小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策完善研究

木文靜

（麗江市地方稅務(wù)局直屬征收分局，　云南　麗江　674100）

小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策完善研究

木文靜

（麗江市地方稅務(wù)局直屬征收分局，云南麗江674100）

對小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策完善研究分析顯示：小微企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占有重要的作用和意義。根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，我國小微企業(yè)享有被投資、降低企業(yè)所得稅稅率及應(yīng)稅所得率的優(yōu)惠政策。但這些優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)性和明確性，所得稅率偏高。為助推小微企業(yè)更好的發(fā)展，政府應(yīng)加大對小微企業(yè)的融資投入力度，增加技術(shù)創(chuàng)新及創(chuàng)業(yè)支持，減少企業(yè)所得稅率，放寬稅前列支付費用標(biāo)準(zhǔn)，運用靈活多樣的優(yōu)惠方式，給予中小企業(yè)稅種選擇權(quán)，避免出現(xiàn)重復(fù)征稅情況的發(fā)生。

小微企業(yè)；所得稅；優(yōu)惠政策

在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，小微企業(yè)能夠推動就業(yè)和技術(shù)創(chuàng)新，并發(fā)揮著重要作用。金融危機(jī)的出現(xiàn)會促使小微企業(yè)面臨更加嚴(yán)重的考驗，在這種影響下，其經(jīng)營成本也會有所增加，融資困難，所以可以采用所得稅優(yōu)惠政策保持小微企業(yè)的政策發(fā)展，下面針對這項問題進(jìn)行詳細(xì)闡述。

一、小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的內(nèi)容和缺點

（一）小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的內(nèi)容

小微企業(yè)主要是指小型企業(yè)和微型企業(yè)，從目前我國的發(fā)展情況來看，并沒有明確規(guī)定微型企業(yè)的范圍［1］。我國工業(yè)與信息部門聯(lián)合發(fā)布了中小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)，將微型企業(yè)從原有的小型企業(yè)中卻分出來，并對這種類型的企業(yè)進(jìn)行一定形式劃分。本文所討論的小微企業(yè)是相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)中的小微企業(yè)，其所得稅優(yōu)惠政策的內(nèi)容如下：

根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)，我姑小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策能夠分為兩類，一類是不同規(guī)模的企業(yè)都可以享有的優(yōu)惠政策，例如高新技術(shù)和科技的發(fā)展，或者是基礎(chǔ)設(shè)施建立的理論依據(jù)，在這種情況下，相關(guān)人員一個遵守環(huán)保原則，保護(hù)環(huán)境，并適合以維護(hù)資源環(huán)境的合理運用為最高宗旨；另一種政策是專門針對小微企業(yè)，為了更加有效的提高小微企業(yè)的優(yōu)惠政策。

1.針對中小高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策

這項優(yōu)惠政策主要是根據(jù)我國的相關(guān)法律規(guī)范和創(chuàng)業(yè)條件，通過股份投資的方式，為一些沒有上市的小型技術(shù)企業(yè)投資，時間為2年。在這個過程中，應(yīng)參照投資額的70%，股權(quán)持有超過2年的這些企業(yè)在創(chuàng)業(yè)過程中應(yīng)繳納的資本與繳納稅額的數(shù)值不成比例，所以可以通過一定方式，對這些納稅年度進(jìn)行整理然后結(jié)算抵扣。

2.降低企業(yè)所得稅稅率

相關(guān)單位應(yīng)降低企業(yè)所得稅稅率，根據(jù)相關(guān)稅法，按照基本稅額，減少小型微利企業(yè)的20%，然后根據(jù)國務(wù)院提供的相關(guān)數(shù)據(jù)整理中小企業(yè)發(fā)展的相關(guān)規(guī)定，以及低于財政部或國家稅務(wù)總局的相關(guān)文件，得出對年應(yīng)繳納所得稅額低于3萬元或包括3萬元的小型微利企業(yè)，應(yīng)按照所得減50%計入應(yīng)納稅所得額，并按照20%的稅率繳納企業(yè)所得稅［2］。自財政國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，根據(jù)這些規(guī)定，對年應(yīng)繳納稅額低于6萬元的小型企業(yè)，應(yīng)降低50%的稅額，然后按照一定稅額的20%繳納企業(yè)所得稅。目前，國家相關(guān)部門制定了小微企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃，為其健康發(fā)展，創(chuàng)造了有利的條件，這個過程中，有關(guān)部門要明確小微企業(yè)實施的政策，還應(yīng)給予這些企業(yè)一定經(jīng)濟(jì)扶持。

3.降低核定征收企業(yè)的應(yīng)稅所得率

自我國國家稅務(wù)總局公布的企業(yè)所得稅核定征地辦法，就針對行業(yè)類別和情況進(jìn)行劃分，相關(guān)人員應(yīng)針對這種情況進(jìn)行了解。除娛樂行業(yè)外，其他行業(yè)的應(yīng)稅所得率都有所降低，例如農(nóng)業(yè)、制造業(yè)、批發(fā)業(yè)和零售貿(mào)易業(yè)。在這些行業(yè)中，商業(yè)和交通運輸業(yè)應(yīng)稅所得稅率最高，從7%-20%調(diào)整到4%-16%和7%-16%。所以我國大部分小微企業(yè)是核定征收所得稅，應(yīng)稅所得率的降低自然能夠幫助降低小微企業(yè)應(yīng)得稅負(fù)。

（二）小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策現(xiàn)有的缺陷

1.稅收優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)性和明確的目標(biāo)。先前小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策仍然沒有形成一個全面的系統(tǒng)，相關(guān)人員并沒有為其制定一個明確的目標(biāo)，例如小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的層次較低，很多規(guī)定沒有得到有效應(yīng)用［3］。目前國家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)應(yīng)重視小微企業(yè)，制定有效的條款，確保優(yōu)惠政策的普遍性。相關(guān)人員從小微企業(yè)的弱勢方面入手，給予其比大企業(yè)更加優(yōu)惠的稅收待遇，但是這種情況也會產(chǎn)生一定缺陷，導(dǎo)致小微企業(yè)的系統(tǒng)性較差，針對性沒有明顯的改善［4］。另外，我國稅收管理權(quán)限高度集中，為了更好的對小微企業(yè)的稅收政策進(jìn)行規(guī)劃，并應(yīng)用其靈活性，為小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策創(chuàng)造寬廣的發(fā)展前景。從目前的發(fā)展情況來看，我國小微企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)體制中處于弱勢地位，所以地方政府應(yīng)重視這些企業(yè)的發(fā)展，為其提供便利的條件。關(guān)于小微企業(yè)的有關(guān)政策應(yīng)在適當(dāng)?shù)沫h(huán)境下頒布，從目前情況來看，其過分關(guān)注利益，缺少一個明確的發(fā)展方向。

2.小微企業(yè)的所得稅率偏高。很多發(fā)達(dá)國家對小型企業(yè)實行比基本稅率低5-15%個百分點左右的優(yōu)惠稅率。從這方面入手，我國小微企業(yè)的所得稅率與基本稅率相差5個百分點，和其他國家相比，仍然較高。需要注意的是，國家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)所得稅的優(yōu)惠情況，規(guī)定這種優(yōu)惠稅率只適用于小型微利企業(yè)，而小微企業(yè)的范圍較小，但范圍較廣，相關(guān)單位應(yīng)核對小微企業(yè)的發(fā)展情況，然后確保其了解國家頒布的各項優(yōu)惠增長，并幫助其使用其無法得到優(yōu)惠政策。

二、完善小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的措施

（一）找準(zhǔn)稅收扶持小微企業(yè)的政策導(dǎo)向

1.加大對小微企業(yè)的融資投入力度。從目前小微企業(yè)發(fā)展的來看，融資通道不暢，情況不樂觀是導(dǎo)致小微企業(yè)發(fā)展困難的重要阻礙。相關(guān)人員應(yīng)參考外國的先進(jìn)經(jīng)驗，增加對小微企業(yè)的融資幫助程度［5］。例如為小微企業(yè)提供商業(yè)銀行最新的優(yōu)惠活動，并通過稅收優(yōu)惠政策給小額貸款公司和村鎮(zhèn)銀行提供服務(wù)；相關(guān)人員還可以給予小微企業(yè)其他優(yōu)惠活動。

2.增加小微企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新。小微企業(yè)的重要要素是技術(shù)，只有擁有先進(jìn)的技術(shù)，才能立于不敗之地。在技術(shù)的不斷應(yīng)用和發(fā)展中，小微企業(yè)的相關(guān)人員應(yīng)掌握這種技術(shù)的重要形式，并整合這些內(nèi)容，為企業(yè)的良好發(fā)展奠定基礎(chǔ)。一些小型的科技企業(yè)，要充分發(fā)揮自身的技術(shù)優(yōu)勢，并通過降低稅后額度，減少小微企業(yè)的發(fā)展風(fēng)險。例如一些單位通過培養(yǎng)優(yōu)秀的科技人才，為中小企業(yè)帶來全新的發(fā)展優(yōu)惠。

3.增加對小微企業(yè)的創(chuàng)業(yè)支持。創(chuàng)業(yè)是企業(yè)發(fā)展的源泉，小微企業(yè)為我國村鎮(zhèn)提供了很多就業(yè)崗位，這是人們就業(yè)的主要渠道。相關(guān)人員應(yīng)增加對創(chuàng)辦小微企業(yè)的優(yōu)惠力度，主要方式有：首先，小微企業(yè)在創(chuàng)設(shè)初期是市場上的弱勢群體，所以應(yīng)適當(dāng)增加稅收力度；然后針對小微企業(yè)的風(fēng)險投資給予稅收優(yōu)惠；最后根據(jù)投資者的具體情況，從中小企業(yè)獲取投資收益，然后投資創(chuàng)辦其他企業(yè)，并給予稅收優(yōu)惠。

（二）參考國外經(jīng)驗

1.減少小微企業(yè)的企業(yè)所得稅率。相關(guān)人員針對我國小微企業(yè)稅率偏高，稅費負(fù)擔(dān)較重的情況，應(yīng)參考國外經(jīng)驗，結(jié)合自身情況，制定一個有效的方法。例如，應(yīng)降低小微企業(yè)的所得稅率，到15%，和基本稅率保持10%的差距。目前，我國中小企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施，為相關(guān)單位的賬務(wù)查詢和低稅率優(yōu)惠提供的有效的基礎(chǔ)。

2.放寬稅前列支付費用標(biāo)準(zhǔn)。相關(guān)人員應(yīng)小微企業(yè)的經(jīng)濟(jì)情況有所了解，例如資金問題、經(jīng)營問題等，當(dāng)?shù)卣梢赃m當(dāng)放寬，支付費用的標(biāo)準(zhǔn)，允許職工在稅前支出開支，從而更好的進(jìn)行人力資源開發(fā)。相關(guān)人員應(yīng)適當(dāng)放寬稅前列支付費用標(biāo)準(zhǔn)，確保小微企業(yè)在這個過程中得到優(yōu)惠，為小微企業(yè)提供廣闊的發(fā)展渠道，增加中小企業(yè)的廣告費，業(yè)務(wù)宣傳等稅前標(biāo)準(zhǔn)。

3.運用靈活多樣的優(yōu)惠方式。我國相關(guān)單位需要借鑒國外優(yōu)秀的發(fā)展經(jīng)驗，盡量將小微企業(yè)的所得稅優(yōu)惠從直接轉(zhuǎn)為間接，例如應(yīng)加大加速折舊的范圍，結(jié)合相關(guān)情況，讓小微企業(yè)在接受投資期間，比如2年以內(nèi)，提高新購進(jìn)資產(chǎn)的折舊比例。這些單位還可以通過合理運用投資退稅制度，增加小微企業(yè)對這方面內(nèi)容的關(guān)注［6］。在應(yīng)用投資退稅制度的過程中，小微企業(yè)應(yīng)進(jìn)行合理的技術(shù)改造，并增加對技術(shù)創(chuàng)新的資金投入，相關(guān)人員應(yīng)從項目入手，更好應(yīng)用優(yōu)惠政策。

4.給予中小企業(yè)稅種選擇權(quán)，避免出現(xiàn)重復(fù)征稅的情況。一些國家為了給小微企業(yè)提供合理、舒適的稅收環(huán)境，應(yīng)選取一個對自身有利，且負(fù)擔(dān)最小的方式繳納稅款。若以美國為例，稅法規(guī)定中小企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況，選取合理的稅種。一些公司選擇的所得稅額度較高，這些稅率能夠達(dá)到15%以上，所以這是一種能夠積累的稅率，通過這種納稅方式，小微企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人才能夠通過股東稅款中，繳納個人所得稅，然后對這種并對進(jìn)行改善。所以相關(guān)單位在制定和選取合理的稅種和稅收方式時，應(yīng)先考察國外道德先進(jìn)經(jīng)驗，可以存在個人獨資和合伙制的現(xiàn)象，讓小微企業(yè)根據(jù)實際情況，選擇適合自身的稅收方式，積極繳納稅款，應(yīng)用優(yōu)惠政策，盡量避免出現(xiàn)重復(fù)征稅和稅負(fù)不成比例的現(xiàn)象。

結(jié)束語

通過上文對小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策完善研究的分析，可以得知小微企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占有重要的作用和意義，所以相關(guān)人員應(yīng)積極促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，給予其稅收優(yōu)惠，通過這種形式，更好的促進(jìn)其發(fā)展，增加中小企業(yè)的數(shù)量和影響范圍。相關(guān)人員通過完善小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，保證了小微企業(yè)的快速發(fā)展，為我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)。

［1］張倫倫，李建軍，鐘毅.小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的依據(jù)評判及政策選擇［J］.稅收經(jīng)濟(jì)研究，2013（1）：182-183

［2］安體富，楊金亮.促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策研究［J］.經(jīng)濟(jì)與管理評論，2012（5）：167-168

［3］韓學(xué)勇.完善我國小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策研究——基于公平的視角［J］.稅收經(jīng)濟(jì)研究，2012（6）：123-124

［4］劉金玲，李東波.完善我國小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的建議［J］.稅務(wù)研究，2012（12）：178-179

［5］楊振漢.完善小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的思考［J］.山西財稅，2013（3）：148-149

［責(zé)任編輯：劉玉梅］

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1009-6043（2015）02-0122-02

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