環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露管制研究

任航

[摘 要] 環(huán)境會(huì)計(jì)工作的最終成果是環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，環(huán)境信息的披露也是環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系中最重要的部分。企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，揭示其環(huán)境資源的利用情況和其環(huán)境污染的治理情況，是現(xiàn)階段治理嚴(yán)峻環(huán)境問題的必然要求。然而目前中國(guó)大多數(shù)企業(yè)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題不夠重視，仍有許多企業(yè)不披露有關(guān)環(huán)境信息，這就需要政府參與其中采取出臺(tái)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)的法律法規(guī)，用以健全企業(yè)環(huán)境管理行為，加強(qiáng)政府對(duì)企業(yè)環(huán)境行為的監(jiān)督，進(jìn)一步加強(qiáng)環(huán)保立法的深度與廣度以及執(zhí)法的力度。

[關(guān)鍵詞] 環(huán)境會(huì)計(jì);信息披露;政府管制研究

[中圖分類號(hào)] F270 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] B

一、引言

自20世紀(jì)60年代開始，全球的環(huán)境危機(jī)開始逐步顯現(xiàn)。企業(yè)作為環(huán)境問題的主要制造者，應(yīng)在保護(hù)環(huán)境節(jié)約資源的問題上起到重要的作用。作為環(huán)境管理的重要手段，環(huán)境會(huì)計(jì)不僅可以提供企業(yè)進(jìn)行決策、生產(chǎn)和溝通等方面的必要信息，同時(shí)也使企業(yè)的利益相關(guān)者及時(shí)得到企業(yè)對(duì)外公開的環(huán)境信息并了解企業(yè)環(huán)境狀況，激勵(lì)企業(yè)實(shí)施環(huán)保行為，對(duì)企業(yè)形成一定的約束機(jī)制，迫使企業(yè)關(guān)注自己生產(chǎn)行為的環(huán)境影響，自覺負(fù)擔(dān)環(huán)境責(zé)任。但由于環(huán)境資源使用上的外部性難以解決，使得本應(yīng)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的環(huán)境責(zé)任被推卸給了社會(huì)。環(huán)境問題的專業(yè)性及復(fù)雜性也使得環(huán)境信息相對(duì)隱蔽，使得企業(yè)難以自己自愿地全面實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)、對(duì)外披露其完整真實(shí)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。因此，對(duì)于企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露需要從外部進(jìn)行管制。

二、文獻(xiàn)回顧

BEET&Souther（1999）認(rèn)為缺少管制標(biāo)準(zhǔn)的環(huán)境報(bào)告的可比性與可靠性都較差。Freedman（2002）和Mobus（2005）對(duì)強(qiáng)制性環(huán)境信息披露的研究驗(yàn)證了環(huán)境會(huì)計(jì)信息管制的必要性，證實(shí)了管制披露環(huán)境信息后環(huán)境與業(yè)績(jī)之間的正相關(guān)關(guān)系。李建發(fā)和肖華（2002）分析了我國(guó)環(huán)境報(bào)告的現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)政府機(jī)構(gòu)的強(qiáng)制要求是企業(yè)編制環(huán)境報(bào)告的主要原因。周一虹（2004）對(duì)滬市上市公司2004年環(huán)境信息披露進(jìn)行研究發(fā)現(xiàn)，重污染行業(yè)的環(huán)境信息披露水平高于非重污染行業(yè)環(huán)境信息披露水平，驗(yàn)證了對(duì)環(huán)境信息披露的管制效應(yīng)。王建明在2005年與2007年分別對(duì)美國(guó)和歐洲等西方發(fā)達(dá)國(guó)家重污染行業(yè)上市公司的案例分析，發(fā)現(xiàn)這些國(guó)家環(huán)境信息披露水平較高，披露內(nèi)容比較全面且規(guī)范，并認(rèn)為其原因是這些國(guó)家具有較為完善的環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)。周潔、王建明、何麗梅、陳斌等學(xué)者通過對(duì)比研究發(fā)現(xiàn)，我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平遠(yuǎn)低于美日等發(fā)達(dá)國(guó)家的原因是我國(guó)已出臺(tái)的環(huán)境信息披露管制規(guī)范不夠完善，與這些發(fā)達(dá)國(guó)家具有相當(dāng)大的差距。

三、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露與管制現(xiàn)狀

2000年，全世界發(fā)布環(huán)境信息報(bào)告的企業(yè)僅有1000家左右，到2005年已經(jīng)超過3500家。從20世紀(jì)70年代開始出現(xiàn)環(huán)境報(bào)告以來，報(bào)告類型在不斷演變。20世紀(jì)90年代以前基本以環(huán)境報(bào)告為主，20世紀(jì)90年代逐漸演變成環(huán)境報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告和可持續(xù)發(fā)展報(bào)告并存的局面。進(jìn)入21世紀(jì)以來，可持續(xù)發(fā)展報(bào)告逐漸成為主流，甚至大學(xué)、政府機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)和一些其他組織可開始發(fā)布可持續(xù)發(fā)展報(bào)告。中國(guó)內(nèi)地（不含外資、合資企業(yè)組織）最早的非財(cái)務(wù)報(bào)告是中國(guó)石油天然氣股份有限公司發(fā)布的《2000年健康安全環(huán)境報(bào)告》。最早的獨(dú)立環(huán)境報(bào)告是寶山鋼鐵股份有限公司在2003年發(fā)布的《環(huán)境報(bào)告2003》。據(jù)了解國(guó)內(nèi)只有少數(shù)企業(yè)發(fā)布了可持續(xù)發(fā)展報(bào)告，多數(shù)企業(yè)還處于環(huán)境報(bào)告和社會(huì)責(zé)任報(bào)告階段。

2014年1月，IPO重啟，企業(yè)開始陸續(xù)遞交材料，上市企業(yè)的環(huán)境責(zé)任信息越發(fā)受到關(guān)注與重視。在此背景下《中國(guó)上市公司環(huán)境信息評(píng)價(jià)報(bào)告》應(yīng)運(yùn)而生。企業(yè)環(huán)境報(bào)告書是企業(yè)年度環(huán)境信息公開的載體，是建立企業(yè)環(huán)境保護(hù)行為公眾監(jiān)督機(jī)制的主要基礎(chǔ)。《中國(guó)上市公司環(huán)境信息評(píng)價(jià)報(bào)告》顯示，2010-2012年三年里，上市公司發(fā)布環(huán)境報(bào)告書的數(shù)量呈上升趨勢(shì)，然而與發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告相比，企業(yè)積極性仍然不高。下面將這三年里專門發(fā)布環(huán)境報(bào)告書的企業(yè)進(jìn)行歸納，如下表：

由上表可以看出，披露環(huán)境報(bào)告的企業(yè)仍占少數(shù)，雖然每年有所增長(zhǎng)，但是與每年的上市公司數(shù)量相比還是微乎其微。導(dǎo)致這一現(xiàn)象發(fā)生的原因主要有：

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究較為滯后

我國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的理論研究起步較晚，且當(dāng)前環(huán)境會(huì)計(jì)缺乏與實(shí)務(wù)相結(jié)合的理論支點(diǎn)。環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露出現(xiàn)盲點(diǎn)，無法評(píng)估公司的環(huán)境績(jī)效以及公司的環(huán)境活動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)成果的影響，造成大多數(shù)企業(yè)逃避社會(huì)責(zé)任。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露不夠全面、完整

我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的比例不高，公布環(huán)境報(bào)告寥寥無幾。在環(huán)境會(huì)計(jì)信息要素方面，不能滿足利益相關(guān)者對(duì)環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境資本、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境收益和環(huán)境利潤(rùn)等方面信息的需求。對(duì)于不能用貨幣量化的，關(guān)于披露企業(yè)環(huán)境績(jī)效有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，無法在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)作為正式項(xiàng)目反映。

（三）有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)和信息披露的相應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相對(duì)稀缺

在環(huán)境會(huì)計(jì)研究中，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是最早進(jìn)入實(shí)務(wù)領(lǐng)域的，但發(fā)展至今仍沒有共同可接受的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。如果國(guó)家推出有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，就能夠給規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)提供理論基礎(chǔ)。

四、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露管制存在的問題

（一）有關(guān)環(huán)境信息披露的法規(guī)不完善

我國(guó)目前有關(guān)上市公司環(huán)境信息披露的法規(guī)很少，而且在已頒布的一些法律法規(guī)中，明確環(huán)境信息披露的內(nèi)容也很不完善。我國(guó)現(xiàn)行環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不健全，環(huán)境會(huì)計(jì)沒有統(tǒng)一的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)的法律制度規(guī)范，缺乏對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量、核算和披露的具體規(guī)范。這使得各企業(yè)在處理環(huán)境會(huì)計(jì)信息時(shí)方法不盡相同，甚至大相徑庭;披露環(huán)境信息時(shí)帶有隨機(jī)性，披露的內(nèi)容在行業(yè)間缺乏的可比性。

（二）企業(yè)缺乏有效的法律監(jiān)督機(jī)制

政府管制對(duì)于企業(yè)環(huán)境信息披露的干預(yù)將加強(qiáng)企業(yè)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露以及環(huán)境問題的重視。一方面，政府的環(huán)境法規(guī)的建立和執(zhí)法力度的加強(qiáng)會(huì)迫使企業(yè)為避免受到重罰而重視環(huán)境問題。另一方面，政府對(duì)企業(yè)環(huán)境行推行污染者付費(fèi)的原則，企業(yè)的外部成本逐漸增加，環(huán)境問題的忽略將影響企業(yè)的成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。在戰(zhàn)略利益和財(cái)務(wù)利益的共雙重影響下，企業(yè)將開始自發(fā)地披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息，以便能夠及時(shí)地做出正確決策。endprint

（四）企業(yè)對(duì)環(huán)境法規(guī)不重視

我國(guó)已經(jīng)頒布了有關(guān)環(huán)境保護(hù)的法律6部、與環(huán)境相關(guān)的資源保護(hù)法律13部以及395項(xiàng)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)環(huán)境保護(hù)的法律監(jiān)督體系已經(jīng)基本形成，但企業(yè)沒有很好地貫徹執(zhí)行環(huán)境法所規(guī)定的各項(xiàng)基本法律制度。試想我國(guó)沒有出臺(tái)相關(guān)的法律、法規(guī)與制度，大多數(shù)企業(yè)將不會(huì)為其環(huán)境績(jī)效自覺地增加支出。即使有些企業(yè)增加了相關(guān)環(huán)保支出，這些企業(yè)也仍可能因害怕?lián)p害其企業(yè)形象而拒絕披露其環(huán)境信息。

五、改進(jìn)建議

（一）出臺(tái)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露相關(guān)的法律法規(guī)，用以健全企業(yè)環(huán)境管理行為

國(guó)家執(zhí)法機(jī)關(guān)應(yīng)盡快對(duì)各地區(qū)各行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，鼓勵(lì)企業(yè)準(zhǔn)確及時(shí)地發(fā)布環(huán)境會(huì)計(jì)信息，并對(duì)重污染行業(yè)做出環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的最低標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)政部門可借鑒環(huán)境會(huì)計(jì)研究發(fā)達(dá)國(guó)家的標(biāo)準(zhǔn)，盡快制定適合我國(guó)國(guó)情的、統(tǒng)一的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則設(shè)立相應(yīng)的會(huì)計(jì)制度，明確環(huán)境項(xiàng)目的確認(rèn)、核算與披露原則，規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露標(biāo)準(zhǔn)，使環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)具有可行性，也使企業(yè)明確其環(huán)境行為的責(zé)任與義務(wù)，推動(dòng)我國(guó)可持續(xù)發(fā)展的建設(shè)。

（二）加強(qiáng)政府對(duì)企業(yè)環(huán)境行為的監(jiān)督

有關(guān)政府部門應(yīng)加強(qiáng)行政監(jiān)督力度，對(duì)重污染行業(yè)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露提出更為明確突出的要求，明確重污染行業(yè)企業(yè)應(yīng)披露的主要污染物指標(biāo)。建立適合我國(guó)的完整的環(huán)境績(jī)效審核制度，同時(shí)對(duì)自愿披露其環(huán)境信息的企業(yè)實(shí)行獎(jiǎng)勵(lì)制度。

（三）進(jìn)一步加強(qiáng)環(huán)保立法的深度與廣度以及執(zhí)法的力度

政府應(yīng)完善有關(guān)環(huán)境法律法規(guī)，不僅要使之貫徹到各個(gè)企業(yè)也要普及到老百姓的生活中，有關(guān)環(huán)境話題越來越被大眾所熟知與關(guān)心，環(huán)境法的普及可以讓民眾對(duì)企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督。這種監(jiān)督不僅會(huì)使企業(yè)為了企業(yè)形象而披露有關(guān)的環(huán)境信息并為了減輕生態(tài)環(huán)境破壞而增加支出，也會(huì)為有關(guān)政府部門懲罰不遵守法律的企業(yè)提供了方便。

[參 考 文 獻(xiàn)]

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[責(zé)任編輯：劉玉梅]endprint