企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制與管理研究

盛愛輝

[摘 要] 隨著企業(yè)生產(chǎn)、管理規(guī)模不斷擴(kuò)大，稅務(wù)管理風(fēng)險在企業(yè)管理中的作用越來越明顯，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況優(yōu)化稅務(wù)管理措施，是當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)管理工作需要關(guān)注的重點(diǎn)。從當(dāng)前我國不同地區(qū)構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理體系的應(yīng)用情況來看，風(fēng)險管理體系可有效解決當(dāng)前稅務(wù)管理中存在的問題，具有一定的實(shí)用性。對企業(yè)而言，稅務(wù)管理與控制是其現(xiàn)代化管理的重要組成部分，應(yīng)該將稅務(wù)管理置于整體發(fā)展戰(zhàn)略之中，樹立正確的風(fēng)險管理意識，降低稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)生產(chǎn)的影響；對相關(guān)工作人員而言，在企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理中，應(yīng)結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實(shí)際要求，不斷優(yōu)化管理方法，以獲得更好的稅務(wù)風(fēng)險控制結(jié)果。

[關(guān)鍵詞] 企業(yè)；稅務(wù)管理；稅務(wù)風(fēng)險控制

[中圖分類號] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] B

從當(dāng)前我國企業(yè)發(fā)展情況來看，稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)所要面臨的重要風(fēng)險，并且隨著企業(yè)規(guī)模進(jìn)一步一步擴(kuò)大，該風(fēng)險對企業(yè)管理的影響就越明顯，加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的管理與控制，是當(dāng)前企業(yè)管理工作的重點(diǎn)。同時，與西方發(fā)達(dá)國家相比，我國的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制研究起步較晚，相關(guān)理論、制度存在一定的空白，這就導(dǎo)致企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理中，難以借鑒先進(jìn)的理論成果，這也會對稅務(wù)風(fēng)險控制效果產(chǎn)生影響。本文將以此為背景，對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理的若干內(nèi)容進(jìn)行討論。

一、企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理理論

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理成為企業(yè)現(xiàn)代化管理的重要組成部分，時刻影響著企業(yè)發(fā)展。當(dāng)前，理論界尚沒有制定統(tǒng)一的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險理論，且在稅務(wù)風(fēng)險研究中，更多的人將涉稅行為的不合法現(xiàn)象定義為稅務(wù)風(fēng)險，認(rèn)為企業(yè)在這種錯誤風(fēng)險形式的影響下，會“付出代價”。這種思想，與企業(yè)發(fā)展的規(guī)律相適應(yīng)。

本文認(rèn)為，所謂企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理，就是在法律允許的范圍內(nèi)，企業(yè)管理者能根據(jù)企業(yè)發(fā)展的客觀規(guī)律，通過科學(xué)、有效的方法對稅務(wù)管理中的潛在風(fēng)險進(jìn)行控制，最終維護(hù)企業(yè)效益的一種管理行為。

在企業(yè)稅務(wù)管理中，納稅人應(yīng)該樹立正確的納稅意識，通過科學(xué)評估本企業(yè)在管理中所面臨的稅務(wù)風(fēng)險，尋找解決風(fēng)險的方法，最終維護(hù)企業(yè)效益。本文認(rèn)為，企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理中，應(yīng)該重視基礎(chǔ)信息的積累，通過事先預(yù)防、風(fēng)險分類、原因分析等常見方法如后搜，改進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險管理體系，以提高稅務(wù)風(fēng)險管理效果。

二、企業(yè)不同成長階段的稅務(wù)風(fēng)險

稅務(wù)風(fēng)險是企業(yè)成長過程中必須要面對的管理風(fēng)險問題，企業(yè)在不同的發(fā)展時期，其稅務(wù)管理風(fēng)險內(nèi)容存在差異，主要表現(xiàn)為以下幾方面：

（一）企業(yè)初創(chuàng)階段的稅務(wù)管理風(fēng)險

在企業(yè)成立之初，由于企業(yè)規(guī)模不大、總資產(chǎn)較少，這就導(dǎo)致企業(yè)所涉及的稅務(wù)管理問題較簡單，也容易解決。從當(dāng)前我國企業(yè)的發(fā)展情況來看，企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制不協(xié)調(diào)、信息不流通是誘發(fā)稅務(wù)管理風(fēng)險的重要原因；再加之企業(yè)在初創(chuàng)階段需要開拓大量的市場，因此會將管理的側(cè)重點(diǎn)放在業(yè)務(wù)拓展方面，這也會導(dǎo)致稅務(wù)管理風(fēng)險的發(fā)生。在企業(yè)初創(chuàng)階段，稅務(wù)管理風(fēng)險主要表現(xiàn)為：（1）不能全面的了解稅務(wù)政策，且在納稅能力上存在一定的缺失，導(dǎo)致繳稅過程混亂，最終引發(fā)風(fēng)險；（2）企業(yè)稅務(wù)基礎(chǔ)欠缺、會計管理效果不明顯，導(dǎo)致企業(yè)在應(yīng)繳金額、未按期申報繳稅上存在漏洞，也會導(dǎo)致風(fēng)險發(fā)生。

（二）企業(yè)成長階段的稅務(wù)管理風(fēng)險

在企業(yè)成長階段，營銷量、服務(wù)范圍明顯提高，且管理規(guī)模擴(kuò)大，相關(guān)管理逐步走入正軌，企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識到內(nèi)部風(fēng)險管理的重要性，并開始在財務(wù)、稅務(wù)方面投入人力，但與企業(yè)同意時期的其他管理內(nèi)容相比，企業(yè)管理的重點(diǎn)依然被局限在企業(yè)發(fā)展資金籌措、市場擴(kuò)展等方面。少部分企業(yè)受到創(chuàng)業(yè)階段的錯誤思想影響，忽視了稅務(wù)管理在企業(yè)發(fā)展中的作用，導(dǎo)致風(fēng)險發(fā)生。總體而言，在企業(yè)成長階段，稅務(wù)風(fēng)險主要表現(xiàn)為：（1）會計核算制度不健全，導(dǎo)致在稅務(wù)管理中出現(xiàn)多繳、少繳、漏繳等下線；（2）不了解稅務(wù)政策，導(dǎo)致合理繳稅能力確實(shí)，引發(fā)稅務(wù)管理風(fēng)險；（3）嘗試“納稅籌劃”，但由于對稅務(wù)管理政策不了解，“納稅籌劃”成為額外的稅務(wù)風(fēng)險。

（三）成熟階段的企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險

處于成熟時期的企業(yè)業(yè)務(wù)穩(wěn)定、管理規(guī)范、會計制度健全，企業(yè)會將管理的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移在成本費(fèi)用控制中，稅務(wù)管理也得到管理人員的重視，但受到管理模式、稅務(wù)管理人才隊(duì)伍規(guī)模等因素影響，此階段企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險主要表現(xiàn)為：（1）納稅籌劃在稅務(wù)管理中所占的比例快速上升，但受到經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)隊(duì)伍等因素影響，納稅籌劃方案容易引發(fā)新的稅務(wù)管理風(fēng)險；（2）受傳統(tǒng)的稅務(wù)管理思想影響，不能實(shí)現(xiàn)稅務(wù)管理與企業(yè)管理的融合，導(dǎo)致稅務(wù)管理與企業(yè)發(fā)展向偏離。

（四）衰退階段的企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險

處于衰退階段的企業(yè)需要面對企業(yè)市場大面積流失、產(chǎn)品積壓、員工人心渙散等問題，因此會將工作重點(diǎn)放在新市場開拓、凝聚人心等方面。此時企業(yè)所要面臨的稅務(wù)管理風(fēng)險主要為：（1）欠稅；（2）制度流于形式，有意、無意的漏稅；（3）盲目的才刪管理，忽視了稅務(wù)風(fēng)險。

三、企業(yè)控制、管理稅務(wù)風(fēng)險措施

（一）基本稅務(wù)風(fēng)險管理結(jié)構(gòu)

早在2004年，COSO就在《框架》中明確了當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)管理的基本要素，并從內(nèi)部管理環(huán)境、設(shè)定基本稅務(wù)管理目標(biāo)、評估稅務(wù)管理過程風(fēng)險、稅務(wù)風(fēng)險控制方法等幾方面，對基本要素的構(gòu)成進(jìn)行詳細(xì)討論。以企業(yè)稅務(wù)管理的內(nèi)部環(huán)境為例，企業(yè)在稅務(wù)管理中，會制定科學(xué)的風(fēng)險評估方法，并討論各種方法中的風(fēng)險，通過明確風(fēng)險屬性，分別制定具有針對性的管理方法。同時，在整個管理過程中，企業(yè)管理者可以隨時修正其他要素。

（二）企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險識別

識別、評估稅務(wù)管理風(fēng)險是管理稅務(wù)風(fēng)險的重要內(nèi)容，為保證能正確認(rèn)識誘發(fā)稅務(wù)風(fēng)險的原因，需要建立稅務(wù)風(fēng)險識別體系。常見的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險識別方法主要為：

1.財務(wù)報表分析法。財務(wù)報表分析法主要通過企業(yè)利潤表、現(xiàn)金流動表等為依據(jù)，統(tǒng)計當(dāng)前企業(yè)的收入、負(fù)債、利潤等情況，并討論其中的分享要素。工作人員可以結(jié)財務(wù)報表所反應(yīng)的內(nèi)容，計算出符合當(dāng)前企業(yè)實(shí)際情況的指標(biāo)，通過比對法，將本企業(yè)的財務(wù)指標(biāo)與本行業(yè)其他企業(yè)的指標(biāo)進(jìn)行對比，若對比結(jié)果提示兩者的指標(biāo)差別過大，就說明企業(yè)可能存在嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險。在應(yīng)用財務(wù)報表分析法時，可以統(tǒng)計企業(yè)早期的財務(wù)指標(biāo)平均值做參考對象，通過對比現(xiàn)階段的財務(wù)指標(biāo)與前期的財務(wù)指標(biāo)，預(yù)測未來一段時間內(nèi)企業(yè)財務(wù)管理指標(biāo)走向，進(jìn)而判斷財務(wù)項(xiàng)目中是否存在異常項(xiàng)目，進(jìn)而識別是否存在稅務(wù)風(fēng)險。endprint

2.風(fēng)險損失清單法。風(fēng)險損失清單法的關(guān)鍵，就是對整個企業(yè)風(fēng)險事件的產(chǎn)生原因進(jìn)行討論，與財務(wù)報表分析法相比，風(fēng)險損失清單法的應(yīng)用范圍更廣。當(dāng)前常見的風(fēng)險損失清單法就是以備忘錄的形式，將企業(yè)可能面臨的風(fēng)險形式列舉出來，并結(jié)合企業(yè)當(dāng)前的管理內(nèi)容對這些風(fēng)險進(jìn)行考察。企業(yè)決策者可以結(jié)合考察結(jié)果，討論風(fēng)險可能造成的后果，并提出應(yīng)對策略。

從稅務(wù)風(fēng)險的實(shí)際表現(xiàn)情況來看，部分稅務(wù)現(xiàn)象表現(xiàn)的較為明顯，而部分表現(xiàn)的隱秘，但兩者都會對企業(yè)管理產(chǎn)生影響。為避免風(fēng)險損失清單中遺漏隱性風(fēng)險，可以聘請稅務(wù)顧問，綜合討論稅務(wù)管理活動可能造成的風(fēng)險，可有效提高風(fēng)險管理效果。

（三）企業(yè)信息與溝通機(jī)制

隨著現(xiàn)階段市場競爭越來越激烈，對企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)資源進(jìn)行統(tǒng)一管理，是企業(yè)提高其市場競爭能力的重要方法；從企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險來看，強(qiáng)化企業(yè)不同部門之間的聯(lián)系能夠有效提升企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制。

1.構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險信息控制系統(tǒng)。從當(dāng)前我國企業(yè)的實(shí)際管理情況來看，構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險信息控制系統(tǒng)需要重視稅務(wù)信息的流動，因此，本文認(rèn)為稅務(wù)風(fēng)險信息控制系統(tǒng)包括：內(nèi)部稅務(wù)信息反饋、外部稅務(wù)信息征詢、稅務(wù)信息匯總、稅務(wù)信息處理子系統(tǒng)。

在應(yīng)用企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)系統(tǒng)時，企業(yè)決策者應(yīng)注意基礎(chǔ)信息的采集，根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中可能出現(xiàn)的意外、產(chǎn)品（服務(wù)）營銷過程中的管理偏差等實(shí)際問題，制定階段性的生產(chǎn)管理大綱，并要求企業(yè)稅務(wù)管理流程嚴(yán)格按照大綱的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。在執(zhí)行結(jié)果反饋的過程中，決策者可以根據(jù)不同會計的反饋結(jié)果，綜合指導(dǎo)稅務(wù)管理工作。

2.構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)管理活動溝通方式。在構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)管理活動溝通方式的過程中，需要稅務(wù)管理人員（或組織）的參與。一方面，稅務(wù)管理組織可以根據(jù)企業(yè)發(fā)展需要，定期的聯(lián)系不同生產(chǎn)部門，結(jié)合企業(yè)當(dāng)前生產(chǎn)情況、可能產(chǎn)生的績效等資料，預(yù)測下次繳稅的實(shí)際數(shù)額。同時，稅務(wù)管理人員需要了解相關(guān)納稅申報情況，一旦企業(yè)在管理過程中戶縣嚴(yán)重的稅務(wù)管理問題，稅務(wù)組織可以快速協(xié)助有關(guān)部門開展稅務(wù)處理工作，保證稅務(wù)處理流程額規(guī)范性。

隨著企業(yè)生產(chǎn)、管理規(guī)模不斷擴(kuò)大，稅務(wù)管理風(fēng)險在企業(yè)管理中的作用越來越明顯，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況優(yōu)化稅務(wù)管理措施，是當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)管理工作需要關(guān)注的重點(diǎn)。對企業(yè)而言，稅務(wù)管理與控制是其現(xiàn)代化管理的重要組成部分，應(yīng)該將稅務(wù)管理置于整體發(fā)展戰(zhàn)略之中，樹立正確的風(fēng)險管理意識，降低稅務(wù)風(fēng)險對企業(yè)生產(chǎn)的影響。本文簡單分析了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制的若干問題，對企業(yè)而言，在企業(yè)風(fēng)險管理、控制中，應(yīng)以本企業(yè)的實(shí)際情況入手，結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，進(jìn)一步優(yōu)化管理措施，保證稅務(wù)管理與企業(yè)發(fā)展需要相適應(yīng)，最終推動企業(yè)實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代化管理。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]齊東城.稅務(wù)風(fēng)險管理研究概述[J].商業(yè)文化（學(xué)術(shù)討論），2012（4）：380-381

[2]張磊.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制與管理[J].金融與財經(jīng)，2014（13）：151-153

[3]齊東城.我國企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理存在的問題研究[J].財政稅務(wù)，2012（3）：99-100

[4]彭喜陽.我國中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險及其管理研究[J].企業(yè)研究，2013（4）：155-156

[5]姜劍.大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理研究[J].企業(yè)研究，2012（6）：93-97

[6]倪娜.企業(yè)稅務(wù)的風(fēng)險管理與控制研究[J].時代金融，2011（7）：32-35

[7]張美中.稅務(wù)稽查與企業(yè)納稅風(fēng)險（第1版）[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2010

[責(zé)任編輯：潘洪志]endprint