論集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合的集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理體制

摘 要：財(cái)務(wù)管理是企業(yè)集團(tuán)管理的“神經(jīng)中樞”，企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)控制體制是明確集團(tuán)各財(cái)務(wù)層次的財(cái)務(wù)權(quán)限，其核心是如何配置母子公司間的財(cái)務(wù)權(quán)限。集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理體制有“集權(quán)”、“分權(quán)”、“集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合”“三種類型”，應(yīng)采用何種管理體制有各方面的影響因數(shù)并有其運(yùn)行的保障體系，但過度集權(quán)或過度分權(quán)都會(huì)帶來一定的弊端，所以應(yīng)采用集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合的財(cái)務(wù)管理體制

關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司；財(cái)務(wù)管理體制；集權(quán)；分權(quán)

一、集團(tuán)公司存在的財(cái)務(wù)管理體制

（一）集團(tuán)公司財(cái)務(wù)管理模式有“集權(quán)”、“分權(quán)”

1、集權(quán)

集權(quán)型財(cái)務(wù)管理模式是指財(cái)務(wù)管理決策管理以母公司為中心，母公司對(duì)整個(gè)集團(tuán)采取統(tǒng)一管理和嚴(yán)格控制。還包括經(jīng)驗(yàn)管理權(quán)及部分業(yè)務(wù)控制權(quán)。

集權(quán)模式擁有諸多優(yōu)點(diǎn)，例如：首先，能夠全方位地控制子公司的財(cái)務(wù)行為，財(cái)務(wù)管理效率較高。其次，便于在整個(gè)集團(tuán)內(nèi)實(shí)現(xiàn)資源的共享，財(cái)務(wù)資源的合理配置得到促進(jìn)；再次，在整個(gè)集團(tuán)內(nèi)通過產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，成本得到降低，從而取得規(guī)模效益。

其缺陷具體體現(xiàn)在：首先，因決策信息不靈帶來的低效率，信息不對(duì)稱將造成一些決策問題的出現(xiàn)；其次，部分剝奪了子公司的理財(cái)自主權(quán)，制約了子公司理財(cái)?shù)姆e極性和創(chuàng)造性；再次，由于決策集中、效率降低，使應(yīng)付復(fù)雜多變的環(huán)境難度增加，應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化的能力大大降低。［1］

2、分權(quán)

分權(quán)型財(cái)務(wù)管理模式是指母公司對(duì)子公司以間接管理為主，而子公司擁有充分財(cái)務(wù)管理決策權(quán)的財(cái)務(wù)體制。分權(quán)模式的優(yōu)點(diǎn)：首先，子公司有更大的財(cái)務(wù)自主權(quán)，更有利于調(diào)動(dòng)子公司的積極性、創(chuàng)造性；其次，子公司擁有一定的財(cái)務(wù)決策權(quán)，由于財(cái)務(wù)決策周期短，應(yīng)對(duì)市場(chǎng)變化能力得到加強(qiáng)。

分權(quán)模式的缺陷也是顯而易見的，比如：首先、子公司之間的協(xié)調(diào)會(huì)產(chǎn)生一些問題，不利于整個(gè)集團(tuán)范圍內(nèi)的財(cái)務(wù)協(xié)同效應(yīng)；其次，因?yàn)樨?cái)務(wù)協(xié)同效應(yīng)無法更好發(fā)揮，內(nèi)部資源在配置上的浪費(fèi)容易發(fā)生，集團(tuán)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力和整體實(shí)力下降。［1］

（二）應(yīng)采取集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合的財(cái)務(wù)管理體制

集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略，在保持集團(tuán)整體利益的前提下，一方面發(fā)揮集團(tuán)的整體優(yōu)勢(shì)，另一方面要充分發(fā)揮子公司的主觀能動(dòng)性，單純使用集權(quán)，或過分分權(quán)型財(cái)務(wù)管理體制均不能滿足集團(tuán)管理的需要，必然采用集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合的財(cái)務(wù)管理體制［2］

二、集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合的財(cái)務(wù)管理體制——戰(zhàn)略集中經(jīng)營分散

集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合的財(cái)務(wù)管理模式主要采用戰(zhàn)略上的集中和經(jīng)營上的分散，對(duì)于籌資、融資、預(yù)算管理應(yīng)采取集權(quán)；對(duì)于投資決策、資產(chǎn)處置和利潤分配應(yīng)采取集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合；而經(jīng)營自主、人員管理、工資分配應(yīng)采用徹底的分權(quán)。

有力的集權(quán)

集中籌資

資金籌集是企業(yè)資金運(yùn)營的起點(diǎn)，為使集團(tuán)內(nèi)部籌資風(fēng)險(xiǎn)最小，籌資成本最低，應(yīng)由母公司統(tǒng)一籌集資金，分配給子公司使用，且為有償使用。加強(qiáng)對(duì)子公司的資金管理是必要的，集團(tuán)公司可利用集權(quán)優(yōu)勢(shì)，控制子公司的現(xiàn)金流量，再負(fù)債總量控制和資本結(jié)構(gòu)優(yōu)化兩個(gè)角度入手。而在融資方面，采用集中借貸方式降低資本成本，是集團(tuán)公司利用規(guī)模大、實(shí)力強(qiáng)的優(yōu)勢(shì)的主要領(lǐng)域。如需銀行貸款，可由母公司辦理貸款總額，各子公司分別辦理貸款手續(xù)，按規(guī)定自負(fù)利息，母公司對(duì)子公司進(jìn)行跟蹤審查現(xiàn)金使用情況。集團(tuán)公司成立內(nèi)部銀行、結(jié)算中心，調(diào)節(jié)內(nèi)部資金余缺。對(duì)大額資金支付，應(yīng)實(shí)行授權(quán)審批。

集中預(yù)算管理

母公司需要有效控制子公司，在預(yù)算上入手是相當(dāng)有效的。集團(tuán)公司應(yīng)重視預(yù)算管理的重要性。從強(qiáng)化資金控制入手，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金流量的監(jiān)控，從而使預(yù)算建立在高效的預(yù)算控制體系的基礎(chǔ)上。在加強(qiáng)業(yè)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)上，應(yīng)采用事前預(yù)算、事中控制、事后分析回顧，執(zhí)行全面的預(yù)算管理方法，使母公司對(duì)子公司的管理靈活機(jī)動(dòng)。集團(tuán)以整體發(fā)展規(guī)劃為基礎(chǔ)，提出在一定時(shí)期內(nèi)的總目標(biāo)。并將該總目標(biāo)分解為若干分目標(biāo)，并下達(dá)到各子公司。子公司從自身的實(shí)際情況出發(fā)，確定自身戰(zhàn)略。整個(gè)預(yù)算過程體系經(jīng)集團(tuán)董事會(huì)審議后下達(dá)到子公司。

預(yù)算一經(jīng)確定，管理工作便開始執(zhí)行，母公司對(duì)預(yù)算要實(shí)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，動(dòng)態(tài)跟蹤，對(duì)子公司預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的紕漏提出合理建議。應(yīng)在會(huì)計(jì)年度末對(duì)各子公司的預(yù)算執(zhí)行情況實(shí)施考評(píng)，同時(shí)向董事會(huì)提交考核和評(píng)價(jià)報(bào)告［3］

集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合

投資決策權(quán)

集團(tuán)投資管理趨向于集權(quán)管理，但集團(tuán)公司可以適當(dāng)分權(quán)，即子公司有權(quán)制定一定限額以下的投資項(xiàng)目，母公司應(yīng)建立健全子公司投資立項(xiàng)、審批、控制、檢查和監(jiān)督制度。企業(yè)的長期投資對(duì)集團(tuán)發(fā)展結(jié)構(gòu)有直接或潛在的影響。因從企業(yè)集團(tuán)的整體出發(fā)，引導(dǎo)子公司的投資方向。集團(tuán)公司根據(jù)自身的行業(yè)優(yōu)勢(shì)和市場(chǎng)狀況，研究政府的宏觀經(jīng)濟(jì)政策等，據(jù)此審核子公司自行決策的投資項(xiàng)目，選擇適當(dāng)?shù)耐顿Y方向，使子公司的投資規(guī)模得以控制。集團(tuán)公司必須從企業(yè)集團(tuán)的整體出發(fā)，對(duì)投資規(guī)模進(jìn)行全面而長遠(yuǎn)的規(guī)劃。必須避免集團(tuán)內(nèi)的各成員企業(yè)為了各自短期利益而盲目擴(kuò)張。

資產(chǎn)處置權(quán)

各子公司購置國定資產(chǎn)需向母公司提出申請(qǐng)，并說明理由，經(jīng)批準(zhǔn)后方可購置。子公司資產(chǎn)的變動(dòng)超過限額應(yīng)報(bào)母公司審批，子公司資金不得自行用于資本性支出。但是，可以允許子公司在報(bào)母公司備案的前提下自主決定限額內(nèi)資產(chǎn)處置。

利潤分配權(quán)

母公司以控股方式形成，對(duì)應(yīng)的是按股份分紅的利潤分配方式。母公司作為企業(yè)集團(tuán)的主體，其利潤分配是集團(tuán)的核心內(nèi)容。為了集團(tuán)發(fā)展的長遠(yuǎn)需求，子公司所增利潤要按一定的比例留在母公司。然而，也要顧及子公司的發(fā)展，保證子公司和職工的利益逐步增加。這才是集團(tuán)凝聚力的原動(dòng)力。

我們可以建立健全對(duì)子公司工資、獎(jiǎng)金分配的檢查和控制制度，對(duì)子公司的工資、獎(jiǎng)金的分配應(yīng)實(shí)行總量控制。子公司要在計(jì)提工資金額的范圍內(nèi)自主分配，嚴(yán)格按照母公司規(guī)定的工資獎(jiǎng)金計(jì)提原則。

徹底的分權(quán)

子公司的獨(dú)立核算和母公司的財(cái)務(wù)集中管理是可以共存的，子公司對(duì)其產(chǎn)品進(jìn)行從研究、開發(fā)、生產(chǎn)、銷售到售后服務(wù)一條龍經(jīng)營。對(duì)于子公司的工資、獎(jiǎng)金的分配，可與其效益掛鉤，實(shí)行總額控制。子公司在母公司給予審定的決策范圍內(nèi)，自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧，對(duì)自己的生產(chǎn)、銷售、投資、分配等享有法定的經(jīng)營權(quán)。子公司應(yīng)嚴(yán)格按照母公司所制定的工資計(jì)提原則，在集團(tuán)整體戰(zhàn)略布局范圍內(nèi)制定適合本企業(yè)的工資制度。［3］

三、如何實(shí)現(xiàn)集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合

影響集權(quán)與分權(quán)程度的因素

集團(tuán)規(guī)模的大小

一個(gè)組織規(guī)模小，人員少，內(nèi)部關(guān)系簡(jiǎn)單，決策涉及面小，領(lǐng)導(dǎo)可以靠自身的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)、能力處理和掌握組織的情況，從而集權(quán)大于分權(quán)；反之，集團(tuán)規(guī)模大，人數(shù)眾多，管理工作和內(nèi)部關(guān)系復(fù)雜，需設(shè)置的職位多，決策容易出錯(cuò)，必然趨向于分權(quán)。

集團(tuán)經(jīng)營范圍的大小和產(chǎn)品品種的多少

子公司較少，相互間生產(chǎn)經(jīng)營關(guān)系密切的集團(tuán)中，主體企業(yè)財(cái)務(wù)工作量大，企業(yè)產(chǎn)品品種單一，經(jīng)營范圍小，可以發(fā)揮集權(quán)優(yōu)勢(shì)；當(dāng)集團(tuán)子公司較多，經(jīng)營多元化，面對(duì)不同的市場(chǎng)需求，彼此間的獨(dú)立性較強(qiáng)，則偏向于分權(quán)式的管理模式。

3、企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)

控股公司財(cái)務(wù)決策權(quán)的集中程度與其子公司的被控制程度息息相關(guān)。如果是全資子公司，則母公司在財(cái)務(wù)集權(quán)與分權(quán)的的管理策略選擇上有較大的回旋余地。相對(duì)集中的財(cái)務(wù)管理制度能幫助母公司執(zhí)行比較集中的財(cái)務(wù)決策，進(jìn)行比較全面的財(cái)務(wù)調(diào)度；而控股公司是合營或者聯(lián)營，則該財(cái)務(wù)調(diào)度策略的集中程度大受影響。

4、企業(yè)外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境

子公司對(duì)當(dāng)?shù)厥袌?chǎng)和經(jīng)營環(huán)境的變化作出迅速反應(yīng)已成為集團(tuán)成功的關(guān)鍵因數(shù)之一。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，要求子公司擁有更多的經(jīng)營自主權(quán)，更多的財(cái)務(wù)管理決策權(quán)已越來越重要。集中財(cái)務(wù)管理決策也更符合國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。因此，企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、管理理念應(yīng)與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況相結(jié)合，使子公司的財(cái)務(wù)管理權(quán)限得到合理劃分。環(huán)境因素穩(wěn)定可考慮分權(quán)，環(huán)境因素動(dòng)蕩則要求集權(quán)大于分權(quán)。［4］

集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合財(cái)務(wù)管理模式運(yùn)行的保障

1、財(cái)務(wù)人員委派制度的應(yīng)用

母公司應(yīng)對(duì)主要的子公司實(shí)行財(cái)務(wù)人員委派制以降低財(cái)務(wù)信息的不對(duì)稱程度，且從中規(guī)范和約束子公司的行為。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)利用專門管理機(jī)構(gòu)來負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)上的人員的委派、崗位輪換、后續(xù)教育、業(yè)績考核等。母公司為維護(hù)集團(tuán)利益，強(qiáng)化對(duì)子公司經(jīng)營活動(dòng)的財(cái)務(wù)監(jiān)督控制，一項(xiàng)有力的舉措是：由母公司直接對(duì)子公司委派財(cái)務(wù)總監(jiān)，并將其納入母公司財(cái)務(wù)部門人員，實(shí)行統(tǒng)一的管理與考核獎(jiǎng)懲。

2、網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)控制技術(shù)

集團(tuán)財(cái)務(wù)管理依靠信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，能提高管理效率和質(zhì)量，應(yīng)該說信息技術(shù)與財(cái)務(wù)管理技術(shù)的有機(jī)結(jié)合，已成為提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的必要手段。財(cái)務(wù)管理信息化，包括核算系統(tǒng)信息化，報(bào)表分析系統(tǒng)信息化和集團(tuán)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息化。其中，網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)信息化已成為集團(tuán)財(cái)務(wù)信息化的重要內(nèi)容。

3、建立統(tǒng)一的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理辦法

集團(tuán)公司要調(diào)整財(cái)權(quán)配置，按財(cái)務(wù)決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)和監(jiān)督權(quán)三權(quán)分立原則。建立統(tǒng)一的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，制定統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息披露制度，統(tǒng)一的集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算制度，使財(cái)務(wù)信息的分析過程得到加強(qiáng)。適時(shí)檢查制度執(zhí)行情況，將財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)與會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)分開設(shè)置，對(duì)子公司的財(cái)務(wù)部門進(jìn)行集中管理，以便檢查和監(jiān)督集團(tuán)權(quán)屬企業(yè)的制度執(zhí)行情況，有利于保證各權(quán)單位努力實(shí)現(xiàn)集團(tuán)總體目標(biāo)。［5］(作者單位：杭州文化廣播電視集團(tuán)財(cái)務(wù)審計(jì)部)

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參考文獻(xiàn)

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