上市公司審計(jì)存在的問(wèn)題與對(duì)策研究

潘瑩+初鳳榮

摘 要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我國(guó)上市公司也得到了蓬勃的發(fā)展，較高質(zhì)量的審計(jì)對(duì)于上市公司的作用也日益明顯，但是隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，上市公司審計(jì)的問(wèn)題也不斷顯現(xiàn)出來(lái)，對(duì)上市公司產(chǎn)生了一些負(fù)面的影響。本文審計(jì)從上市公司的現(xiàn)實(shí)意義出發(fā)，分析了獨(dú)立審計(jì)在上市公司工作中存在的問(wèn)題，并提出了幾點(diǎn)完善的對(duì)策，目的在于提高上市公司審計(jì)的質(zhì)量，將獨(dú)立審計(jì)的職能發(fā)揮到最大化，促進(jìn)上市公司健康穩(wěn)定發(fā)展。

關(guān)鍵詞：上市公司；審計(jì)；存在問(wèn)題；對(duì)策

上市公司和資本市場(chǎng)健康發(fā)展的前提是高質(zhì)量的審計(jì)，為了進(jìn)一步提高上市公司審計(jì)的質(zhì)量，下面將分析獨(dú)立審計(jì)在上市公司工作中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出了幾點(diǎn)完善上市公司審計(jì)的對(duì)策。

一、對(duì)上市公司進(jìn)行審計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義

1.有利于規(guī)范上市公司的經(jīng)營(yíng)行為

上市公司對(duì)外公布財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量與投資者的利益是直接相關(guān)的，有一部分的上市公司為了自身的利益，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾，給投資者提供虛假的財(cái)務(wù)信息。另外，一些上市公司還存在著“一股獨(dú)大”的問(wèn)題，這樣會(huì)導(dǎo)致信息的不對(duì)稱影響了中小投資者的利益。然而通過(guò)對(duì)上市公司進(jìn)行必要的審計(jì)可以規(guī)范上市公司的行為，進(jìn)一步保證信息披露的質(zhì)量。

2.有利于保護(hù)投資者的利益

上市公司一般股權(quán)都比較集中，一些大股東很可能為了個(gè)人的利益惡意的控制股價(jià)、提供虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表、進(jìn)行非法交易等，這些行為肯定會(huì)擾亂市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常秩序，給上市公司的投資者帶來(lái)?yè)p失，而審計(jì)作為保證證券市場(chǎng)信息披露真實(shí)性和維護(hù)投資者利益的重要手段，

3.有利于提高上市公司內(nèi)部控制水平

上市公司上市的目的在于籌集資金以及轉(zhuǎn)變經(jīng)營(yíng)機(jī)制，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，能夠更好的接受投資者的監(jiān)督，不斷提高企業(yè)自身管理水平和創(chuàng)新能力。上市公司要得到更好的發(fā)展，就必須有較高的內(nèi)部控制水平，企業(yè)內(nèi)部控制水平的提高要依靠于企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的提升，然而完善的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)離不開對(duì)上市公司的審計(jì)，對(duì)上市公司強(qiáng)有力的審計(jì)有利于提高企業(yè)內(nèi)部控制水平，降低企業(yè)的監(jiān)督成本，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)上市公司在管理中的問(wèn)題，并根據(jù)管理人員提供的信息對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)進(jìn)行調(diào)整，激發(fā)企業(yè)人員工作的積極性，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

二、上市公司獨(dú)立審計(jì)存在的問(wèn)題

獨(dú)立審計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托進(jìn)行的有償審計(jì)活動(dòng)，主要是通過(guò)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)并發(fā)表相關(guān)的審計(jì)意見(jiàn)，證券市場(chǎng)的發(fā)展要依靠獨(dú)立的審計(jì)制度，同時(shí)獨(dú)立的審計(jì)制度可以保證上市公司會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性，作為獨(dú)立審計(jì)的執(zhí)行者的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，不僅肩負(fù)著降低經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任，還要肩負(fù)識(shí)別會(huì)計(jì)信息的責(zé)任。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，獨(dú)立審計(jì)對(duì)上市公司的作用日益明顯，但是導(dǎo)致一些上市公司財(cái)務(wù)造假案中的原因之一就是由于獨(dú)立審計(jì)的問(wèn)題，使得社會(huì)公眾對(duì)獨(dú)立審計(jì)的作用產(chǎn)生了質(zhì)疑，其中獨(dú)立審計(jì)的主要問(wèn)題表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)上。

1.過(guò)多的行政干預(yù)，客觀公允性較弱

獨(dú)立審計(jì)的一個(gè)特質(zhì)是出于一種獨(dú)立自主的位置，不受其他政府和社會(huì)團(tuán)體的干預(yù)，僅受法律法規(guī)的約束，這樣才能保證獨(dú)立審計(jì)發(fā)揮其作用，更好的實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，確保審計(jì)的公平性。但是從實(shí)際情況來(lái)看，上市公司頻頻發(fā)生財(cái)務(wù)造假案，這都表明我國(guó)獨(dú)立審計(jì)工作的獨(dú)立性較差，主要原因是我國(guó)行政干預(yù)過(guò)多，直接影響到了獨(dú)立審計(jì)的獨(dú)立性，不能保證獨(dú)立審計(jì)的公正性，其中主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

（1）政府相關(guān)部門決定著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中為了獲取客戶，會(huì)存在著惡意的競(jìng)爭(zhēng)，這就導(dǎo)致了審計(jì)收費(fèi)偏低，這樣就大大的降低了會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作的積極性，也就不能提供質(zhì)量較高的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)的可靠性較差。

（2）企業(yè)選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所受到了政府的干預(yù)。一般來(lái)說(shuō)企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所是有選擇權(quán)的，但是政府掌握著市場(chǎng)的管理權(quán)，企業(yè)想要簡(jiǎn)化審計(jì)程序，要依靠政府指揮來(lái)進(jìn)行財(cái)務(wù)、資本的審計(jì)，也就會(huì)接受政府指定的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)結(jié)果就缺乏公正性和公允性。同時(shí)，一部分的會(huì)計(jì)師事務(wù)所都屬于中小型單位，為了與那些大型競(jìng)爭(zhēng)，不得不依靠政府的支持，保證其正常的運(yùn)轉(zhuǎn)。

2.審計(jì)收費(fèi)存在一定的問(wèn)題

對(duì)上市公司審計(jì)收費(fèi)中存在著一些問(wèn)題，主要體現(xiàn)在以下幾方面。

第一，審計(jì)收費(fèi)缺乏透明度和信息披露度較低。審計(jì)收費(fèi)披露不夠透明還表現(xiàn)為：上市公司在年報(bào)中，對(duì)審計(jì)收費(fèi)披露的既包括了實(shí)際支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)酬也包括了應(yīng)付報(bào)酬；許多上市公司在審計(jì)費(fèi)用披露方面很不規(guī)范，特別是當(dāng)審計(jì)費(fèi)用發(fā)生較大變動(dòng)和更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)尤為突出，如不披露支付中期解聘事務(wù)所的審計(jì)費(fèi)，或?qū)徲?jì)費(fèi)、差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)等混合在一起披露，有的甚至不披露會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更情況。

第二，審計(jì)收費(fèi)的法律法規(guī)不健全。目前在審計(jì)行業(yè)內(nèi)部普遍的認(rèn)為《公司法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等法規(guī)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行政處罰和刑事處罰，不注重注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事賠償責(zé)任，由于我國(guó)關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師民事責(zé)任的相關(guān)法律還不夠完整，導(dǎo)致了合伙人低價(jià)攬客等問(wèn)題的出現(xiàn)。同時(shí)由于每個(gè)法律法規(guī)的側(cè)重點(diǎn)不同，在對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰也會(huì)有所差異。

三、提高上市公司審計(jì)的對(duì)策

1.提高行業(yè)監(jiān)管體制，加大懲治力度

我國(guó)現(xiàn)行的法律法規(guī)在約束注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量方面，已經(jīng)逐漸形成了一套監(jiān)管體系，但是在執(zhí)行上仍然存在著效率較低的問(wèn)題。為了提高對(duì)上市公司的審計(jì)，首先要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的質(zhì)量，既要從治理審計(jì)行業(yè)入手，又要完善相應(yīng)的制度環(huán)境和監(jiān)管體制，在完善監(jiān)管體制的時(shí)候，我們具體可以做到以下幾點(diǎn)：第一，要對(duì)監(jiān)管部門的監(jiān)管行為進(jìn)行監(jiān)督，并建立相應(yīng)的責(zé)任約束機(jī)制，設(shè)立專門的委員會(huì)抽查證券監(jiān)管部門、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的監(jiān)督結(jié)果，并保證在綜合評(píng)價(jià)時(shí)的獨(dú)立性和專業(yè)性；第二，要與時(shí)俱進(jìn)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)管體制進(jìn)行改革，實(shí)現(xiàn)監(jiān)管體系的法律化管理，保證審計(jì)契約的有效履行，樹立法律法規(guī)的權(quán)威性；第三，要加大對(duì)違規(guī)行為的懲治力度，例如發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告違反法律規(guī)定，應(yīng)該追繳審計(jì)費(fèi)，并處以事務(wù)所的相關(guān)負(fù)責(zé)人罰款，對(duì)違法行為要追究法律責(zé)任。

2.選用科學(xué)的收費(fèi)方法，提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

為了提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，提高審計(jì)人員的工作積極性，可以從以下幾方面入手。

一方面，事務(wù)所可以通過(guò)提高審計(jì)收費(fèi)的透明度和披露力度來(lái)完善審計(jì)收費(fèi)，公開披露審計(jì)收費(fèi)信息有助于社會(huì)公眾對(duì)事務(wù)所進(jìn)行監(jiān)督，減少審計(jì)收費(fèi)環(huán)節(jié)的不正當(dāng)行為，可以有效的遏制運(yùn)用價(jià)格進(jìn)行不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的行為。審計(jì)費(fèi)用披露的主體可以包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所和公司，這樣可以使披露的內(nèi)容得到相互驗(yàn)證，進(jìn)一步保證披露信息的全面、客觀、清晰和真實(shí)性。同時(shí)對(duì)于審計(jì)收費(fèi)披露的形式可以采用報(bào)紙或者網(wǎng)址的形式，以方便社會(huì)公眾的查閱，可以進(jìn)一步提高對(duì)審計(jì)收費(fèi)監(jiān)督的力度。同時(shí)上市公司也應(yīng)該將披露審計(jì)費(fèi)用及相關(guān)信息作為企業(yè)的應(yīng)盡義務(wù)，任何企業(yè)不得以任何借口拒不披露審計(jì)費(fèi)用。

另一方面，要完善審計(jì)收費(fèi)水平就必須要加大小事務(wù)所之間的合作，實(shí)現(xiàn)資源共享、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，注重對(duì)員工的后續(xù)教育，進(jìn)一步提高事務(wù)所的執(zhí)業(yè)水平和專業(yè)素質(zhì)水平。另外，事務(wù)所在借鑒國(guó)外審計(jì)收費(fèi)經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，不能盲目的學(xué)習(xí)，也要鼓勵(lì)事務(wù)所采取“差異化”的戰(zhàn)略，結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)情況，樹立自身的品牌形象。

最后，為了完善審計(jì)收費(fèi)可以在財(cái)政部監(jiān)督檢查局設(shè)立“審計(jì)收費(fèi)監(jiān)督委員會(huì)”，它的主要工作內(nèi)容是：接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告，并負(fù)責(zé)向社會(huì)公布審計(jì)的內(nèi)容和支付的費(fèi)用；與會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂契約等，設(shè)立委員會(huì)保證了審計(jì)關(guān)系的主體三方在形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，可以有效的緩解審計(jì)收費(fèi)問(wèn)題給會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)的壓力。

3.對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行體制改革

為了提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)職責(zé)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，要不斷推進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙制改革，實(shí)行審計(jì)責(zé)任制，不斷強(qiáng)化審計(jì)師的責(zé)任意識(shí)，提高審計(jì)工作的質(zhì)量，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。同時(shí)，也要建立起委托方與代理方共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的契約模式，只有將契約關(guān)系獨(dú)立化才能真正的割斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師與上市公司的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系，審計(jì)才能從實(shí)質(zhì)上獨(dú)立，具體的可以由上市公司審計(jì)委員會(huì)等機(jī)構(gòu)作為獨(dú)立的審計(jì)代理人，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行使付費(fèi)權(quán)、選聘權(quán)，對(duì)審計(jì)委托要公開招標(biāo)進(jìn)行，這樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以獨(dú)立、公正、客觀的發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。

四、總結(jié)

綜上所述，獨(dú)立審計(jì)作為保障上市公司健康發(fā)展的基石，對(duì)上市公司和資本市場(chǎng)有著重要的作用，我們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到審計(jì)對(duì)于上市公司的重要作用，積極的采用科學(xué)合理的方法優(yōu)化上市公司的審計(jì)工作，保證上市公司健康穩(wěn)定的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]項(xiàng)苗.上市公司內(nèi)部控制缺陷與審計(jì)意見(jiàn)關(guān)系的實(shí)證研究[J].財(cái)會(huì)月刊，2012（20）.

[2]李壽喜.中國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的驅(qū)動(dòng)因素研究——來(lái)自制造行業(yè)的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)[A].中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)2012年學(xué)術(shù)年會(huì)論文集[C].2012.

[3]姚剛.內(nèi)部控制審計(jì)制度研究：一種新的內(nèi)部控制審計(jì)觀及其實(shí)現(xiàn)[D].財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所，2012.

[4]吳一能.上市公司內(nèi)部控制審計(jì)缺陷及對(duì)策[J].財(cái)會(huì)月刊，2013（07）.