淺談集團公司全面預算管理的問題及建議

丁喜彬

摘 要：全面預算管理即以企業(yè)戰(zhàn)略目標作為指導思想，充分全面地預測籌劃今后的發(fā)展經(jīng)營活動及相應財務結果，經(jīng)監(jiān)控執(zhí)行這一過程，不斷對照并分析實際的完成情況、預算目標，做到及時指導經(jīng)營活動的調(diào)整和改善情況，進而協(xié)助管理者進一步地有效地管理企業(yè)并最大限度實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。實施全面預算管理是企業(yè)自身綜合管理水平提高的基礎性工作，同時也是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略意圖、資源合理配置的最有效手段。本文首先闡述了全面預算管理的基本內(nèi)容，然后對全面預算管理在當前企業(yè)中的必要性與重要性進行分析，最后對集團公司的全面預算及管理過程中存在的缺陷進行論述并提出全面預算管理實施中的建議。

關鍵詞：全面預算管理；組織體系；重要性和必要性

一、全面預算管理概述

隨著世界政治及經(jīng)濟形勢的劇烈變化，地緣政治逐漸趨于復雜化，貿(mào)易保護主義持續(xù)升溫，全球經(jīng)濟增速放緩，國際市場的競爭形勢更趨激烈，增長的動力明顯減弱，同時各類不穩(wěn)定因素也逐漸增多。國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展過程中的不協(xié)調(diào)、不平衡、不可持續(xù)問題仍然十分突出，呈現(xiàn)出外部需求的持續(xù)性疲軟、物價上漲壓力增加、內(nèi)需增長緩慢等多重因素相疊加的狀況。深化全面預算管理是企業(yè)應對實際嚴峻挑戰(zhàn)的有效方式，企業(yè)應該充分認識到全面深化預算管理對企業(yè)應對復雜形勢、保持健康發(fā)展的重要性和緊迫性，通過深化全面預算管理，提高資源配置效率，進一步提升風險管控能力。

1.全面預算管理的基本內(nèi)容

全面預算管理即通過預算編制、控制、執(zhí)行、考核及激勵等一系列活動，實現(xiàn)企業(yè)各種財務及非財務資源的協(xié)調(diào)、配置及評價，從而及時有效組織并協(xié)調(diào)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方式，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。企業(yè)全面預算管理是其全部的經(jīng)營管理貫徹的前提，使企業(yè)資源得以高效合理地配置，從而全面提高企業(yè)管理水平和經(jīng)營效率。全面預算內(nèi)容主要包括以下幾方面：薪酬預算、業(yè)務預算、資本預算及財務預算等科學的全面預算管理體系。

2.全面預算管理具體的組織體系

全面預算管理組織體系的組成部分主要有三個，分別為工作機構、決策機構與執(zhí)行機構，工作內(nèi)容上相繼承擔著預算編制、執(zhí)行、控制、審批、調(diào)整、核算、監(jiān)督、分析、考評以及獎懲等等，是全面預算管理能夠有序展開的基礎，全面預算管理的組織體系在企業(yè)全面預算管理正常運行及發(fā)揮作用方面具有關鍵性的主導地位。

預算管理決策機構、預算管理工作機構和預算管理執(zhí)行機構是構成全面預算管理組織體系的三個層次。領導企業(yè)的全面預算管理最高權力組織作為預算管理決策機構；主要負責預算編制、審查、控制、協(xié)調(diào)、調(diào)整、核算、反饋、分析、考評以及獎懲的組織機構作為預算管理工作機構；預算管理的執(zhí)行機構即負責預算執(zhí)行的各責任預算執(zhí)行的主體。

全面預算管理組織體系在具體設置上可以采用不同的方式，但都應該遵循以下的基本原則：有力、高效原則，全面、系統(tǒng)原則，權責明確、權責相當原則，科學規(guī)范原則，繁簡適度、經(jīng)濟適用的原則。

3.全面預算管理的必要性和重要性

全面預算管理在集團企業(yè)運營過程中具有舉足輕重的地位，其不但可以保證集團企業(yè)各項經(jīng)濟活動具有相對科學的基礎，同時也對集團企業(yè)經(jīng)營活動經(jīng)濟性實現(xiàn)起到促進作用，進而對企業(yè)的核心競爭力與企業(yè)價值起到提升作用。

全面預算管理作為公司發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃的重要步驟，其落實程度決定著企業(yè)的競爭力能否得到合理有效的提高。另外，就其本質(zhì)而言，它是企業(yè)戰(zhàn)略分解、控制、實施、完成的全部管理的程序， 將企業(yè)制定的發(fā)展戰(zhàn)略目標通過逐步分解然后再傳達至企業(yè)內(nèi)部的各項部門，并且運用相關的內(nèi)容，例如預算、控制、考核、協(xié)調(diào)，從而形成完善、科學有效的量化分析系統(tǒng)，控制管理經(jīng)濟活動的整個過程，并且及時考核評價管理績效。因此，全面預算管理有效銜接企業(yè)的戰(zhàn)略管理體系，能夠?qū)⒉块T以及所屬企業(yè)子目標和集團的大局利益的目標相一致，推動企業(yè)從“職能管理”向“戰(zhàn)略管理”的有利轉(zhuǎn)變。

全面預算管理同時也是促進發(fā)掘資源配置潛力，進一步提升發(fā)展質(zhì)量和效益的重要舉措。全面預算管理作為一種系統(tǒng)的管理機制，始終貫穿于企業(yè)經(jīng)營活動的整個過程中，可實現(xiàn)對經(jīng)營活動的全面控制與協(xié)調(diào)，優(yōu)化財務管理模式，提高企業(yè)的整體管理效率；作為行之有效的現(xiàn)代企業(yè)管理方法的一種，在優(yōu)化資源配置、合理使用資金、加強成本費用控制等方面都發(fā)揮重要的作用。。全面預算管理即在科學預測、決策的基礎上，以企業(yè)戰(zhàn)略為目標，對企業(yè)資金籌集、使用及分配等財務活動加以計劃和規(guī)劃，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動及資金等能夠按照預期計劃和規(guī)劃有效地流轉(zhuǎn)運動。

二、全面預算管理中存在的問題

1.全面預算編制與戰(zhàn)略目標脫節(jié)

全面預算管理的功能是否得到有效發(fā)揮，在一定程度上取決于企業(yè)的預算編制方法。目前，多數(shù)企業(yè)預算編制與戰(zhàn)略目標不匹配，或者戰(zhàn)略是戰(zhàn)略，預算是預算，相互脫節(jié)，導致預算不能有效實現(xiàn)戰(zhàn)略落地，嚴重制約全面預算在戰(zhàn)略實施和資源配置中的引領作用。

2.全面預算管理組織體系不健全，各類專業(yè)預算缺乏有效的銜接機制

全面預算管理是現(xiàn)代大型企業(yè)圍繞發(fā)展戰(zhàn)略，融業(yè)務預算、資本預算、薪酬預算、財務預算于一體的綜合管理系統(tǒng)，具有顯著的系統(tǒng)性、全局性特征，要求企業(yè)建立跨部門、跨管理級次的協(xié)調(diào)機制，特別是要發(fā)揮各預算歸口管理部門的專業(yè)化管理職能。但仍有不少企業(yè)只重視收入、成本、利潤等財務預算，編制和審核過程中，財務部門唱“獨角戲”，其他部門參與較少。這樣不利于全面預算工作的開展，使全面預算管理失去意義。

3.全面預算執(zhí)行保障機制不健全，預算執(zhí)行偏差大，未能實現(xiàn)全面預算的閉環(huán)管理

預算管理的內(nèi)容，除了預算編制外，還有執(zhí)行、監(jiān)控、調(diào)整、分析、評價等很多工作內(nèi)容。部分企業(yè)預算執(zhí)行監(jiān)控、分析不到位，忽視了其他環(huán)節(jié)的工作，沒有按月度、季度、年度定期分析預算的執(zhí)行情況，或者分析不夠全面深入。一些企業(yè)對預算的調(diào)整不夠嚴肅，沒有充分發(fā)揮預算對生產(chǎn)經(jīng)營的指導作用。還有一些單位沒有將全面預算和自身的考核評價體系有效銜接，預算約束力弱，執(zhí)行監(jiān)督不到位，缺少提高預算管理水平的有效手段。

4.全面預算管理的信息化程度低

目前，集團公司已上線統(tǒng)一的OA辦公系統(tǒng)、財務核算系統(tǒng)、資金集中管理系統(tǒng)，合同管理和網(wǎng)上報銷等相關信息化系統(tǒng)，但各信息化系統(tǒng)之間未能實現(xiàn)完全對接，處于各自為政狀態(tài)，不便于集團預算的編制、控制與分析考核管理工作，給全面預算管理工作的推進帶來一定困難。

三、全面預算管理實施中的建議

1.實現(xiàn)集團戰(zhàn)略和預算管理的對接，以預算實現(xiàn)戰(zhàn)略思想

企業(yè)戰(zhàn)略和預算管理能否得到有效連接，與以下兩方面的內(nèi)容落實到位與否息息相關：第一，企業(yè)戰(zhàn)略與企業(yè)預算間要做到明晰的對接。第二，企業(yè)戰(zhàn)略具備指導性、可操作性。如果將戰(zhàn)略當成單純的口號或者一種類型的文化，這樣會使得公司戰(zhàn)略喪失指導功能的作用；企業(yè)戰(zhàn)略能演繹出子公司競爭戰(zhàn)略和總部資源分配戰(zhàn)略為基本要求，并且明確地指導下屬子公司的年度經(jīng)營計劃與預算體制。總而言之，企業(yè)戰(zhàn)略與預算間是互動關系，預算決定于戰(zhàn)略，戰(zhàn)略由預算支持與修正。

2.高度重視全面預算管理工作，建立和完善全面預算管理組織體系

集團所屬企業(yè)要充分認識全面預算管理對企業(yè)做強做優(yōu)、提升競爭力的重要作用，進一步組織加強領導，完善組織體系，加強制度建設，優(yōu)化業(yè)務流程，不斷增強預算管理工作的系統(tǒng)性和協(xié)同性。秉承“組織層次更高，協(xié)調(diào)能力更強，更具權威性”原則，集團層面形成了集團院長辦公會、集團預算委員會、集團歸口預算小組三級預算管理體系。集團所屬企業(yè)要參照集團預算組織架構成立“一把手”任組長的預算組織，層層落實，在組織機構和人員配備上保證全面預算工作順利實施。企業(yè)內(nèi)部要建立跨職能部門的預算協(xié)同聯(lián)動工作機制，明確分工，落實責任，共同推進，實現(xiàn)各類專業(yè)預算的充分融合。要強化集團總部在全面預算管理工作中的統(tǒng)領作用和總控作用，建立縱向貫穿集團各級子企業(yè)的全面預算傳導機制，實現(xiàn)集團總部與子企業(yè)之間的有效協(xié)同。

3.不斷改進預算編制流程與方法，提高預算管理科學化水平

結合集團公司自身發(fā)展階段和特點，集團預算的審核編制流程由原來“兩上兩下”變?yōu)榱恕八南氯稀?，更加強調(diào)“先總后分、總分結合”和“先下后上，上下結合”，同時強化了預算歸口管理。集團所屬企業(yè)要按照集團統(tǒng)一要求，以戰(zhàn)略目標為依據(jù)，堅持價值導向，認真梳理預算管理工作流程，合理設計預算工作職責與權限，持續(xù)優(yōu)化預算管理方法。在綜合考慮企業(yè)所面臨的市場環(huán)境、內(nèi)部資源及運營情況等因素的基礎上，積極采用滾動預算、零基預算、固定預算、增量預算、彈性預算等先進的預算編制方式和方法，通過著力提升前端業(yè)務預算的準確性、規(guī)范性，確保經(jīng)營目標協(xié)同一致，財務結構穩(wěn)健合理，經(jīng)營風險可控在控。

4.持續(xù)優(yōu)化預算標桿管理工作，深入推進與先進企業(yè)的對標管理

對標管理是預算管理的重要組成部分，既是預算制定的標準，也決定預算實施的效果。集團所屬企業(yè)要借鑒先進企業(yè)經(jīng)驗，積極探索將對標管理深度應用到預算編制、分析和考核中，要將預算管理與對標管理相結合，深化預算標桿在預算編制、價值分析、精細管理、預算執(zhí)行、考核評價方面的作用。在當前形勢下，各企業(yè)要特別注重不斷優(yōu)化成本費用定額標準，加強成本精細化管控，切實做好降本增效工作，完成效益預算硬任務，特別注重優(yōu)化負債率及現(xiàn)金保障標準，堅持風險指標硬約束，保持穩(wěn)健的財務結構。進一步加強和優(yōu)秀企業(yè)的對標管理的工作，將國際、國內(nèi)同行中的領先企業(yè)當成預算標桿去學習，經(jīng)過鍥而不舍地對標提升企業(yè)的綜合實力，將企業(yè)做強做優(yōu)做大，從而將企業(yè)競爭力推向一個新臺階。

5.不斷完善預算執(zhí)行分析監(jiān)控與考核評價機制，嚴格預算剛性約束

預算重在執(zhí)行，必須建立完善的保障預算執(zhí)行的分析監(jiān)控和激勵約束機制。要強化資金預算對資源配置的引領與管控作用，目前集團公司已經(jīng)實現(xiàn)資金集中管理，對于列入預算安排的所有支出項目，須納入資金預算，并與月度資金預算緊密結合，借助于嚴格的分級授權與剛性審批流程，實現(xiàn)預算執(zhí)行可控在控要完善預算執(zhí)行分析機制，建立定期分析制度，建立多層級預算跟蹤反饋機制，明確重點分析內(nèi)容，制定偏差糾正措施，落實預算執(zhí)行責任。要完善考核評價機制，實現(xiàn)預算閉環(huán)管理，將預算執(zhí)行情況與業(yè)績考核相結合，激發(fā)所屬企業(yè)參與價值創(chuàng)造的積極性，使預算管理形成閉環(huán)，提升預算管理的嚴肅性和權威性。

6.完善預算管理信息化手段

開展及時有效的全面預算管理工作是完善預算執(zhí)行、控制和分析的平臺，同時也是信息化建設的基礎。集團公司需要開發(fā)建設全面預算管理信息化網(wǎng)絡管理平臺，促進各信息化系統(tǒng)數(shù)據(jù)的無縫對接的實現(xiàn)，所屬企業(yè)依托集團全面預算信息化系統(tǒng)，實事求是于本企業(yè)，對本企業(yè)的預算管理信息化系統(tǒng)加以完善。另外，完善預算管理信息系統(tǒng)時也需要注意有機結合相關業(yè)務系統(tǒng)、財務系統(tǒng)，努力做到相互促進、互相協(xié)調(diào)。進一步完善預算編制、執(zhí)行、調(diào)控和考評的信息化管理。集團公司應切實推進全面預算信息系統(tǒng)建設，充分利用信息化手段，規(guī)范預算管理流程，提高預算管理效用。

參考文獻：

[1]員紅星.“全面預算管理應注意的幾點問題”[J].會計之友，2007，2.

[2]韓吉茂.企業(yè)實施全面預算管理的問題與對策[J].遼寧經(jīng)濟，2010（2）：81-81.

[3]中央企業(yè)管理提升活動領導小組.企業(yè)全面預算管理輔導手冊（中央企業(yè)管理提升系列叢書）[M].北京：出版北京教育出版社，2012.，05.