新高校會計制度財務核算銜接探討

葉玉真

財政部于2013年12月30日出臺了新的《高等學校會計制度》，為了使財務制度的各項規(guī)定真正落到實處，本文對其銜接方法進行探討。

一、新制度會計核算的主要變化

（一）體現(xiàn)財政改革的新要求

隨著財政各項政策的不斷改革，新的高校會計制度新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預算、國有資產(chǎn)管理、工資津補貼制度改革、財政資金結余結轉政策等與財政改革相關的會計核算內(nèi)容。這有利于提高財政性資金的撥付效率和規(guī)范化運作程度，對收入繳庫和撥付過程進行有效監(jiān)督，增強財政資金收付過程的透明度，解決了財政性資金截留、擠占、挪用等問題。

（二）明確基建會計并賬

原高校會計制度規(guī)定高校的基本建設投資執(zhí)行《國有建設單位會計制度》，與基本建設相關的資產(chǎn)、負債及收支都只在基建賬套中反映，基建賬數(shù)據(jù)長期“游離”高校的“大賬”。新高校會計制度要求高校在按國家有關規(guī)定單獨核算基本建設投資的同時，應按月將基建賬相關數(shù)據(jù)并入單位會計“大賬”，實現(xiàn)基建賬與行政賬的并軌整合，有利于提高高校會計信息的完整性和準確性。

（三）引入“虛提”固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷

新的高校會計制度明確提出對固定資產(chǎn)計提折舊、對無形資產(chǎn)計提攤銷，在固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)的預計使用壽命內(nèi)分攤成本。折舊和攤銷的賬務處理方法為“虛提”，即在計提折舊和攤銷時不是列入支出，而是沖減“非流動資產(chǎn)基金”科目。這兼顧了預算管理和財務管理雙重需要，既不影響高校支出的預算口徑，又有利于準確反映高校資產(chǎn)的賬面價值，提供完整的資產(chǎn)信息，從而完善高校的成本核算體系。

（四）調(diào)整收入科目核算口徑

教育事業(yè)收入和科研事業(yè)收入是高校的兩大收入來源。為直觀反映高等學校承擔的教育、科研兩大任務對學校收支情況的影響，新高校會計制度本著重要性原則將教學與科研的收入進行明確界定。對于科研收入不管來源渠道統(tǒng)一列入科研事業(yè)收入，對于同級預算隸屬關系撥入的各類款項統(tǒng)一列入財政補助收入。

（五）調(diào)整支出分類與核算口徑

新的高校會計制度為了歸集核算教育、科研、行政管理、后勤保障、離退休等各項費用，清晰地反映高等學校事業(yè)支出的結構，滿足高校成本費用核算需要，將支出進行細化核算，并要求建立成本費用與相關支出的核對機制。將原來的“教育事業(yè)支出”“科研事業(yè)支出”兩個一級科目平行設置為“教育事業(yè)支出”“科研事業(yè)支出”“行政管理支出”“后勤保障支出”和“離退休支出”五個一級科目分別進行核算。

（六）規(guī)范高校財政補助資金核算

新的高校會計制度將原來的教育經(jīng)費撥款、科研經(jīng)費撥款、其他經(jīng)費撥款等科目合并為財政補助收入；要求各項資金支出都需區(qū)分資金的來源渠道，并按“財政補助支出”“非財政專項資金支出”和“其他資金支出”層級進行明細核算；在凈資產(chǎn)類科目中增設了“財政補助結轉”和“財政補助結余”兩個科目，反映整個會計年度財政各項資金的結余情況。這有利于實現(xiàn)財政補助收入的精細化管理，有利于進一步規(guī)范高校的結余資金分配，加快財政資金的使用效率。

二、新制度會計核算銜接方法探討

（一）加強財務人員培訓

新制度對于高校財會人員來說，是一個挑戰(zhàn)更是一個學習新知識的契機。要求財會人員必須及時更新自身原有的會計知識的結構，主動學習好新時期下會計知識，認真學習新制度與舊制度的變化，認真領會新制度內(nèi)涵，對新制度進行全面細致的學習，盡快掌握新制度改革的各項內(nèi)容。將新的高校會計制度更好地運用到高校財務管理工作中去，保證新會計制度順利執(zhí)行。

（二）做好資產(chǎn)清理工作

高校資產(chǎn)清理主要包括固定資產(chǎn)和股權類、債權類資產(chǎn)的清理。高校固定資產(chǎn)具有數(shù)額大、種類多、使用壽命各不相同特點。新高校財務制度規(guī)定的固定資產(chǎn)價值標準比原來制度提高，原賬中作為固定資產(chǎn)核算的實物資產(chǎn)，將有一部分要按照新制度轉為低值易耗品。因此，高校要成立清查小組進行全面資產(chǎn)清查，做到賬賬相符、賬實相符。而股權類、債權類資產(chǎn)必須與被投資單位核實確認股權投資和債權投資的投資份額與期限。將原來的“對校辦產(chǎn)業(yè)投資”及“其他對外投資”兩個科目的期初余額進行分析，根據(jù)投資期限劃入“短期投資”及“長期投資”科目。

（三）加強往來款項清理

高校由于各種原因，往來款項金額一般比較大、時間比較長，無法及時進行清理，這種現(xiàn)象日益嚴重。新高校會計制度規(guī)定高校對“逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的其他應收款”按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。高校對原來的“應付及暫存款”及“應收及暫付款”兩個科目的往來款項應逐筆進行清理，查清其性質(zhì)，按新的規(guī)定及時進行賬務處理。

（四）會計信息系統(tǒng)調(diào)整轉換

為了保證高校會計制度的順利實施，保證會計信息的連續(xù)性，高校應當對原有會計核算軟件和會計信息系統(tǒng)進行及時更新和調(diào)試，正確實現(xiàn)數(shù)據(jù)轉換，確保新舊賬套的有序銜接，實現(xiàn)新舊高校會計制度的平穩(wěn)對接。主要要做好以下工作：

（1）合理設置會計科目。新的高校會計制度一級會計科目有54個，而原制度只有 38 個，科目編碼也由原來的三位升級成四位。高校應根據(jù)新的高校會計制度的要求給合學校的實際情況，設置適合學校經(jīng)濟業(yè)務的會計科目，包括資產(chǎn)類科目、負債類科目、凈資產(chǎn)類科目、收入科目、支出科目及支出經(jīng)濟分類科目。其中：一級科目根據(jù)會計制度的要求設置，二級及以下明細必須由各高校根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務核算的需要自行增設、減少或者合并某些明細科目，以滿足財務核算的需求。

（2）新舊會計科目對應。高校應必須充分掌握各個新會計科目的核算內(nèi)容、新科目與舊科目之間的關系，做好新舊會計科目的銜接，把新舊科目按照核算內(nèi)容進行一一對應，形成對照表以便進行核算。如表（1）所示。

（3）年初余額的拆分。新會計制度是在2013年年終決算的基礎上進行核算，必須在年終決算后將2014年年初余額根據(jù)新的會計科目進行對應拆分，并且到最末級明細。特別是針對舊科目需分拆成幾個新科目的情況，只能先并入某個新科目后，再做憑證進行調(diào)整；舊的制度要求未使用完的專項資金結轉留在收入類科目，而根據(jù)新的制度要求必須列入“財政補助結轉”或“非財政補助結轉”科目。如表（2）所示。

（4）經(jīng)費項目的設置。目前高校財務核算都是采用項目管理核算模式，根據(jù)新的高校會計制度的要求，必須對原來財務軟件的項目設置進行調(diào)整和修改，包括每個項目對應的收支控制科目、經(jīng)濟分類支出科目、功能分類等的設置，確保會計信息的真實性、連續(xù)性、完整性。一是項目控制科目的設置。根據(jù)新會計科目將原來項目控制的收支科目進行調(diào)整、修改，但不得改變項目的核算內(nèi)容，包括收入控制科目、支出控制科目的設置，以保證核算的前后一貫性及正確性。二是功能分類的設置。高校必須根據(jù)《2014年政府收支分類科目》的要求，對學校各項經(jīng)費的功能分類逐個進行設置。高校使用的主要功能科目為高等教育，特殊功能科目主要是財政部門預算下達時根據(jù)資金來源渠道進行劃分。因此，功能科目必須真實準確，不能隨意更改，這樣才能保證經(jīng)費統(tǒng)計的準確性。三是經(jīng)濟分類的設置。經(jīng)濟分類主要是根據(jù)《2014年支出經(jīng)濟分類科目》進行設置，“類”及“款”必須嚴格按照規(guī)定設置，不得隨意更改，但可以在“款”下根據(jù)學校的實際情況增設下級明細科目。

（5）財務軟件升級。財務軟件升級必須盡量避免人為地將數(shù)據(jù)輸入系統(tǒng)以保證會計信息的連續(xù)性、完整性，便于歷史數(shù)據(jù)資料的查詢。在會計科目設置、新舊會計科目的對應、年初余額的拆分及項目控制設置等前期工作準備好的基礎上進行軟件升級。將轉換后的新會計科目余額、項目余額與轉換前的舊會計科目余額、項目余額進行核對，以確保無誤。

新高校會計制度財務核算銜接工作必須在做好相關工作基礎上，方可做好新舊會計制度的順利銜接，確保財務信息的真實性、連續(xù)性、完整性。endprint