淺析現(xiàn)場跟蹤審計對市政橋梁工程的影響

廣東中山 528400

摘要：隨著社會的不斷發(fā)展進步，我國市政橋梁工程項目越來越多，在市政橋梁工程施工的過程中，審計有非常重要的作用，不但可以提高工程的經濟效益和社會效益，而且可以保證施工操作的規(guī)范性。因此，相關施工單位要合理選擇審計模式，運用科學的審計方式對工程進行審計，提高審計工作的有效性，進而提高工程質量。本文對現(xiàn)場跟蹤審計進行研究，分析了其對市政橋梁工程的影響，以期提高市政工程審計質量，進而提高市政橋梁工程施工質量。

關鍵詞：現(xiàn)場跟蹤審計；市政橋梁工程；影響；措施

近年來，我國市場經濟的飛速發(fā)展，城市化進程不斷加快，市政橋梁工程也不斷增多，工程項目的現(xiàn)場跟蹤審計變得越來越重要?，F(xiàn)場跟蹤審計是相關審計部門用現(xiàn)代先進的審計方法，對市政橋梁建設的工程項目的投資決策、工程設計、招標、投標、簽訂合同、施工前的準備情況、施工過程、竣工等施工全過程的經濟活動與工程形成過程中的財政、財務支出情況進行審計、監(jiān)督和評價，確保其財政、財務支出的真實性、合法性和有效性。在當前的市政橋梁工程審計中，現(xiàn)場施工審計是一種更加全面、動態(tài)、真實的審計方式，對市政橋梁工程的建設有重大影響，不僅可以保證市政工程的經濟效益與神效益，而且可以有效提高市政橋梁工程的施工效率和施工質量。因此，相關單位要積極引進現(xiàn)場跟蹤審計方法，不斷提高市政橋梁工程的效率和質量。

1市政橋梁工程概述

1.1市政橋梁工程特點分析

（1）大部分市政橋梁工程都代表著政府和國家的形象，要求在短時間內建成，很多工程還沒有開始建設，竣工日期就已經確定。這樣，導致設計內容經常不符合標底編制、投標報價、現(xiàn)場施工的要求。（2）在建設的過程中，市政橋梁工程有很多不確定因素，比如鉆孔樁施工中出現(xiàn)的塌孔、遇到孤石等不良地質情況。（3）市政橋梁工程進行編制標底、投標報價、確定合同價、工程結算時，一般遵循住房與城鄉(xiāng)建設部發(fā)布的GB 50500-2008建設工程工程量清單計價規(guī)范，在實際操作的時候，施工現(xiàn)場情況比較復雜，而很多編標人員缺乏現(xiàn)場施工的經驗，在標底編制和計算工程量清單時經常對項目估計不足，對分項工程量清單中項目特征的描述也不夠準確、全面[1]。（4）建設單位與監(jiān)理單位對造價控制有一定的限制性，在施工現(xiàn)場處理一些工程變更和簽證時不能進行準確的判斷，經常需要咨詢相關造價機構。

1.2市政橋梁工程審計現(xiàn)狀

現(xiàn)階段，大多數(shù)市政橋梁工程的審計重點都放在工程竣工驗收后期的結算上，從審計研究的角度上來看，這樣的審計方式具有靜態(tài)性、和事后性，缺乏時效性性和現(xiàn)場性，在審計過程發(fā)現(xiàn)的問題經常為時已晚，難以糾正。同時，當前市政橋梁工程的審計模式關注的重點有一定的偏差，主要是關注市政橋梁工程項目的施工方在結算工程時有沒有用高套取費、高計單價、高估冒算等方式提高工程造價，牟取暴利的現(xiàn)象。總的來說，目前市政橋梁工程審計模式有以下幾個典型的問題存在：第一，審計行為介入太過滯后，一般都是工程竣工后才開始審計作業(yè)，沒有及時發(fā)現(xiàn)、解決施工過程出現(xiàn)的問題；第二，市政橋梁審計工作開展過程中審計證據(jù)與工程實況不對稱；第三，市政橋梁審計監(jiān)督關注的內容不完整，很多環(huán)節(jié)被忽略。為了避免在審計工作中出現(xiàn)以上問題，相關市政橋梁施工單位要盡快引進現(xiàn)場跟蹤審計，提高審計工作的效率和質量[2]。

2 市政橋梁工程現(xiàn)場跟蹤審計淺析

2.1現(xiàn)場跟蹤審計的概念

現(xiàn)場跟蹤審計指的是專業(yè)的審計人員深入市政橋梁施工現(xiàn)場，對市政橋梁的施工階段進行審計，主要審計內容包括以下幾個方面：（1）對相關的合同擬定稿進行審查。（2）對市政橋梁工程的設計進行審查，審查施工現(xiàn)場簽證手續(xù)是否合規(guī)、及時、真實、完整，查驗和復核工程變更與現(xiàn)場簽證情況。（3）參與工程材料與設備價款確定的過程。（4）對工程目概算執(zhí)行的情況進行檢查。（5）對工程項目的會計核算與財務管理情況進行檢查，確保建設資金專款專用。（6）對施工單位的工程量月報進行審查和確定，以此為依據(jù)向建筑單位支付工程款項。）（7）對施工現(xiàn)場的施工管理情況提出建設性的審計意見[3]。

2.2現(xiàn)場跟蹤審計的重點內容分析

2.2.1簽訂工程合同的階段

在施工項目合同初稿形成初期，合同還沒有簽訂前，相關審計人員要對合同中的具體條款進行審查，保證其合法性和有效性，根據(jù)相關合同法規(guī)定對工程款項的計算方式、支付方法、工程質量、工程進度等合同條款進行審計監(jiān)督。其中，招標文件是招標人發(fā)出的邀請，不具備合同效力，中標通知才是比較正式的文件。因此，相關審計人員還要對合同條款與招標文件精神的一致性進行審查，審查中標單位的投標承諾是否體現(xiàn)在合同中，并根據(jù)審查情況提出相應的意見和建議。

2.2.2對簽證變更進行審計

在工程施工審計中，審計人員要對簽證變更進行審計，重點關注其真實性和必要性，這是現(xiàn)場跟蹤審計與事后審計的區(qū)別。在接到施工工程的變更通知后，審計人員要及時進入施工現(xiàn)場，詳細審查工程變更的原因、變更技術措施、工程變更情況。在這個過程中，如果變更的工程比較隱蔽，審計人員要利用錄像、攝像、GPS等先進技術對變更工程進行現(xiàn)場取證，確保竣工后的核算環(huán)境有據(jù)可依。

2.2.3控制工程施工造價

（1）在施工中，相關審計人員必須到施工現(xiàn)場對建筑材料進行審查，確保其符合投標書的要求，避免施工單位用偽劣材料進行施工，增加施工造價的現(xiàn)象發(fā)生，從源頭上確保工程質量。（2）審計人員要參加與工程造價相關的隱蔽工程驗收工作，確保審計的全面性[4]。（3）審計人員要及時核定追加工程施工材料和價格，讓其與工程結算書中材料的品牌、規(guī)格、價格保持一致。（4）對工程變更進行嚴格管控。（5）對工程施工技術進行嚴格的審批，參與工程進度款支付工作。此外，按相關程序、有針對地對工程項目的施工進度、施工簽證、工程款支付等環(huán)節(jié)進行跟蹤監(jiān)督，并詳細記錄，防止在竣工環(huán)節(jié)發(fā)生不必要的爭議，確保工程竣工核算審計工作順利開展。

2.3主要的現(xiàn)場跟蹤審計方法

現(xiàn)場跟蹤審計具有較強的綜合性，且審計范圍較廣，由于工程之間的差異，當前還沒有能夠適用于所有工程的審計方法。因此，審計人員要根據(jù)自身實際情況和工程具體情況選擇合理的審計方法，確保審計工作順利開展。

第一，審閱法。審閱法是審計人員以內控制度的合理性、有效性、效率性為原則，對工程項目的各個階段進行檢查，確保工程施工環(huán)節(jié)的健全性，保證施工控制環(huán)節(jié)控制明確。然后把檢查結果匯總在一起，進行深入分析，綜合評價工程項目全程內部控制的健全性、合理性、有效性，提出相應的審計意見[5]。

第二，現(xiàn)場核查法。使用現(xiàn)場核查法進行跟蹤審計時，審計人員不僅要參加相關項目會議，掌握項目的建設情況，作好相應記錄；還要深入施工現(xiàn)場，實時觀察、了解、核實有關工程審計的實際情況，確保工程審計資料與實務相吻合。核查審計事實的規(guī)范性和屬實性，及時發(fā)現(xiàn)審計過程中出現(xiàn)的問題，并反饋給相關管理部門，提出解決問題的建議。

第三，詢問調查法。詢問調查法指的是審計人員向工程項目的相關工作人員或其他人員詢問工程實況，以掌握多方面的審計信息。如，對工程項目大的機械設備、材料進行市場調查、詢價，及時掌握審計事項的市場動態(tài)，以保證工程造價更加真實。在審閱、現(xiàn)場核查、詢問等基礎上，把審計事項分成幾個組成部分，研究審計底稿，找出其中各組之間的關聯(lián)性。綜合法是把工程項目內的各個審計項目綜合起來，對其進行研究。

第四，歸納對比法。歸納對比法是審計人員在運用各種審計方法對施工項目全程進行跟蹤審計的前提下，把跟蹤審計過程中形成的審計底稿、類似項目的審計經驗和資料總結在一起，進行歸納、對比，從而形成針對性較強的審計意見。

2.4現(xiàn)場跟蹤審計對市政工程中的重要影響

2.4.1有利于維護建設市場，確保其有序發(fā)展

當前，很多市政橋梁工程建設的中標價只是標底的75%至85%，從理論上來說，這樣的工程很難盈利。因此，必須加強市政橋梁工程項目的管理中現(xiàn)場跟蹤審計的力度，對變更工程的計量與計價進行監(jiān)督，這樣，不僅可以節(jié)約投資，而且可以防止低價搶標的現(xiàn)象。

2.4.2有利于完善市政橋梁工程的監(jiān)督體系

現(xiàn)階段，市政橋梁工程建設中有一些腐敗的現(xiàn)象存在，其中最主要的原因是缺少完善的監(jiān)督體系，在工程投資、管理和監(jiān)督之間沒有形成權責明確、互相制衡的運行體制。而且，很多市政橋梁工程的審計工作是在工程竣工后才開始，這時為時已晚，就算審計發(fā)現(xiàn)問題，也難以糾正。但在現(xiàn)場跟蹤審計中，審計人員隨時對施工現(xiàn)場進行監(jiān)督、審計，并將監(jiān)督審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題及時向有關部門報告，及時尋找解決問題的方法，及時對市政橋梁工程建設過程中的違紀、違規(guī)行為進行揭露，使得建設、施工、監(jiān)理、設計等單位各司其職，進行科學的決策和管理，以提高市政橋梁工程建設的透明度和公開度，杜絕腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)[6]，進而保證市政橋梁工程能夠實現(xiàn)其應有的經濟效益。

2.4.3有利于對變更工程造價進行控制

在市政橋梁建筑工程中，變更工程的單價是由審計人員在施工現(xiàn)場根據(jù)實際情況審核決定的，可以讓變更工程的計量與計價更加準確、合法、合理，有效控制了變更工程的造價。而在傳統(tǒng)的事后審計工作中，對于隱蔽工程存在的疑點，審計人員只能向施工單位的相關負責人詢問，因為施工單位已經簽字，所以在審計人員詢問的過程中，施工單位的相關工作人員經常會對自己的施工管理行為作出各種解釋和辯護，無法保證信息的準確性[7]。審計工作本來是施工單位的工程結算，這樣一來，審計變成了審計人員與業(yè)主單位的糾紛，而現(xiàn)場跟蹤審計可以有效避免這一現(xiàn)象的出現(xiàn)。

2.4.4有利于提高政府投資績效

在目前的市政橋梁建設工作中，經常出現(xiàn)損失浪費、擠占挪用經濟的現(xiàn)象，在很大程度上降低了政府投資的績效。而在現(xiàn)場施工審計中，審計人員對項目建設參加方進行監(jiān)督，用法律法規(guī)和財經紀律對其進行約束，提高其在建筑施工過程中的責任意識。此外，及時對建設項目方之間的利益關系進行梳理，明確各方職責和處理相關問題的規(guī)章制度，從而引導和規(guī)范各項目施工方的施工管理行為，防微杜漸，從根本上提高政府建設投資的整體績效[8]

2.5現(xiàn)場跟蹤審計在市政橋梁工程中的具體應用

2.5.1建立健全審計工作機制

首先，在對市政橋梁工程實行現(xiàn)場跟蹤審計前，相關項目負責人要組織相關工作人員開會討論，制定具體的跟蹤審計方案。具體內容應該包括：跟蹤審計的概況、跟蹤審計工作的具體范圍、跟蹤審計的具體工作內容、跟蹤審計的的質量目標等。跟蹤審計的工作方案應該由施工企業(yè)相關技術負責人員審核、簽字批準，然后才可以實施。其次，跟蹤審計人員進入施工現(xiàn)場時，相關項目負責人要把建設、施工、監(jiān)理等單位代表人員結合在一起，召開一次工程造價例會，確定各方有造價控制簽字權利的人員，明確各方工作職責和工作要求，并詳細記錄會議紀要。此外，以工程實際情況為依據(jù)，把項目跟蹤審計介入的環(huán)節(jié)和節(jié)點確定下來，進一步確定工作聯(lián)系機制。最后，依照市政橋梁工程建設的特點、施工項目和審計資源的實際情況，確定重大工程變更事項、重大經濟簽證事項、隱蔽工程施工時段、分包合同簽訂、重大費用的調整等。除此之外，建立健全由業(yè)主單位統(tǒng)一向審計組定期報告工程進度、月計量情況的工作機制。

2.5.2加大項目現(xiàn)場跟蹤審計的力度

審計人員要全過程對市政橋梁工程項目進行全過程的監(jiān)督，在一開始就進入項目決策層，用科學合理的估算方法，細致地進行投資估算。為了減小市政橋梁工程前期投資估算的誤差，提高投資效益，跟蹤審計人員要詳細勘察施工現(xiàn)場，并全面查看各種工程實際情況的資料核對其有效性與合法性[9]。除此之外，跟蹤審計人員要注重解決多計工程量或重復計工程量的問題，及時解決工程量計算偏差太大或者工程量清單中出現(xiàn)的漏項問題，保證工程達到工程造價控制目標。

2.5.3提高現(xiàn)場跟蹤審計人員的業(yè)務能力

在市政橋梁工程的跟蹤審計中，審計人員要積極配合各項目施工方的工作，對控制索賠進行主動控制。在收到索賠申請報告時，根據(jù)承包合同的條款，與監(jiān)理工程師配合，在規(guī)定的時間內進行審核，仔細查看索賠理由、證據(jù)，防止施工單位高估冒算、弄虛作假。

3 市政橋梁工程現(xiàn)場跟蹤案例

3.1現(xiàn)場跟蹤審計的工作內容概要

現(xiàn)場跟蹤審計主要是指橋梁施工階段的跟蹤審計，這一階段跟蹤審計的內容包括：

（1）審查有關經濟合同擬定稿；

（2）審查市政橋梁工程設計變更、施工現(xiàn)場簽證手續(xù)是否合理、合規(guī)、及時、完整、真實，對工程變更及現(xiàn)場簽證情況進行查驗和復核；

（3）參與確定工程材料及設備價款；

（4）檢查項目概算、進度執(zhí)行情況；

（5）檢查工程項目會計核算和財務管理情況，建設資金是否專款專用等；

（6）審查確定施工單位的工程量月報，并以此作為建設單位支付工程進度款的依據(jù)；

（7）重點對工程的現(xiàn)場施工管理情況提出階段性審計意見，并重點要把握以下三個方面：

1）在工程合同簽訂階段。在合同形成初稿、尚未簽字生效前，審查合同具體條款的合法性、有效性，對工程款的結算方式、支付方式以及工程質量、工程進度等條款進行審計監(jiān)督。應該指出的是，從合同法上來講，投標書構成要約，中標通知書才是承諾，而招標文件只是招標人發(fā)出的要約邀請，是不具備合同效力的。因此必須重點審查合同條款是否與招標文件精神一致，中標單位投標承諾是否得以體現(xiàn)，并提出審計意見。

2）對變更簽證的審計。重點關注其真實性和必要性。從某種意義上說，這正是跟蹤審計區(qū)別于傳統(tǒng)的事后審計的關鍵所在。審計人員在接到工程變更通知后，應及時深入工程現(xiàn)場，對變更原因、技術措施、相應增減的工程量進行詳細審查。如果變更部分為隱蔽工程，審計人員還應利用攝像、錄像、GPS等先進技術裝備進行現(xiàn)場取證，為竣工結算提供可靠依據(jù)。

3）對工程施工造價的控制。對施工單位使用的建筑材料必須按投標書的要求進行現(xiàn)場審計，以防偽劣材料以次充好，影響建設質量，增加施工造價；參加與造價管理有關的隱蔽工程驗收；參與對追加工程所用材料價格的核定，以便與工程結算書中材料的品牌、規(guī)格、造價相吻合；嚴格控制工程變更；嚴格審批施工技術措施，并參與工程進度款支付控制，及時對工程項目建設的施工進度、施工簽證、工程款的支付等各個環(huán)節(jié)按程序、有針對性地加以跟蹤并做好現(xiàn)場跟蹤記錄，特別做好那些可能引起竣工決算爭議環(huán)節(jié)有關資料的收集整理工作，為順利進行工程竣工結算審計準備第一手資料[10]。

3.2市政橋梁工程竣工結算審計的情況

某市政橋梁工程，橋面車行道是雙向的六車道，總寬度為46.5米，全長285米，主橋是三跨變截面預應力混凝土連續(xù)剛結構。在施工中，該工程現(xiàn)場施工審計的力度不夠，導致后期工程結算出現(xiàn)了大量問題，具體表現(xiàn)在以下三個方面：

（1）該工程的項目設計圖把工程的橋承臺封底混凝土深度定為2米，在工程的標底中，該深度也是2米，標底也是把其總面積定為2856平方米。在實際的施工過程中，施工方不一定能達到這個設計值，導致工程進度和實際成本出現(xiàn)一定的偏差，這就需要有效的現(xiàn)場跟蹤審計按照設計圖紙與工程實際情況，對這一部分偏差進行核算，以及時作出調整，為建設單位節(jié)省開支，保證工程質量。

（2）在該工程的橋面箱澆筑施工中，設計方案和標定方案擬定的澆筑方法是整體現(xiàn)澆法。但在實際的施工中，為了保證結構的穩(wěn)定性和可靠性，施工方對澆筑方法進行了變更，在結算審計時，審計人員對該工程項目的合同條款與招標文件進行研究，進而發(fā)現(xiàn)了審計價格超支的問題。很明顯，如果在是施工單位決定變更建筑之初，審計人員就參與進去，進行現(xiàn)場跟蹤審計，與施工單位進行有效的溝通，就可以避免審計超支問題的發(fā)生。

（3）在灌注樁施工的過程中，該市政工程采取的是鉆孔灌注樁施工方式，受到地理條件的影響，鉆孔過程中遇到了一些強度較大的風化泥巖成分，難以順利鉆孔。這種情況在工程勘察資料中有所記載，而項目招標的標底編制中沒有涉及到這個問題，因此，施工單位的施工過程中需要對這部分施工項目進行相應的調整。在這部分工程的現(xiàn)場跟蹤審計中，審計人員無法在計價表中查到明確的定額，因此無法用定額套用的方式對其進行審計[11]。由于沒有現(xiàn)場跟蹤審計，在審計的過程中，審計人員進行了大量的市場調研，只能對施工方提供的質檢資料中的各類數(shù)據(jù)進行分析、比較，但施工方提供的數(shù)據(jù)可能會不準確、不真實，審計結果會出現(xiàn)偏差。如果把現(xiàn)場跟蹤審計貫穿于該工程施工過程的始終，審計人員就可以詳細掌握鉆孔施工時的鉆進時間、鉆進速度、鉆進成本等數(shù)據(jù)，該工程后期審計中的爭議與糾紛就不會出現(xiàn)。

由以上工程實例可以得到一定的啟示：第一，市政橋梁工程代表著國家和政府的形象，對建設質量和工期有嚴格的要求，但從當前的市政橋梁工程來看，由于現(xiàn)場跟蹤審計力度不夠的影響，導致工程后期的結算工作不能順利進行，甚至停滯，這樣，不僅會影響工程的質量，而且會導致工程不能在規(guī)定時間內竣工，讓市政橋梁工程不能順利投入使用，對國家或政府形象造成一定程度的影響。因此，在市政橋梁工程的建設中，相關審計人員應該嚴格遵守相關的審計制度，對每一個工程環(huán)節(jié)進行認真、仔細的審計，積極與施工單位溝通、交流，與施工人員密切配合，建立一套完善的現(xiàn)場跟蹤審計制度，從整體上提高市政橋梁工程的質量，并保證市政橋梁工程在規(guī)定的時間內竣工，以樹立起良好的國家、政府形象。第二，在市政橋梁施工中，現(xiàn)場跟蹤審計發(fā)揮著極其重要的作用，決定著工程后期結算工作能否順利進行，一旦市政橋梁工程現(xiàn)場跟蹤審計的某一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)錯誤，或者現(xiàn)場跟蹤審計的力度不夠，不但會影響工程后期的審計工作，而且會影響整個工程的質量，最終影響工程的經濟效益。因此，在對市政橋梁進行審計的過程中，相關審計人員要深入施工現(xiàn)場，加強對施工現(xiàn)場的監(jiān)督力度，全面掌握工程實況，從工程一開始就進行“無死角”監(jiān)督，并根據(jù)工程的實際情況合理選擇審計方式，規(guī)范、有序地開展審計工作，提高現(xiàn)場跟蹤審計的質量，進而提高市政橋梁工程的經濟效益和社會效益。

4 結束語

審計模式直接影響著市政橋梁工程的經濟效益和社會效益，因此，在市政橋梁工程中，相關工作人員需要樹立良好的崗位意識，積極參與每一個施工環(huán)節(jié)，認真收集相關數(shù)據(jù)，為審計工作提供有力的依據(jù)，保證審計結果的準確性，并根據(jù)工程的實際情況合理選擇審計方式，以達到理想的審計效果，提高市政工程施工質量?，F(xiàn)場跟蹤審計作為一種行之有效的現(xiàn)代審計方法，被廣泛地運用與市政橋梁工程建設中，不但可以從整體上提高市政橋梁工程的施工質量，而且可以提高其經濟效益和社會效益。在市政橋梁工程的現(xiàn)場跟蹤審計中，審計人員要與施工單位密切配合，建立健全審計流程和工程質量控制體系，讓市政橋梁工程的審計工作更加規(guī)范，以進一步提高審計工作的有效性，進而提高市政橋梁工程施工效率和質量。

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