對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的解讀與應(yīng)對(duì)

姜 娜

(勝利油田 高培黨校，山東 東營(yíng) 257000)

對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的解讀與應(yīng)對(duì)

姜 娜

(勝利油田 高培黨校，山東 東營(yíng) 257000)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，作為政府制定宏觀經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)的會(huì)計(jì)信息，發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。失真的會(huì)計(jì)信息具有很大的社會(huì)危害性，會(huì)影響企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理、削弱政府宏觀調(diào)控的效力、破壞投資環(huán)境、并且損害投資者和債權(quán)人的利益。通過對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的深入解讀，以及相應(yīng)的對(duì)策研究，滿足企業(yè)對(duì)內(nèi)部管理的需要，可充分發(fā)揮企業(yè)會(huì)計(jì)信息在宏觀決策中的作用。

會(huì)計(jì)信息；經(jīng)濟(jì)決策；失真

一、 企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀

1.會(huì)計(jì)信息的重要性。會(huì)計(jì)信息是指會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)經(jīng)過加工處理后產(chǎn)生的，為會(huì)計(jì)管理和企業(yè)管理所需要的經(jīng)濟(jì)信息。具體地說(shuō)，會(huì)計(jì)信息是指會(huì)計(jì)單位通過財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)告或附注等形式向投資者、債權(quán)人或其他信息使用者揭示單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息，是企業(yè)從會(huì)計(jì)視角所揭示的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，包括企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量等。會(huì)計(jì)信息是社會(huì)經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行的重要基礎(chǔ)，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中明確提出了會(huì)計(jì)核算目標(biāo)：“會(huì)計(jì)信息符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理要求，滿足有關(guān)方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理的需要。”并且，會(huì)計(jì)一般原則中的第一條就是真實(shí)性原則。所以，真實(shí)性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最基本的要求。

2.會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀。會(huì)計(jì)信息失真是指會(huì)計(jì)信息的形成與提供違背了客觀的真實(shí)性原則，不能正確反映會(huì)計(jì)主體真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，是指會(huì)計(jì)核算必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。就是說(shuō)一切會(huì)計(jì)記錄都應(yīng)當(dāng)做到有憑有據(jù)，可以查驗(yàn)，會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容不得憑空捏造。一個(gè)企業(yè)對(duì)外提供的《資產(chǎn)負(fù)債表》《損益表》《現(xiàn)金流量表》等會(huì)計(jì)信息，要真實(shí)、客觀、公正地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)際情況。反之，就是企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真。無(wú)論是政府管理部門，還是企業(yè)內(nèi)部管理階層，或者是資本市場(chǎng)的投資者(銀行)債權(quán)人等有關(guān)各方，都需要通過會(huì)計(jì)信息了解企業(yè)，并作為相應(yīng)決策的依據(jù)，尤其在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下會(huì)計(jì)信息更顯得重要。但現(xiàn)實(shí)卻恰恰相反，目前在我國(guó)企事業(yè)單位中會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象卻十分嚴(yán)重。財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查結(jié)果顯示，被抽查的159家企業(yè)中，資產(chǎn)不實(shí)147戶，虛增資產(chǎn)18.48億元，虛減資產(chǎn)24.75億元，利潤(rùn)不實(shí)157戶，虛增利潤(rùn)14.72億元，虛減利潤(rùn)19.43億元。同時(shí)，國(guó)內(nèi)的審計(jì)市場(chǎng)也不平靜。近年來(lái)，我國(guó)的證券市場(chǎng)出現(xiàn)了一系列上市公司造假案，其中無(wú)一例外的是具有審計(jì)資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為造假的會(huì)計(jì)報(bào)告出具了嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告。

二、 企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因

目前我國(guó)出現(xiàn)的一些嚴(yán)重問題如國(guó)有資產(chǎn)流失、公眾對(duì)上市公司失去信任、銀行不良資產(chǎn)增加等問題，在很大程度上都與企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真有舉足輕重的密切聯(lián)系。主要原因有以下幾個(gè)方面。

1.受利益驅(qū)動(dòng)。任何失真的會(huì)計(jì)信息背后必然涉及到某些利益，或地方政府的利益、或企業(yè)單位小集團(tuán)的利益、或個(gè)人的私利。如《公司法》中對(duì)公司發(fā)行股票、上市以及上市公司配股或發(fā)行債券等都作了一些硬性規(guī)定，主要是關(guān)于公司資產(chǎn)、凈資產(chǎn)的規(guī)模，最近三年的盈利情況等。有的公司為了達(dá)到上市、融資的目的，通過編制假財(cái)務(wù)報(bào)告包裝自己。曾經(jīng)轟動(dòng)股市的銀廣廈、猴王、東方電子等事件就是最典型的例子。又如，目前我國(guó)對(duì)大部分國(guó)有企事業(yè)單位負(fù)責(zé)人的管理仍然集中于政府部門，這種管理有著濃厚的政治色彩，政府主管部門考核單位負(fù)責(zé)人主要通過其任職內(nèi)凈資產(chǎn)、收入、利稅等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，從而決定單位負(fù)責(zé)人的去留、提拔甚至高額的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，正是由于業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系對(duì)于結(jié)果狀態(tài)的過于偏愛，而對(duì)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生過程有所忽視，于是一些單位領(lǐng)導(dǎo)為了達(dá)到其個(gè)人目的，指使會(huì)計(jì)人員做假帳，致使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。

2.投資主體的缺位。目前，國(guó)有經(jīng)濟(jì)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中還占有相當(dāng)大的比重，國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真也尤其嚴(yán)重。 國(guó)有企業(yè)的投資主體是國(guó)家，但具體到每一個(gè)企業(yè)，產(chǎn)權(quán)主體實(shí)際上很不具體。國(guó)家管理國(guó)有企業(yè)，一般通過如國(guó)資委這樣的國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)，但國(guó)家授權(quán)的國(guó)有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)不是國(guó)有企業(yè)真正的所有者，自身又缺乏根本的利益動(dòng)力機(jī)制，加上不能干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)，對(duì)企業(yè)的監(jiān)督十分低效。國(guó)有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主體形成了事實(shí)上的缺位。沒有了“主人”的監(jiān)督，于是本來(lái)是“管家”的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層搖身一變成了“主人”，會(huì)計(jì)核算以他們自己的利益為核心，使提供的會(huì)計(jì)信息失真。當(dāng)前國(guó)企改制中非常普遍的國(guó)有資產(chǎn)流失現(xiàn)象就是在這種背景下產(chǎn)生的?！肮芗摇笔紫染幵旒賵?bào)表，造成企業(yè)連年虧損，嚴(yán)重資不抵債的假象，然后他們自己尋找投資人，自己設(shè)計(jì)重組方案對(duì)企業(yè)進(jìn)行改制。他們可以借改制名義賣設(shè)備賣廠房賣企業(yè)，有的甚至左手經(jīng)營(yíng)國(guó)有企業(yè)，右手經(jīng)營(yíng)自己的企業(yè)，然后以超乎想象的低價(jià)將國(guó)企從左手賣給右手，使國(guó)有資產(chǎn)流入到自己的腰包。

3.企業(yè)外部監(jiān)督機(jī)制與內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全。企業(yè)外部對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息監(jiān)督包括政府審計(jì)和社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)。政府審計(jì)指財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、工商、海關(guān)、物價(jià)等政府職能部門的審計(jì)檢查，這些部門一般是就某一方面進(jìn)行專項(xiàng)檢查，各部門之間監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，管理上各自為政，功能上相互交叉，無(wú)法有機(jī)結(jié)合，再加上受人力、物力、財(cái)力的限制以及其事后監(jiān)督性質(zhì)的局限，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督包括會(huì)計(jì)自身的監(jiān)督職能和單位內(nèi)部的審計(jì)部門監(jiān)督。會(huì)計(jì)的基本職能是核算與監(jiān)督，但現(xiàn)行的會(huì)計(jì)人員管理方式很難保證會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能實(shí)施，在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員都是由企業(yè)管理層直接聘任，他們的工資報(bào)酬甚至能否繼續(xù)聘用都由企業(yè)管理層直接決定，這就意味著企業(yè)的會(huì)計(jì)工作在某種意義上是為企業(yè)管理層服務(wù)并隨著企業(yè)管理層的意志而改變。會(huì)計(jì)人員所應(yīng)有的監(jiān)督權(quán)被弱化，從而使會(huì)計(jì)信息不能真正反映企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況。

4.對(duì)企業(yè)造假者不追究或處罰不力。改革開放以來(lái)，我國(guó)加強(qiáng)了立法建設(shè)，在會(huì)計(jì)法規(guī)方面也取得了很大的成就，特別是《會(huì)計(jì)法》的發(fā)布實(shí)施對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)工作具有重大意義。但是，有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的情況也很普遍，對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的處罰力度不夠，使得違法的機(jī)會(huì)成本很小。違反會(huì)計(jì)法規(guī)的巨大利益誘惑與低廉機(jī)會(huì)成本所形成的反差，使得會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象屢禁不止。地方政府部門的庇護(hù)更使得造假者有恃無(wú)恐。有資料表明，越是重點(diǎn)企業(yè)、明星企業(yè)，造假現(xiàn)象越嚴(yán)重，這類企業(yè)一般為當(dāng)?shù)刎?cái)政作了很大貢獻(xiàn)，緩解了當(dāng)?shù)厝丝诰蜆I(yè)壓力，其領(lǐng)導(dǎo)也與政府官員有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，其理所當(dāng)然地得到當(dāng)?shù)卣奶貏e照顧，當(dāng)他們?cè)诮?jīng)營(yíng)活動(dòng)中的財(cái)務(wù)行為與會(huì)計(jì)法規(guī)制度發(fā)生抵觸時(shí)，地方政府往往更注重強(qiáng)調(diào)搞活經(jīng)營(yíng)，而放松對(duì)違紀(jì)違規(guī)行為的監(jiān)督，為了穩(wěn)定局面，不影響財(cái)政收入，也就睜一只眼，閉一只眼，甚至采取包庇的態(tài)度。

5.會(huì)計(jì)人員的從業(yè)素質(zhì)和單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)素質(zhì)不高。會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)高低直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。會(huì)計(jì)是一門專業(yè)性很強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)管理工作，必須經(jīng)過系統(tǒng)的專門教育才能成為一名合格的會(huì)計(jì)人員，而我國(guó)現(xiàn)在有大量的企業(yè)中，任人唯親，在沒有任何會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)的情況下，只需經(jīng)過二個(gè)月的培訓(xùn)就可以獲得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證，足可見會(huì)計(jì)從業(yè)門檻之低。再一方面就是會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育缺乏力度。雖然財(cái)政部門已經(jīng)對(duì)于會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育有了具體規(guī)定，但實(shí)際運(yùn)行情況并不理想。對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)、考核，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證的年檢只是走走過場(chǎng)，只要交了錢就可以合格，相反有關(guān)部門借后續(xù)教育之名向會(huì)計(jì)從業(yè)人員亂收費(fèi)，加大了他們的從業(yè)成本。這樣導(dǎo)致許多老會(huì)計(jì)人員并不熟悉新的會(huì)計(jì)制度，而一些年輕的會(huì)計(jì)人員缺乏豐富的專業(yè)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn)，對(duì)較復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)很難較好地處理。而一些單位的領(lǐng)導(dǎo)，指導(dǎo)思想不正確法律意識(shí)淡薄，認(rèn)為只要自己不貪不拿，并且自己工作勤勤懇懇，一心為企業(yè)發(fā)展壯大，為社會(huì)創(chuàng)造了大量財(cái)富，指使會(huì)計(jì)人員做一做假帳沒多大關(guān)系。為了小集團(tuán)或個(gè)人的利益，他們指使會(huì)計(jì)人員弄虛作假，甚至強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員作假，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的治理對(duì)策

會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的，相應(yīng)地治理會(huì)計(jì)信息失真對(duì)策也應(yīng)是多方面的。

1.不斷完善會(huì)計(jì)法制建設(shè)，增強(qiáng)企業(yè)管理者及會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)法規(guī)意識(shí)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，縱觀中國(guó)的歷史，不同的階級(jí)集團(tuán)都根據(jù)當(dāng)時(shí)的發(fā)展需要，對(duì)會(huì)計(jì)工作做出過相應(yīng)的官職設(shè)置和法律規(guī)定，從西周時(shí)期的“司會(huì)”(西周時(shí)期的會(huì)計(jì)長(zhǎng)官，職責(zé)是對(duì)會(huì)計(jì)核算進(jìn)行管理和監(jiān)督。編者注)、秦代的《效律》(對(duì)核驗(yàn)縣和都官物資賬目有關(guān)制度的規(guī)定。編者注)，到1945年國(guó)民黨政府頒布的《會(huì)計(jì)師法》，再到新中國(guó)成立后1951年的《核定會(huì)計(jì)師管理準(zhǔn)則》，以及1985年頒布，后經(jīng)1993年、1999年兩次修訂的現(xiàn)行《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》，都對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)工作起了重要作用。所有會(huì)計(jì)人員必須以誠(chéng)信為本，操守為重，遵循準(zhǔn)則，不做假賬，不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，認(rèn)真貫徹、執(zhí)行《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠。加強(qiáng)企業(yè)管理者的會(huì)計(jì)法規(guī)意識(shí)。做到學(xué)法、知法、用法。

2.改革現(xiàn)行會(huì)計(jì)人員管理體制，擴(kuò)大會(huì)計(jì)委派制試點(diǎn)，建立健全單位內(nèi)部監(jiān)督制度，完善社會(huì)監(jiān)督體系。在單位內(nèi)部建立完善的內(nèi)控制度，加強(qiáng)精細(xì)化管理，加大內(nèi)部審計(jì)力度，提高內(nèi)部審計(jì)的自覺性。完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的管理及違規(guī)執(zhí)業(yè)行為的處罰。促使內(nèi)部控制與社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任、物流的緊密結(jié)合。

3.加大對(duì)違反會(huì)計(jì)法規(guī)的處罰力度，做到執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，使后來(lái)者不敢效仿。治理會(huì)計(jì)信息失真的目標(biāo)是使會(huì)計(jì)失真主體放棄實(shí)施會(huì)計(jì)信息失真的行為，通過加大查處和處罰力度，使單位領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員做到“四不為”：不必為、不愿為、不敢為和不能為。

4.充分發(fā)揮會(huì)計(jì)繼續(xù)教育制度，整合會(huì)計(jì)人員的知識(shí)框架，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。1998年財(cái)政部頒布了《會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》，規(guī)定要求每個(gè)會(huì)計(jì)人員每年必須接受一定時(shí)間的繼續(xù)教育。十幾年過去了，很多地方的繼續(xù)教育更多的流于形式，應(yīng)該改變教育的方式，更多的應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)實(shí)行網(wǎng)上教育；創(chuàng)新教育的內(nèi)容，拓寬會(huì)計(jì)人員的知識(shí)框架。只有通過大規(guī)模的培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的政治、業(yè)務(wù)和整體素質(zhì)，實(shí)行多形式、重內(nèi)容的繼續(xù)教育學(xué)習(xí)，更新知識(shí)，才能從根本上扭轉(zhuǎn)我國(guó)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的不利局面。

會(huì)計(jì)信息失真的原因是復(fù)雜多樣的，決不僅僅是會(huì)計(jì)人員本身的問題造成的，也不僅僅是中國(guó)的問題，而是一個(gè)國(guó)際性的難題。在高速發(fā)展的中國(guó)，會(huì)計(jì)信息失真這一現(xiàn)象在短期內(nèi)還不可能消除，對(duì)它的治理工作也將是一個(gè)長(zhǎng)期而艱巨的任務(wù)。

(責(zé)任編輯 潘 京)

On the Interpretation and Deal With the Enterprise Accounting Information Distortion

JIANG Na

(Advanced Training College and Party School，Shengli Oilfield，Dongying 257000，China)

With the ever increasing development of market economy，and as a significant basis for the government to make macro-economic decisions，the accounting information is playing a more and more important role. The distorted accounting information is a great hazard to the society，will affect the corporate internal business management，weaken the effectiveness of macro-control by the government，damage the investment environment and will impair the interests of the investors and creditors. The in-depth interpretation of corporate accounting information distortion and study on relevant countermeasures will make full play of corporate accounting information in macro decision-making.

accounting information；economic decision-making；distortion

2014-12-12

姜 娜(1980-)，女，山東淄博人，勝利油田高培黨校黨群工作部(紀(jì)委)經(jīng)濟(jì)師。研究方向：會(huì)計(jì)審計(jì)。

10.13600/j.cnki.jpsslof.issn.1009-4326.2015.01.021

F233

A

1009-4326(2015)01-0090-03