或者發(fā)生事故等原因，這些都是要追究相關人員責任的，可是這些資產通過正常報廢可以掩飾他們的錯誤。這是審計工作人員就需要對固定資產的使用壽命和實際使用壽命進行對比，并查找原因，找出真相。

總的來說，固定資產審計工作還有很多方面需要研究，這里只是拋磚引玉，進行了簡單的探析。