“營改增”對融資租賃的影響

摘 要 作為十八屆三中全會上財稅改革內容中的重點，“營改增”將是未來兩年中國財稅改革的核心，截止2012年8月13日，財政部、國家稅務總局明確試點范圍將分批擴大至全國8個省市，并確定了相關政策的主要內容。融資租賃被界定為有形動產服務而納入“營改增”的范圍，隨著“營改增”試點擴圍的不斷深入，融資租賃業(yè)因其運營模式的特殊性也在“營改增”背景下受到重大的影響。本文從融資租賃業(yè)的發(fā)展現狀出發(fā)，針對“營改增”對融資租賃業(yè)的影響進行分析，并就當前實際提出相應的建議。

關鍵詞 “營改增” 融資租賃 售后回租

一、融資租賃概念

融資租賃是指出租人根據承租人對租賃物件的特定要求和對供貨人的選擇，出資向供貨人購買租賃物件，并租給承租人使用，承租人則分期向出租人支付租金，在租賃期內租賃物件的所有權屬于出租人所有，承租人擁有租賃物件的使用權。租期屆滿時，承租企業(yè)享有停租、續(xù)租或留購設備的選擇權。

二、融資租賃業(yè)的現狀

2012年進行地區(qū)試點“營改增”以前，從事融資租賃業(yè)務的公司以繳納營業(yè)稅為主，業(yè)務的營業(yè)稅按差額納稅，即有形動產價款和相應的銀行利息扣減后再納稅，稅率為5% 。

為了配合結構性減稅，國家稅務總局下發(fā)了新規(guī)定：對于經中國人民銀行批準經營融資租賃業(yè)務的單位所從事的融資租賃業(yè)務，無論租賃貨物的所有權是否轉讓給承租方，均按《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的有關規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務，租賃貨物的所有權轉讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃貨物的所有權未轉讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。依據該新規(guī)定：提供有形動產的租賃按增值稅征收，稅率為17%，進項稅可憑票抵扣。特別說明，經人民銀行、銀監(jiān)會、商務部批準的經營融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產融資租賃服務，對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。

融資租賃業(yè)因其行業(yè)特殊性，在“營改增”過程中，面臨諸多問題，比如，“營改增”后，融資租賃被定義為有形動產服務，稅率由原來營業(yè)稅的5%提高到增值稅的17%，融資租賃公司的稅負普遍大幅增加；租賃公司還無法享受稅負超過3%部分的即征即退政策；租賃公司在售后回租業(yè)務過程中會被重復征收增值稅等等。

三、“營改增”對融資租賃的影響

（一）積極影響

使增值稅抵扣鏈條完整，與消費型增值稅轉型銜接。

“營改增”以前，融資租賃商業(yè)模式是，融資租賃公司根據承租企業(yè)的要求采購設備，設備供貨商將購買設備的增值稅發(fā)票開給融資租賃公司，融資租賃公司和企業(yè)簽訂融資租賃合同，將設備租賃給承租企業(yè)使用并收取租賃費。在這種模式下，因融資租賃公司征收營業(yè)稅而不是增值稅，所以，融資租賃公司取得設備供貨商開具的增值稅發(fā)票無任何用處，而且融資租賃公司向設備承租方收取租賃費時，由于融資租賃公司繳納營業(yè)稅，設備租賃企業(yè)支付了租金也無法獲得增值稅抵扣，這樣就造成了抵扣鏈條的斷裂。“營改增”以后，租賃公司被納入了增值稅征稅主體，使租賃設備的上下游之間形成了完整的增值稅抵扣鏈條，客觀上鼓勵了企業(yè)采用租賃方式進行融資。

（二）消極影響

“營改增”對融資租賃業(yè)的消極影響主要體現在對售后回租業(yè)務的影響上。

售后回租，是指物件的實際所有權人將物件通過《購買合同》售讓給融資租賃公司，然后與融資租賃公司簽訂《融資租賃合同》，按約定的條件，以按期交付租金的方式使用該物件，直到還完租金重新取得該物件的所有權。

作為融資租賃行業(yè)的第一大業(yè)務，售后回租業(yè)務一般占比六七成，“營改增”政策實施以后，回租業(yè)務因其特殊性，導致稅負不降反升，主要反映以下四個方面的問題：

第一，售后回租業(yè)務當中，承租方出售貨物的環(huán)節(jié)不征稅，出租方作為增值稅納稅人無法抵扣進項稅額，稅收負擔上升較多。由于售后回租業(yè)務的主要利潤來源為手續(xù)費和利息差，一般情況下，這部分的比重不會超過對外取得收入全額的3%，因此雖然可以享受實際稅負超3%返還的政策，但實際負擔的增值稅很可能已經超過了實際收入，造成了售后回租業(yè)務無法盈利甚至出現虧損。

第二，售后回租業(yè)務標的物購進增值稅專用發(fā)票不是開具給融資租賃公司的，而是直接開具給承租人的，因此，承租人在“出售”資產時不征收增值稅，則無法給租賃公司開具增值稅專用發(fā)票，租賃公司在向承租人每期收取租金的時候，就沒有進項稅可以抵扣，就會造成融資租賃公司無此部分進項稅的尷尬局面。

第三，回租業(yè)務承租方中，有些并非增值稅納稅人，比如個人、科研院所、教育機構、醫(yī)療機構等，導致回租環(huán)節(jié)增值稅抵扣鏈條斷裂，稅負轉嫁困難。

四、解決“營改增”對我國融資租賃業(yè)發(fā)展的阻礙的對策

第一，企業(yè)可以通過將現有固定資產售后租回以融入資金，然后再用融入的資金去購買所需固定資產，這樣一來，就僅負擔了售后租回的利息及手續(xù)費，相對于直接從事融資租賃方式節(jié)約17%的增值稅和5% 的營業(yè)稅成本。

第二，由于供貨人是直接將增值稅專用發(fā)票開給承租人而不是租賃公司，那么，可以同時在“備注”欄里注明：該貨物的所有權屬于租賃公司，承租人只有使用權。如此，既可以滿足增值稅的抵扣要求，又能保障出租人的物權安全。

當然，任何一項改革都是有利有弊的，盡管“營改增”試行以來，使融資租賃業(yè)出現了一些困境，但這些都是是暫時的，“營改增”的主要目的是為了實現我國增值稅對各個行業(yè)的全面覆蓋。因此，隨著被納入試點范圍內的企業(yè)不斷增加，進項抵扣范圍狹小等等問都最終都會得到解決。

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（作者單位：貴州民族大學）