促進新能源汽車產業(yè)發(fā)展的稅收政策研究

（忻州師范學院會計系山西省忻州市地方稅務局山西忻州034000）

促進新能源汽車產業(yè)發(fā)展是我國建設資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會的要求，是我國汽車工業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必然選擇。目前的汽車產業(yè)稅收政策，在促進新能源汽車產業(yè)發(fā)展方面起到了一定的積極作用，但在新能源汽車的研發(fā)、生產銷售、購買和使用等方面也存在一些問題，有待進一步完善。

一、現行新能源汽車產業(yè)發(fā)展稅收政策中存在的問題

（一）在新能源汽車的研發(fā)、生產銷售環(huán)節(jié)稅收政策優(yōu)惠力度不夠

1.企業(yè)所得稅方面，對新能源汽車產業(yè)的稅收優(yōu)惠政策不充分。第一，目前新能源汽車的生產成本較高，銷售價格也居高不下，企業(yè)生產新能源汽車的積極性不高，原因之一就是在新能源汽車的研發(fā)環(huán)節(jié)，對研究開發(fā)費用投入的鼓勵政策力度不夠。第二，與傳統(tǒng)能源汽車生產企業(yè)相比，新能源汽車生產企業(yè)在企業(yè)所得稅稅率方面沒有優(yōu)惠。而新能源汽車生產企業(yè)由于尚未達到經濟的生產規(guī)模，相比之下其稅收負擔較重。第三，目前缺乏對新能源汽車的企業(yè)所得稅稅收減免政策，稅收政策對新能源汽車的激勵支持作用與對傳統(tǒng)能源汽車的約束限制作用未能有效結合。

2.增值稅方面，企業(yè)研制并銷售新能源汽車的稅收優(yōu)惠政策不到位。首先，新能源汽車在技術研發(fā)過程中的中間試驗產品銷售適用17%的增值稅稅率，企業(yè)沒有享受到增值稅稅收優(yōu)惠，研發(fā)新能源汽車的動力不足。其次，新能源汽車產業(yè)應屬于國家重點扶持的產業(yè)，但企業(yè)生產銷售新能源汽車，缺乏“先征后退”或“即征即退”的增值稅優(yōu)惠政策，企業(yè)生產銷售新能源汽車的積極性不高。再次，新能源汽車對生態(tài)文明建設有積極作用，但生產銷售新能源汽車適用17%的增值稅稅率，而新能源汽車由于生產成本較傳統(tǒng)能源汽車要高，因此消費者需負擔的增值稅也多，購車成本也高，影響了新能源汽車的生產銷售。

3.消費稅方面，企業(yè)生產銷售新能源汽車的稅收激勵作用不明顯。征收消費稅的目的主要是體現 “寓禁于征”的精神，對高能耗的小汽車征收消費稅，有利于節(jié)約資源、保護環(huán)境，實現經濟的可持續(xù)發(fā)展。但目前的消費稅稅率設置上，生產銷售新能源汽車和傳統(tǒng)能源汽車一樣，都是按照汽缸容量大小作為劃分標準。這種設置方式，只體現了對生產購買小容量汽缸汽車的政策導向，但并未從本質上對生產購買新能源汽車起到激勵作用。

（二）在新能源汽車的購置、使用環(huán)節(jié)稅收政策導向作用欠缺

1.車輛購置稅方面，稅收政策對消費者購買新能源汽車的引導不力。隨著普通民眾購買汽車數量的逐漸增加，車輛購置稅的征收已對消費者購買新能源汽車產生了制約作用。目前由于新能源汽車的銷售價格較高，購買新能源汽車的車輛購置稅也就隨之增加，這直接制約了新能源汽車的消費需求。消費需求不能有效增加，新能源汽車的生產就難以形成較大規(guī)模，從而使新能源汽車的生產成本居高不下，又進一步影響了新能源汽車的購買和使用。

2.消費稅方面，稅收政策對消費者使用新能源汽車的鼓勵不夠。在使用傳統(tǒng)能源汽車時，目前的成品油消費稅在一定程度上會導致其使用成本的不同。但這種不同會引起消費者選擇排量不同的傳統(tǒng)能源汽車的差異，而不是選擇傳統(tǒng)能源汽車與新能源汽車的差異。在目前的成品油消費稅稅收政策下，消費者盡管使用傳統(tǒng)能源汽車的成本在提高，但與新能源汽車相比，傳統(tǒng)能源汽車的購買價格優(yōu)勢明顯，而使用成本劣勢不明顯。有鑒于此，很多消費者在購買價格與使用成本相比之下還是選擇傳統(tǒng)能源汽車。

二、對促進新能源汽車產業(yè)發(fā)展的稅收政策建議

促進新能源汽車產業(yè)的健康發(fā)展，應從研發(fā)環(huán)節(jié)、產銷環(huán)節(jié)到購買環(huán)節(jié)、使用環(huán)節(jié)等多環(huán)節(jié)著手，通過調整各相關稅種的稅收政策，發(fā)揮稅收政策對傳統(tǒng)能源汽車的制約作用以及對新能源汽車的激勵作用。

（一）提高新能源汽車在研發(fā)環(huán)節(jié)與產銷環(huán)節(jié)的稅收政策優(yōu)惠力度

1.出臺企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，增強新能源汽車研發(fā)生產力。（1）提高新能源汽車研究開發(fā)費用的加計扣除比例。為促進新能源汽車產業(yè)的發(fā)展，提高新能源汽車企業(yè)的技術研發(fā)能力，企業(yè)開發(fā)新能源汽車發(fā)生的研究開發(fā)費用在目前50%加計扣除或150%攤銷的基礎上應當進一步提高。從而利用企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策引導企業(yè)加大新能源汽車的研發(fā)投入，提高企業(yè)新能源汽車的研發(fā)能力和生產能力。（2）降低新能源汽車生產企業(yè)的所得稅稅率。企業(yè)所得稅法規(guī)定，對于國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。新能源汽車生產涉及能源節(jié)約、環(huán)境保護，應將新能源汽車納入國家重點扶持的高新技術領域，按照高新技術企業(yè)享受所得稅稅收優(yōu)惠，以提高新能源汽車生產企業(yè)的生產積極性，擴大新能源汽車的生產規(guī)模，降低新能源汽車的生產成本。（3）減免新能源汽車生產企業(yè)的企業(yè)所得稅。新能源汽車屬于節(jié)能環(huán)保產品，應參照國家有關所得稅政策規(guī)定，對企業(yè)從事新能源汽車生產經營所得，應自項目取得第1筆生產經營收入所屬納稅年度起，第1年至第3年免征企業(yè)所得稅，第4年至第6年減半征收企業(yè)所得稅。通過此政策來增強新能源汽車生產企業(yè)的競爭能力，激勵其生產新能源汽車的積極性。（4）實施新能源汽車生產企業(yè)購置使用專用設備的稅收抵免。對新能源汽車生產企業(yè)實際購置并自身投入使用的生產新能源汽車的專用設備，該專用設備的投資額的10%至20%從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉抵免。通過此政策降低新能源汽車生產企業(yè)的稅收負擔，引導其加大對新能源汽車生產的投入。

2.實施增值稅減免政策，提升新能源汽車市場競爭力。首先，實施新能源汽車中間試驗品減征增值稅稅收政策。通過減征銷售新能源汽車中間試驗品的增值稅，可以減輕新能源汽車研發(fā)企業(yè)的負擔，鼓勵研發(fā)企業(yè)加大研發(fā)力度，研發(fā)出性能更加優(yōu)良的新能源汽車。其次，實行新能源汽車企業(yè)差別增值稅稅收政策。在新能源汽車產業(yè)發(fā)展的不同階段初期，新能源汽車生產的規(guī)模大小不同，其盈利能力強弱不同，新能源汽車價格高低也不同。因此，在新能源汽車產業(yè)未形成規(guī)模前，企業(yè)研制并銷售新能源汽車盈利能力弱，可實施增值稅即征即退80%的稅收優(yōu)惠政策；在新能源汽車產業(yè)已形成初步規(guī)模時，可實施即征即退50%的稅收優(yōu)惠政策。再次，降低新能源汽車的增值稅稅率。目前，由于新能源汽車的銷售價格高，與傳統(tǒng)能源汽車相比，缺乏市場競爭力，影響了新能源汽車的生產銷售。通過降低新能源汽車的增值稅稅率，可以降低新能源汽車的價格，有利于降低消費者購車成本，提升新能源汽車的競爭力，擴大新能源汽車的市場份額。

3.改革消費稅稅收政策，提高新能源汽車生產銷售量。消費稅稅收政策會影響商品的價格，從而引導生產者的生產行為與消費者的消費行為。因此，應充分發(fā)揮汽車消費稅稅收政策的導向作用，引導生產者和消費者選擇更多地生產和消費新能源汽車。具體而言，對傳統(tǒng)能源汽車和新能源汽車應實施差別化的消費稅稅收政策。對傳統(tǒng)能源汽車，應進一步提高消費稅稅率，增加其消費稅稅負，提高消費者的購車成本；對于新能源汽車，應免消費稅或者采用最低檔的消費稅稅率，降低消費者的購車成本。通過消費稅的一升一降，以提升新能源汽車的市場競爭力，從而引導消費者購買使用新能源汽車。

（二）完善新能源汽車在購置、使用環(huán)節(jié)的稅收政策

調整傳統(tǒng)能源汽車與新能源汽車在購置環(huán)節(jié)和使用環(huán)節(jié)的稅收政策，提高傳統(tǒng)能源汽車在購置、使用環(huán)節(jié)的稅收負擔，降低新能源汽車在購置、使用環(huán)節(jié)的稅收負擔，從而促進新能源汽車產業(yè)的發(fā)展。

1.免征新能源汽車車輛購置稅，提高新能源汽車的吸引力。2014年7月9日的國務院常務會議決定，自2014年9月1日至2017年底，對三類新能源汽車，免征車輛購置稅。這一稅收政策能降低新能源汽車的購置成本，有利于提高新能源汽車對消費者的吸引力。為了獲得與傳統(tǒng)能源汽車相比明顯的持續(xù)價格優(yōu)勢，新能源汽車免征車輛購置稅的稅收政策應持續(xù)實行，而不應只是到2017年底，這樣能降低新能源汽車的購置成本，有利于提高新能源汽車對消費者的吸引力。

2.提高成品油消費稅，增強新能源汽車的競爭力。為了增強新能源汽車在汽車消費市場上的競爭力，在提高新能源汽車購買價格優(yōu)勢的同時，還要增強新能源汽車使用成本的優(yōu)勢。為此，應進一步提高成品油的消費稅稅率，從而提高傳統(tǒng)能源汽車的使用成本，凸顯新能源汽車使用成本的優(yōu)勢。這樣可以增強新能源汽車的競爭力，刺激消費者購買和使用新能源汽車，從而促進新能源汽車產業(yè)的發(fā)展。

總之，對于生產者而言，通過稅收政策的實施，可提高新能源汽車的研發(fā)生產能力，降低新能源汽車的生產成本，降低新能源汽車的銷售價格，以增強新能源汽車在市場上的競爭力。對于消費者而言，通過稅收政策的實施，可降低新能源汽車消費者的購買成本，減輕使用費用，從而增加新能源汽車的購買數量，進一步促進新能源汽車的生產，使新能源汽車產業(yè)步入健康發(fā)展的軌道。