國(guó)有企業(yè)納稅籌劃中的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題及應(yīng)對(duì)措施

高巖

摘 要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和國(guó)有企業(yè)改革的不斷深化，國(guó)有企業(yè)面臨著巨大的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力，加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)納稅籌劃成為增強(qiáng)其經(jīng)濟(jì)效益的重要手段。但是由于納稅籌劃涉及范圍廣、實(shí)際操作難，稅務(wù)籌劃中的政策風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)等不利因素也給國(guó)有企業(yè)納稅籌劃工作帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。本文通過(guò)對(duì)納稅籌劃進(jìn)行介紹，深入分析國(guó)有企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型及成因，并提出加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的具體措施，為國(guó)有企業(yè)的健康發(fā)展建言獻(xiàn)策。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；納稅籌劃；風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題；應(yīng)對(duì)措施；

中圖分類(lèi)號(hào)：F83 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-3520（2015）-08-00-02

國(guó)有企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的中流砥柱，是社會(huì)主義公有制經(jīng)濟(jì)的主要來(lái)源，國(guó)有企業(yè)健康發(fā)展關(guān)乎國(guó)計(jì)民生。納稅籌劃是指企業(yè)通過(guò)對(duì)自身涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整從而利用稅收法律法規(guī)政策優(yōu)惠達(dá)到節(jié)稅的目的。由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的長(zhǎng)期影響，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下國(guó)有企業(yè)面臨著巨大的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。新形勢(shì)下，加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)于增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、推動(dòng)國(guó)有企業(yè)改革深入發(fā)展而言，具有重要現(xiàn)實(shí)意義。

一、國(guó)有企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型及成因分析

國(guó)有企業(yè)經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展與改革，在納稅籌劃方面取得了一定成績(jī)，但仍面臨著巨大的外部壞境中的政策風(fēng)險(xiǎn)和執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)部環(huán)境中的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)，具體分析如下：

（一）政策風(fēng)險(xiǎn)和執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。首先，我國(guó)稅收法律法規(guī)條文繁雜，不僅有全國(guó)范圍內(nèi)通行的企業(yè)所得稅法、增值稅法、消費(fèi)稅法等法律，同時(shí)還賦予了地方稅收法律部門(mén)根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況制定相應(yīng)法規(guī)條例的權(quán)利，而國(guó)有企業(yè)往往具有跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，稅收法律法規(guī)變動(dòng)導(dǎo)致的政策風(fēng)險(xiǎn)對(duì)國(guó)有企業(yè)納稅籌劃影響較大，對(duì)于跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的國(guó)有企業(yè)而言更是如此。其次，由于我國(guó)實(shí)行分頭管理的稅務(wù)模式，稅務(wù)執(zhí)法部門(mén)包括國(guó)稅、地稅、海關(guān)等多個(gè)部門(mén)，各部門(mén)在實(shí)際稅務(wù)執(zhí)法過(guò)程中會(huì)有重疊現(xiàn)象，職責(zé)劃分不清時(shí)有發(fā)生[1]。同時(shí)稅務(wù)執(zhí)法人員素質(zhì)不高、不能完全理解稅收法律法規(guī)、對(duì)稅法政策中自由裁量權(quán)的理解不一致等問(wèn)題均會(huì)導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)在納稅籌劃中面臨較高的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（二）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃工作一方面有利于提高國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，另一方面也容易誘導(dǎo)國(guó)有企業(yè)稅務(wù)籌劃人員鋌而走險(xiǎn)[2]。首先，國(guó)有企業(yè)面臨納稅籌劃中的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)有企業(yè)在納稅籌劃工作為了滿足相關(guān)稅收優(yōu)惠政策條件時(shí)，需要人為地對(duì)企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的范圍、地點(diǎn)等方面進(jìn)行變動(dòng)，這些措施均會(huì)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成長(zhǎng)期影響，而稅收優(yōu)惠政策具有一定的時(shí)效性，一旦國(guó)有企業(yè)在納稅籌劃中所得到的政策優(yōu)惠不能彌補(bǔ)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)變動(dòng)給企業(yè)帶來(lái)的損失及相應(yīng)機(jī)會(huì)成本時(shí)，國(guó)有企業(yè)納稅籌劃的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)非常高，甚至影響到國(guó)有企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。其次，國(guó)有企業(yè)面臨納稅籌劃中的操作風(fēng)險(xiǎn)，納稅籌劃人員由于自身專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)不高、不熟悉稅收法律法規(guī)等原因?qū)е聡?guó)有企業(yè)的稅務(wù)籌劃方案被稅務(wù)機(jī)關(guān)定性為偷稅漏稅行為，或者納稅籌劃人員打破職業(yè)道德底線、人為地制造國(guó)有企業(yè)偷稅漏稅行為，這些問(wèn)題均會(huì)導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)在納稅籌劃中面臨較高的操作風(fēng)險(xiǎn)。

二、加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的具體措施

從國(guó)有企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)型及成因出發(fā)，加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理可以從以下方面著手：

（一）強(qiáng)化納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，健全國(guó)有企業(yè)納稅籌劃內(nèi)部控制和管理體系。首先，國(guó)有企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的企業(yè)管理模式，清醒地認(rèn)識(shí)到國(guó)有企業(yè)所面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力，充分了解納稅籌劃工作對(duì)于提高國(guó)有企業(yè)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益的重要作用，提高對(duì)國(guó)有企業(yè)納稅籌劃工作的重視程度，增強(qiáng)對(duì)納稅籌劃工作的危機(jī)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理觀念，樹(shù)立現(xiàn)代化國(guó)有企業(yè)納稅籌劃管理理念。其次，國(guó)有企業(yè)要建立健全納稅籌劃內(nèi)部控制和管理體系，一方面，國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守財(cái)政部出臺(tái)的稅收法律法規(guī)、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等指導(dǎo)文件關(guān)于納稅籌劃的相關(guān)規(guī)定和要求，科學(xué)設(shè)置國(guó)有企業(yè)納稅籌劃工作部門(mén)和崗位，合理安排納稅籌劃人員[3]；另一方面，國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)貫徹落實(shí)財(cái)政部出臺(tái)的企業(yè)內(nèi)部控制管理基本規(guī)范和配套指引等文件的指導(dǎo)精神，建立健全國(guó)有企業(yè)納稅籌劃工作的內(nèi)部控制體系，深入分析國(guó)有企業(yè)現(xiàn)有組織結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置是否符合納稅籌劃工作的要求，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并消除國(guó)有企業(yè)納稅籌劃工作的監(jiān)管漏洞，建立有效的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，為國(guó)有企業(yè)納稅籌劃工作的順利開(kāi)展提供制度保障。

（二）提高納稅籌劃人員綜合素質(zhì)，完善國(guó)有企業(yè)納稅籌劃工作軟硬件設(shè)施。首先，國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高納稅籌劃人員的綜合素質(zhì)，一方面，國(guó)有企業(yè)可以通過(guò)提升納稅籌劃人員的薪資待遇水平、提高進(jìn)入門(mén)檻等措施，積極招納外部高素質(zhì)復(fù)合型人才為本企業(yè)效力；另一方面，國(guó)有企業(yè)也要加大對(duì)現(xiàn)有納稅籌劃人員的培訓(xùn)力度，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)定期舉行納稅籌劃方面的理論知識(shí)和從業(yè)經(jīng)驗(yàn)學(xué)習(xí)班，及時(shí)更新納稅籌劃人員的知識(shí)系統(tǒng)，提高納稅籌劃人員的專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)還要加強(qiáng)對(duì)納稅籌劃人員的職業(yè)道德教育，樹(shù)立愛(ài)崗敬業(yè)、廉潔奉公的工作作風(fēng)，防范國(guó)有企業(yè)納稅籌劃人員玩忽職守、濫用職權(quán)、會(huì)計(jì)舞弊等現(xiàn)象的發(fā)生[4]。其次，國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善納稅籌劃工作在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下的軟硬件設(shè)施，積極購(gòu)置會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下所需的機(jī)器設(shè)備和納稅籌劃財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)，加強(qiáng)納稅籌劃人員對(duì)相關(guān)軟件系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，確保納稅籌劃人員熟練掌握相關(guān)軟件的使用方式和技巧，提高會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下國(guó)有企業(yè)納稅籌劃工作質(zhì)量和效率。

（三）密切關(guān)注稅法變動(dòng)，加強(qiáng)內(nèi)外部信息交流，強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)納稅籌劃執(zhí)行和監(jiān)督。首先，國(guó)有企業(yè)納稅籌劃人員應(yīng)當(dāng)密切關(guān)注稅法變動(dòng)，充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)籌劃過(guò)程中的政策風(fēng)險(xiǎn)，深入了解稅法優(yōu)惠政策的實(shí)質(zhì)含義和內(nèi)在要求，增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)稅務(wù)籌劃的針對(duì)性，避免由于稅務(wù)籌劃不當(dāng)給國(guó)有企業(yè)社會(huì)聲譽(yù)和經(jīng)濟(jì)利益帶來(lái)的巨大沖擊[5]。其次，國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全企業(yè)內(nèi)外部的稅務(wù)信息交流平臺(tái)，一方面，國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)內(nèi)部各子公司和部門(mén)之間搭建有效的信息交流和共享平臺(tái)，匯總各部門(mén)稅務(wù)信息至國(guó)有企業(yè)總部納稅籌劃部門(mén)，為國(guó)有企業(yè)納稅籌劃工作提供必要的信息支持；另一方面，國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)與稅務(wù)部門(mén)保持良好的關(guān)系，及時(shí)向稅務(wù)部門(mén)反饋本企業(yè)的稅務(wù)信息，并從稅務(wù)部門(mén)獲取最新的稅法政策變動(dòng)情況，降低由于信息不暢給國(guó)有企業(yè)納稅籌劃帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。最后，國(guó)有企業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化納稅籌劃工作的日常執(zhí)行和監(jiān)督，深入分析國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)外部環(huán)境，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并消除國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各環(huán)節(jié)潛在的稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，將稅務(wù)籌劃工作流程具體化、規(guī)范化，降低稅務(wù)籌劃過(guò)程中人為操作風(fēng)險(xiǎn)。

綜上所述，國(guó)有企業(yè)在納稅籌劃工作中仍面臨著政策風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)等不利因素，通過(guò)增強(qiáng)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)、健全納稅籌劃內(nèi)控管理體系、提高納稅籌劃人員素質(zhì)、強(qiáng)化稅務(wù)籌劃執(zhí)行和監(jiān)督等措施，可以加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理，為國(guó)有企業(yè)的健康發(fā)展奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。

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