簡述注冊會計師審計獨立性的概念以及與審計質量的關系

摘 要：中國注冊會計師協(xié)會明確：注冊會計師執(zhí)行業(yè)務的注冊會計師審計獨立性，它應該正直、誠實、公正對待各方的利益。

關鍵詞： 會計師；獨立性；概念； 審計質量；關系

總之，無論是國內或外國政府，無論是在概念形成共識?？偨Y：注冊會計師審計的獨立性，在進行審計和其他服務中，應該保證獨立的真實存在。所謂的獨立本質，是要求注冊會計師和請求者，審計單位之間的關系；真正的獨立，是對于除了會計公司和受審計單位來說的，注冊會計師首先在前面的，三個單位的身份請求者之間的一個獨立委員會提出的注冊會計師和獨立的會計信息的用戶，沒有任何的三個經濟和政治關系。

一、注冊會計師審計獨立性的定義

獨立，給定一個早些時候美國注冊會計師協(xié)會的權威解釋。會計師協(xié)會在“臨時審計標準，”指出：“獨立性的意義相當于完全誠實，公正，公正，客觀的了解事實，不偏袒。”

與此同時，美國注冊會計師協(xié)會也在“職業(yè)行為準則”的要求：“會員（專業(yè)會計師）在公共服務提供領域的審計和其他保證服務本質上應該保持正式獨立?！眹H會計師聯(lián)合會，“職業(yè)會計師道德規(guī)范”還需要的實現(xiàn)公共服務的專業(yè)會計師保持大量的獨立和正式獨立。

二、注冊會計師審計獨立性與審計質量的關系

審計質量是指審計結果達到審計目的的多少。在近年來，爆出很多的上市公司審計失敗案例后，無論國內還是國外，人們都在懷疑會計師事務所的審計質量，因此對審計質量的造成因素研究一直在進行。在這些研究中，注冊會計師審計質量包括了專業(yè)能力和獨立性這兩個能力。包括專業(yè)能力是客戶的能力不符合注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)，和獨立的因素是報道后，注冊會計師發(fā)現(xiàn)客戶不當行為產生的行為，所以可以說，審計質量的決定性因素很大一塊在獨立性上，這也是審計的最根本之處，審計的目的就是發(fā)現(xiàn)公司財務中的不合理，但是發(fā)現(xiàn)后不指出來，審計的目的同樣沒有達到，在現(xiàn)在行業(yè)壓力越來越大的今天，也成為提高獨立審計質量的一個困難。

三、目前注冊會計師審計現(xiàn)在的獨立性現(xiàn)狀有以下幾點：

1.注冊會計師的職業(yè)和道德素質不高，許多人認為注冊會計師這一行業(yè)的收入，因此在從未學過會計的基礎下盲目考試，哪怕取得了證書，但是他們對會計行業(yè)的認知仍然有可能存在缺陷。他們在工作初期可能會受到因為強迫考證而帶來的業(yè)務知識不全面的影響。從而導致在之后的工作中不能很好地完成審計工作。同時因為中國的應試教育，基本上來不久的大學生，理論知識都比較扎實，但是在工作中的能力并不能與其所得的證書相媲美。他們在面對自己不了解的行業(yè)時，工作效率會大幅下降，當然這也包括很多工作多年的財務工作者。而因為那些為了收入而進入這個行業(yè)的人來說，被審計單位的利益誘惑就不是他們能抵擋的了。他們會無視自己的職業(yè)能力，不進行分辨的就進行審計。這一部分人的審計獨立性就會受到很大的影響，他們會向利益所屈服。

2.我國相關行業(yè)的法律體系并不完美，自我管理的定力不足，結果就是注冊會計師作假之后被處罰的可能性或者力度較低，其以后的執(zhí)業(yè)不受干擾。會計師事務所的獨立性受不了慢慢變差的職業(yè)環(huán)境。因此被審計公司在對他們進行一些不合理的要求后，大多數會計師事務所想要鉆這個空子，又不想被發(fā)現(xiàn)而處罰，想保持中介之間的默契。我國目前還沒有形成獨立性審計服務的環(huán)境制度，以及大部分會計師事務所的有限公司模式，使得業(yè)務方面受到了一定的影響。規(guī)范進行審計，可能會被解約，不規(guī)范進行審計，又會被監(jiān)管部門吊銷執(zhí)照。

3.會計師事務所之間容易形成惡性競爭，惡性競爭使審計市場的競爭結構和手段變得復雜，審計機構和專業(yè)人員為了爭取客戶，往往在獨立性方面做出讓步。公司在這種情況下，為了打敗競爭對手，就可能會選擇降價、公關等不正當方法。目前一部分公司正在學習西方發(fā)達國家的會計師事務所模式，但因為目前所面對的情況是，潛在的審計業(yè)務并不是很多，各公司間的競爭相當激烈，而管理當局一般是按照價格的高低，而不是根據業(yè)務質量、規(guī)模、信譽等會計師事務所的內在價值去挑選審計工作者的。而這就突出了價格的優(yōu)勢，價格競爭往往超過質量競爭的效果。因此公司有時不得不在這方面妥協(xié)，從而出現(xiàn)事務所支付回扣、中間業(yè)務費等低價競爭的情況。這就導致審計獨立性的缺失，最終會使得審計工作失去公信力，變成一個可有可無的工作。