股票期權(quán)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題探討

□文/孔德玉 畢克如

（大連財(cái)經(jīng)學(xué)院風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制研究中心 遼寧·大連）

股票期權(quán)是指企業(yè)按照股票期權(quán)計(jì)劃的相關(guān)規(guī)定，在一定期限內(nèi)將授予其高層管理人員根據(jù)雙方約定價(jià)格購(gòu)買(mǎi)在本企業(yè)一定數(shù)目的股票權(quán)利，經(jīng)由約定授權(quán)的程序，經(jīng)理人才能行使權(quán)力，但其可以在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)行使權(quán)力或放棄權(quán)力。在我國(guó)國(guó)有企業(yè)改制過(guò)程中股票期權(quán)的實(shí)施已成為一個(gè)重要的熱點(diǎn)，因此對(duì)股票期權(quán)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理也就隨之成為了會(huì)計(jì)工作當(dāng)中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。在本文中，通過(guò)對(duì)股票期權(quán)和股票期權(quán)會(huì)計(jì)問(wèn)題的國(guó)內(nèi)外比較，分析我國(guó)會(huì)計(jì)問(wèn)題，提出具有針對(duì)性的具體建議。

一、股票期權(quán)概述

（一）概念。股票期權(quán)是指公司授予員工在一定的期限內(nèi)，根據(jù)固定的期權(quán)價(jià)格購(gòu)買(mǎi)一定比例的公司股票的權(quán)利。在行使期權(quán)時(shí)，享有期權(quán)的員工只需支付期權(quán)價(jià)格，而不論當(dāng)天股票的買(mǎi)賣(mài)價(jià)格是多少，都可以獲得標(biāo)的股票。期權(quán)價(jià)格和交易價(jià)格之間的差額就是員工利潤(rùn)。如果員工行使期權(quán)，可以直接售出期權(quán)項(xiàng)下的股票，獲得當(dāng)期現(xiàn)金余額差額，無(wú)須一個(gè)持有股票的過(guò)程。

（二）分類(lèi)。根據(jù)其計(jì)劃條款的不同可將股票期權(quán)分為下列五類(lèi)：

1、通常是在授權(quán)日就確定行權(quán)價(jià)和股票數(shù)目的，屬于典型的期權(quán)；

2、通常是在授權(quán)日尚不確定行權(quán)價(jià)或股票數(shù)目，或兩者都不確定的，則為不確定的期權(quán)；

3、通常經(jīng)營(yíng)者擁有將一定的次級(jí)股票交換成普通股股票權(quán)力的，則是設(shè)計(jì)次級(jí)股票的期權(quán)；

4、通常規(guī)定在授權(quán)日經(jīng)營(yíng)者只能享受股票價(jià)格總額和行權(quán)價(jià)格總額之間的增加價(jià)值，即為股票增值權(quán)；

5、夾雜與可選擇的股票期權(quán)，是指經(jīng)營(yíng)者凡是可以在企業(yè)提供的多種權(quán)力中選擇一種，各類(lèi)權(quán)力通常會(huì)同時(shí)存在或存續(xù)的時(shí)期不同。

（三）特點(diǎn)。擁有非線(xiàn)性的損益結(jié)構(gòu)是期權(quán)與股票、期貨等投資工具相比的與眾不同之處。也正是期權(quán)的非線(xiàn)性的損益構(gòu)造這一特點(diǎn)，才使期權(quán)在面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、組合投資等方面具備了顯著的優(yōu)勢(shì)。通過(guò)不同方案組合，對(duì)于期權(quán)和其他投資工具，投資者可以構(gòu)建不同的風(fēng)險(xiǎn)收益投資組合狀況。

二、我國(guó)股票期權(quán)會(huì)計(jì)處理存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)信息失真。我國(guó)現(xiàn)如今股票期權(quán)的會(huì)計(jì)處理方式在很大程度上依賴(lài)于股票的當(dāng)前市場(chǎng)價(jià)格，而公司股票在證券市場(chǎng)上的股票價(jià)格又不能非常精準(zhǔn)的反映出公司的真實(shí)價(jià)值，這就致使了對(duì)于股票期權(quán)會(huì)計(jì)處理相關(guān)信息的失真。這一會(huì)計(jì)信息失真所產(chǎn)生的問(wèn)題從眾多的研究資料中可得出，這一問(wèn)題是現(xiàn)如今我國(guó)股票期權(quán)相關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題中的主要問(wèn)題之一。

股票期權(quán)相關(guān)會(huì)計(jì)信息的失真體現(xiàn)在眾多方面，其中原因很多，綜合起來(lái)可以歸納為以下兩個(gè)方面：一是不夠重視企業(yè)對(duì)于股票期權(quán)的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，因?yàn)楣緦?duì)于股票期權(quán)的會(huì)計(jì)處理不夠注重，所以在公司的財(cái)務(wù)部門(mén)中就可能缺乏對(duì)于股票期權(quán)會(huì)計(jì)處理的完整體系，在會(huì)計(jì)處理的過(guò)程中也沒(méi)有一個(gè)十分規(guī)范的監(jiān)督過(guò)程，這些原因都是致使會(huì)計(jì)信息失真的重要原因；二是在我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)政策中還是難免存在著一些遺漏問(wèn)題，例如對(duì)股票市場(chǎng)價(jià)格的過(guò)度依靠，就會(huì)致使我們沒(méi)有辦法精確地估量股票期權(quán)的數(shù)目，對(duì)于股票期權(quán)數(shù)目的動(dòng)態(tài)轉(zhuǎn)變也并沒(méi)有一個(gè)相對(duì)縝密的會(huì)計(jì)處理方法，如此一來(lái)，難免會(huì)給一些公司想要利用漏洞來(lái)進(jìn)行利潤(rùn)操縱提供了可乘之機(jī)。還有一些公司為了粉飾自己的財(cái)務(wù)報(bào)表，很可能會(huì)利用這一漏洞進(jìn)行利潤(rùn)操縱，粉飾公司的資產(chǎn)負(fù)債表，這就造成了公司會(huì)計(jì)利潤(rùn)信息的失真。

（二）稅收問(wèn)題。在我國(guó)稅收法律法規(guī)中，尚未針對(duì)股票期權(quán)這一部分的詳細(xì)內(nèi)容作出進(jìn)一步相關(guān)稅收規(guī)定，這就造成了稅收政策上存在著一定的漏洞。例如，在征收個(gè)人所得稅中，有關(guān)股票期權(quán)的收入納稅情形就沒(méi)有確定的規(guī)定，這也是個(gè)人所得稅征收規(guī)定中存在的一個(gè)很?chē)?yán)重問(wèn)題。這一問(wèn)題不僅導(dǎo)致了國(guó)家遭到了一定的稅收損失，也導(dǎo)致了一些人不知道在哪些具體的股權(quán)收益中應(yīng)該申報(bào)個(gè)人所得稅。關(guān)于這一稅收問(wèn)題出現(xiàn)的一個(gè)很大原因便是我國(guó)的稅收劃定中對(duì)股票期權(quán)收益沒(méi)有精準(zhǔn)的熟悉程度，又或者可以說(shuō)是對(duì)其定位不清晰。對(duì)于這類(lèi)定位不清晰最嚴(yán)重的是體現(xiàn)在公司人員持有的股權(quán)期權(quán)特性認(rèn)定上的不清晰。一些人認(rèn)為股票期權(quán)等同于市場(chǎng)流通的股票，作為公司的股票期權(quán)持有者，所持有的股票期權(quán)雖然是公司贈(zèng)與的，但是可以認(rèn)定為對(duì)于公司股票的認(rèn)購(gòu)。

也可以說(shuō)，公司職員對(duì)于所持有的股票期權(quán)并沒(méi)有納稅任務(wù)，因?yàn)檫@是他們認(rèn)購(gòu)的公司股票。這個(gè)看法是不正確的，股票期權(quán)其實(shí)并不等同于公司的證券市場(chǎng)暢通股票，其應(yīng)當(dāng)屬于持有者個(gè)人所得收益的一部分，因而也就有納稅的任務(wù)。然而，我國(guó)的稅收規(guī)定中對(duì)于這一部分規(guī)定存在缺失現(xiàn)象，就造成了稅收存在很大的納稅漏洞問(wèn)題。

（三）會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題。針對(duì)我國(guó)的股票期權(quán)會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題，這一向是會(huì)計(jì)處理中存在較大爭(zhēng)議的一部分，尤其是在對(duì)股票期權(quán)的會(huì)計(jì)信息披露程度上，存在著較大爭(zhēng)議。一些人以為公司的股票會(huì)計(jì)信息屬于公司的嘉獎(jiǎng)措施，這與公司的經(jīng)營(yíng)狀況之間關(guān)系不大，而且會(huì)涉及到公司的經(jīng)營(yíng)策略等一系列敏感信息，沒(méi)有必要實(shí)施程度較大的會(huì)計(jì)信息披露。

并且在事實(shí)上，對(duì)于股票期權(quán)會(huì)計(jì)信息的披露在我國(guó)很多公司都不重視，在很大程度上也是基于這方面考慮。然而，另一些人則認(rèn)為股票期權(quán)的會(huì)計(jì)信息披露十分重要，通過(guò)對(duì)公司的股票期權(quán)會(huì)計(jì)信息可以分析出公司的經(jīng)營(yíng)方向和發(fā)展目標(biāo)，針對(duì)投資來(lái)講有著十分重要的意義，而且也明確規(guī)范了會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容，例如對(duì)公司資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表的披露中，這些均應(yīng)該包括股票期權(quán)的會(huì)計(jì)信息。

三、對(duì)策建議

（一）完善股票期權(quán)會(huì)計(jì)處理。首先，針對(duì)我國(guó)股票期權(quán)會(huì)計(jì)處理信息失真的重要原因，應(yīng)當(dāng)主動(dòng)革新股票市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)問(wèn)題。防止因股票價(jià)格的變動(dòng)致使的公司利潤(rùn)信息的失真情況；再有，公司應(yīng)該增強(qiáng)對(duì)股票期權(quán)會(huì)計(jì)處理的重新審視，在股票期權(quán)的會(huì)計(jì)處置中，進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)視，自發(fā)地增強(qiáng)公司的財(cái)務(wù)管理，以嚴(yán)格的會(huì)計(jì)制度，確保在舉行股票期權(quán)的會(huì)計(jì)處置中會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性不但可以有效地保障公司投資者的權(quán)益，也能保障公司的長(zhǎng)久發(fā)展。確保股票期權(quán)會(huì)計(jì)處理信息真實(shí)、可靠的根本是完善股票期權(quán)會(huì)計(jì)管理制度。另外，公司應(yīng)當(dāng)自律自覺(jué)地保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，避免進(jìn)行利潤(rùn)操縱等行為，這也是基于公司長(zhǎng)久發(fā)展考慮的。

（二）完善稅收政策。對(duì)于我國(guó)目前關(guān)于股票期權(quán)的稅收規(guī)定不明確這一問(wèn)題，應(yīng)該引起我國(guó)稅務(wù)部門(mén)的高度重視，這一收稅規(guī)定上的漏洞也會(huì)給國(guó)家?guī)?lái)很大的稅收損失。在完善我國(guó)關(guān)于股票期權(quán)這一部分的政策規(guī)定中，應(yīng)該重點(diǎn)明確對(duì)于股票期權(quán)的定性，也就是認(rèn)定股票期權(quán)并非是持有者對(duì)于公司股票的認(rèn)購(gòu)。

我國(guó)的稅收規(guī)定應(yīng)當(dāng)明確，公司對(duì)公司人員的股票期權(quán)贈(zèng)與是其獲得個(gè)人收益的一部分，而并非是公司人員對(duì)公司股票的認(rèn)購(gòu)，股票期權(quán)性質(zhì)上的明確就為進(jìn)一步完善相關(guān)的個(gè)人所得稅規(guī)定奠定了法律基礎(chǔ)。對(duì)于股票期權(quán)個(gè)人所得稅申報(bào)和繳納規(guī)定的明確不僅有利于增加我國(guó)的財(cái)政收入，更重要的也將會(huì)對(duì)當(dāng)前我國(guó)股票期權(quán)稅收混亂的現(xiàn)狀進(jìn)行良好的整頓，以達(dá)到明確股票期權(quán)收益權(quán)責(zé)的目的。

（三）完善股票期權(quán)會(huì)計(jì)信息披露制度。對(duì)于股票期權(quán)會(huì)計(jì)信息披露的爭(zhēng)議問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)根據(jù)我國(guó)公司的實(shí)際情況進(jìn)行一定的明確。應(yīng)當(dāng)明確的是必須進(jìn)行真實(shí)、詳盡的股票期權(quán)會(huì)計(jì)信息披露，會(huì)計(jì)信息披露是每一家上市公司需盡的義務(wù)，也是保證公司投資者利益的重要基礎(chǔ)。而關(guān)于股票期權(quán)會(huì)計(jì)信息的披露，相對(duì)于我國(guó)公司的實(shí)際情況而言，是十分有必要的。

要不斷完善股票期權(quán)的會(huì)計(jì)信息披露制度。要在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表中進(jìn)行真實(shí)的股票期權(quán)會(huì)計(jì)信息披露。特別是在利潤(rùn)表的披露中，應(yīng)當(dāng)明確關(guān)于股票期權(quán)方面的信息披露項(xiàng)目數(shù)據(jù)，比如股票期權(quán)的數(shù)量、總金額等關(guān)鍵信息，應(yīng)該進(jìn)行嚴(yán)格的明確并完善信息披露中的監(jiān)督制度，以保證股票期權(quán)會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)性。

四、結(jié)論

股票期權(quán)是當(dāng)前公司鼓勵(lì)公司員工，確保公司長(zhǎng)久持續(xù)發(fā)展的最有利的措施。為了確保公司的長(zhǎng)久發(fā)展，股票期權(quán)將公司員工的個(gè)人利益與公司的經(jīng)營(yíng)狀況聯(lián)系在了一起。但是，我國(guó)對(duì)于股票期權(quán)的會(huì)計(jì)處理中還存在著一些問(wèn)題，我國(guó)的股票期權(quán)會(huì)計(jì)成長(zhǎng)之路還不是很成熟，有關(guān)的政策法規(guī)還沒(méi)有很完善，這些因素都是阻礙我國(guó)股票期權(quán)會(huì)計(jì)成長(zhǎng)的重要因素。因此，需要公司和政府相關(guān)部門(mén)共同努力，才能確保我國(guó)的股票期權(quán)會(huì)計(jì)得到良好的發(fā)展。

［1］宿強(qiáng). 股票期權(quán)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題的分析. 中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2012.11.

［2］徐慧玲.股票期權(quán)會(huì)計(jì)問(wèn)題研究.吉林財(cái)經(jīng)大學(xué)，2011.

［3］張羽.淺論股票期權(quán)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異.時(shí)代金融，2011.3.

［4］路鑫鑫.股票期權(quán)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異.現(xiàn)代商業(yè)，2012.