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    新會計準(zhǔn)則對稅收的影響

    2015-04-07 22:00:47王洪洲
    商場現(xiàn)代化 2015年4期
    關(guān)鍵詞:新會計準(zhǔn)則稅收建議

    摘 要:自2006年我國財政部頒布了新的會計準(zhǔn)則以來,意味著我國企業(yè)逐漸與世界接軌,這是有深遠(yuǎn)意義的一步。會計涉及較多的稅收工作,并且當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)并沒有將稅務(wù)會計從財務(wù)會計里隔離出來。筆者將根據(jù)以往工作經(jīng)驗就新會計準(zhǔn)則對稅收的影響展開分析,并給出若干緩解新會計準(zhǔn)則對稅收影響的建議。

    關(guān)鍵詞:新會計準(zhǔn)則;稅收;影響;建議

    隨著2006新會計準(zhǔn)則的頒布,我國上市公司的會計制度發(fā)生翻天覆地的變化,尤其是對稅收有很大的影響,為了實現(xiàn)上市公司更好更快的發(fā)展,必須及時解決新準(zhǔn)則對稅收的不利作用。為此,筆者將根據(jù)實踐經(jīng)驗以及相關(guān)理論分析新會計準(zhǔn)則對稅收的影響,并給出相應(yīng)的解決措施,希望幫助上市公司抓住發(fā)展契機,實現(xiàn)經(jīng)濟的飛速發(fā)展。

    一、會計和稅法的概念與區(qū)別

    為了更好地理解新會計準(zhǔn)則對稅收的影響,需要首先對會計和稅法兩個概念進(jìn)行全面的了解。二者的差異性主要體現(xiàn)在目的、基本前提、原則等方面。會計的作用是為了幫助投資者及潛在用戶對企業(yè)資金情況和未來發(fā)展水平有更加深入的了解。稅法則是在獲得國家財政收入的基礎(chǔ)上,進(jìn)行適當(dāng)?shù)慕?jīng)濟調(diào)節(jié),維護(hù)納稅人的正當(dāng)權(quán)益。會計更加強調(diào)客觀性原則,稅法則秉承真實性原則,前者的價值所在是符合會計核算的要求,后者則是為了實現(xiàn)征稅目的。會計更加強調(diào)內(nèi)容的重要性,而稅法在表現(xiàn)形式上有更為苛刻的要求。為了協(xié)調(diào)稅法和會計之前的區(qū)別,要盡量遵循不同稅種不同處理方法的原則,提高二者協(xié)調(diào)的準(zhǔn)確程度。

    二、新會計準(zhǔn)則的特點分析

    新會計準(zhǔn)則于2006年頒布,并于2007年1月1日正式在我國上市公司中實行。新會計準(zhǔn)則的頒布標(biāo)志著全新的會計時代的到來,它相比原先的會計制度有許多特別之處:為了加強我國企業(yè)與國際企業(yè)的接軌,引入公允價值,使得會計信息的相關(guān)性大大提升;企業(yè)的利潤調(diào)節(jié)在一定程度上受到影響;合并會計處理有較大變動。抓住新會計準(zhǔn)則變革這個發(fā)展契機,對于中國未來經(jīng)濟的發(fā)展有重要意義,要實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展,必須加強對會計工作的重視程度。新會計準(zhǔn)則主要從六個主要方面完成修訂工作,其中主要是對收入概念實現(xiàn)修訂,并給出讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等概念。新會計準(zhǔn)則在核算環(huán)節(jié)添加了貨幣時間價值的概念,這一概念對于會計確認(rèn)以及計量有很大的影響,比如固定資產(chǎn)折舊殘值應(yīng)當(dāng)加入折現(xiàn)值。

    三、新會計準(zhǔn)則對稅收的影響

    新企業(yè)會計準(zhǔn)則是對舊會計準(zhǔn)則全面的梳理、調(diào)整和修訂,要求上市公司實行,其他企業(yè)鼓勵執(zhí)行,變化相當(dāng)大。我國企業(yè)目前大多仍舊將財務(wù)會計和稅務(wù)會計作為一個整體看待,新會計準(zhǔn)則的實施必將影響日常的稅務(wù)會計工作,使得企業(yè)的納稅、應(yīng)納稅額等都受到不同程度的影響,只有弄清新會計準(zhǔn)則對稅收的影響,才能幫助企業(yè)解決目前的稅收問題,維持企業(yè)的良性發(fā)展。會計作為稅收的基礎(chǔ)環(huán)節(jié),必然導(dǎo)致新會計準(zhǔn)則變化對稅收造成一定程度的影響。

    1.計量基礎(chǔ)應(yīng)用多元化對稅收產(chǎn)生的影響

    新會計準(zhǔn)則中有如現(xiàn)值、公允價值等一系列計量屬性,使得計量基礎(chǔ)呈現(xiàn)出多元化的狀態(tài)。但是新準(zhǔn)則中公允價值的含義是不全面、不完整的,在某些方面是限制性的,即僅僅在部分層面上起作用,而不是全方位的引進(jìn)。公允價值的引進(jìn)必然導(dǎo)致會計和稅法的不匹配性,稅收通常不會承認(rèn)公允價值。投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)等資產(chǎn)計價,通常都包含歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值五種計量模式,也正是這種多樣化的計量模式使得不同時期出現(xiàn)不同的損益情況,一定程度上使稅收受到不利影響,企業(yè)納稅方面出現(xiàn)問題。計量基礎(chǔ)的多樣化會增加后期確認(rèn)過程中的成本問題,從而對稅收過程產(chǎn)生一定的影響。

    計量屬性的不同會產(chǎn)生不同的流轉(zhuǎn)稅,其中公允價值是主要因素。計量屬性的不同還會對所得稅產(chǎn)生影響,公允價值與賬面價值的不同對納稅調(diào)整提出很高的要求。

    2.計量方式發(fā)生變化對稅收產(chǎn)生的影響

    新會計準(zhǔn)則規(guī)定上市公司在進(jìn)行收益確認(rèn)的時候,應(yīng)當(dāng)滿足更加苛刻的要求,勢必導(dǎo)致計量方式發(fā)生改變,從而對稅收產(chǎn)生影響。新會計準(zhǔn)則針對債務(wù)重組有了新的規(guī)定,以往債務(wù)重組過程中獲得的收益計為資本公積的方式有所轉(zhuǎn)變,總而言之,收益的計量方法發(fā)生改變。這種改變將會對稅收情況有直接的影響,這種影響是必須通過工作的優(yōu)化予以消除的。

    3.所得稅會計處理的難度增加

    新會計準(zhǔn)則頒布之后,一般通過納稅影響會計法和應(yīng)付稅款法兩種所得稅會計方法,不同會計處理方法將決定企業(yè)管理,通常我們認(rèn)為會計和稅法應(yīng)當(dāng)分立看待,然而從長遠(yuǎn)角度來看,所得稅會計處理方法的不同也會對稅收產(chǎn)生一定影響。一般而言,采用前者的公司為多數(shù),大部分企業(yè)都直接略過資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,這無疑對企業(yè)是一項巨大的調(diào)整。新會計準(zhǔn)則里沒有關(guān)于永久性差異的界定,而且不存在明確的處理方法。總之,新會計準(zhǔn)則的頒布使得所得稅會計核算的困難增加,這對會計人員提出了更高的要求,會計人員需要在工作中加強自身能力的培養(yǎng),以適應(yīng)新所得稅會計處理技術(shù)對企業(yè)提出的新的要求。

    4.培養(yǎng)了會計從業(yè)人員的職業(yè)素養(yǎng)

    新會計準(zhǔn)則的實施改變了以往的所得稅處理辦法,無疑增強了會計人員的職業(yè)判斷能力。在新會計準(zhǔn)則中出現(xiàn)了一些諸如“抵扣可抵扣虧損和稅款”、“抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益”等對會計從業(yè)人員職業(yè)判斷能力有更高要求的規(guī)定。會計人員在進(jìn)行職業(yè)判斷時實際上是對企業(yè)利潤操縱空間的延伸與擴展。會計從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)加強自身能力培養(yǎng)和職業(yè)道德修養(yǎng)建設(shè),避免企業(yè)利潤操控空間不合理的增長。

    5.新業(yè)務(wù)的稅收影響

    由于新會計準(zhǔn)則體系的極大豐富,形成了不少新業(yè)務(wù),新業(yè)務(wù)對稅收也產(chǎn)生一定的影響,由于新業(yè)務(wù)在稅收處理上穩(wěn)定性不強,很多人在分析時會忽略新業(yè)務(wù)對稅收的影響。一些新業(yè)務(wù)可能使用某種稅收技巧,如何深入分析稅收籌劃操作空間,是企業(yè)發(fā)展和會計工作必須考慮的一個重要問題。

    6.差異面上的影響

    根據(jù)第一小節(jié)分析,我們明確了會計準(zhǔn)則和稅法服務(wù)在各個方面上的區(qū)別,會計核算是納稅義務(wù)的基本保障,新準(zhǔn)則的頒布對納稅調(diào)整、應(yīng)納稅額等會有很大的影響。筆者將從不同層面進(jìn)行詳細(xì)闡述。

    (1)會計和稅務(wù)的差異擴大

    根據(jù)新會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定,會計的意義是在投資人、債權(quán)人以及其他利益相關(guān)人員之間形成透明、全面的信息網(wǎng),制約投資人和債權(quán)人之間的財務(wù)手段和方法,使其合理化,有利于企業(yè)實現(xiàn)利潤最大化。會計工作最重要的就是真實性、準(zhǔn)確性和客觀性,財務(wù)工作是影響企業(yè)發(fā)展最重要的因素,必須通過財務(wù)關(guān)系表明企業(yè)的一切生產(chǎn)銷售情況,幫助相關(guān)人員了解企業(yè)資產(chǎn)分配情況,對企業(yè)未來發(fā)展充滿信心。稅法則主要是處理政府和納稅人之間的稅收分配關(guān)系,具有穩(wěn)定經(jīng)濟狀況,維持稅負(fù)平衡等重要作用。

    一些與稅收相關(guān)的業(yè)務(wù)中,會計和稅務(wù)的差異持續(xù)擴大,使得所得稅納稅調(diào)整難度大大提高。根據(jù)新會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法對所得稅進(jìn)行計算,計算過程由四個步驟構(gòu)成。企業(yè)應(yīng)納稅所得額的數(shù)量上是總的收入與項目金額的差值,在進(jìn)行核算時把利潤總額作為基礎(chǔ),應(yīng)納稅所得額等于所得利潤和稅收調(diào)整項目金額的差值,這個計算方法是以利潤表為基礎(chǔ)的。在原先的會計準(zhǔn)則制度里,有關(guān)所得稅會計和稅法區(qū)別及這種區(qū)別造成的納稅調(diào)整是一項困難而系統(tǒng)的難題,在新會計準(zhǔn)則頒布之后,有關(guān)所得稅納稅調(diào)整的問題更加明顯。新的制度環(huán)境下都是以資產(chǎn)負(fù)債表作為基礎(chǔ),但是目前稅法計算中廣泛采用的是以利潤表為基礎(chǔ)的納稅調(diào)整,這種不匹配性使得納稅調(diào)整難度更大,調(diào)整的成本更高。

    (2)會計和稅務(wù)的差異縮小

    新會計準(zhǔn)則相比原先會計準(zhǔn)則進(jìn)行的部分調(diào)整使得會計和稅務(wù)直接的區(qū)別縮小。新會計準(zhǔn)則中要求債權(quán)人對非現(xiàn)金資產(chǎn)以公允價值的形式入賬,而之前的會計準(zhǔn)則則規(guī)定了債權(quán)人所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)將賬面價值與相應(yīng)稅費的綜合當(dāng)成入賬價值。根據(jù)稅法要求,債權(quán)人獲得的非現(xiàn)金資產(chǎn)都依據(jù)該資產(chǎn)的公允價值確定計稅成本,這一規(guī)定可以有效地解決債權(quán)方會計入賬金額和計稅成本之間的差異,從而納稅調(diào)整成本更低。在非貨幣性的資產(chǎn)交換涉稅業(yè)務(wù)中,新會計準(zhǔn)則有明確規(guī)定,在不需要補價時,非貨幣性資產(chǎn)的交換應(yīng)當(dāng)具備商業(yè)實質(zhì),并確保公允價值可以準(zhǔn)確計算,這樣換入資產(chǎn)成本就等于換出資產(chǎn)公允價值和稅費的總和和進(jìn)項稅額的差值。在新會計準(zhǔn)則頒布之前,不考慮補價的情況下,換入資產(chǎn)入賬價值等于換出資產(chǎn)賬面價值加上稅費后與可抵扣的進(jìn)項稅費的差值。新會計準(zhǔn)則確保了在非貨幣性資產(chǎn)交換中會計和稅收的一致性,這樣一來換入資產(chǎn)成本的真實性大大提升。

    (3)具體準(zhǔn)則對稅收制度的盲點

    新會計準(zhǔn)則中補充了生物性資產(chǎn)等能源方面的內(nèi)容,但是稅法并沒有增添相應(yīng)的內(nèi)容。在這些稅法制度出現(xiàn)嚴(yán)重漏洞的環(huán)節(jié)上,可能因為會計處理和稅收處理的差別導(dǎo)致問題的出現(xiàn),解決問題是沒有依據(jù)可循。

    四、解決新會計準(zhǔn)則對稅收的不利影響

    1.將稅務(wù)會計從財會會計中獨立出來

    新會計準(zhǔn)則的頒布造成了納稅調(diào)整,出現(xiàn)該問題的主要原因依舊是將稅務(wù)會計和財會會計看作一個整體。如果能夠使財務(wù)會計獨立于財會會計存在,能夠形成自身的體系,將會擺脫納稅調(diào)整帶來的不利影響。會計和稅法如果切換過于頻繁,加之二者的差別很大,使得稅率調(diào)整問題難以解決。企業(yè)為了實現(xiàn)更高的經(jīng)濟效益,存在對除了稅收籌劃信息以外的其他信息的需求。在合適的時間點將稅務(wù)會計從財會會計里獨立出來,是實現(xiàn)企業(yè)良性發(fā)展的重要途徑。

    2.稅務(wù)部門服務(wù)水平的提高

    新會計準(zhǔn)則的頒布提高了對稅務(wù)部門執(zhí)法能力的考驗,從多個方面提出了新的挑戰(zhàn)。應(yīng)當(dāng)善于將稅收征管制度建設(shè)和納稅評估結(jié)合起來,根據(jù)納稅人方面上交的稅務(wù)信息報告,制定出符合當(dāng)前情況的全新的規(guī)范制度和相關(guān)規(guī)定。加強對稅務(wù)部門信息搜集能力的培養(yǎng),解決稅務(wù)會計和稅法不匹配性造成的影響。除此之外,要根據(jù)新準(zhǔn)則變化的內(nèi)容優(yōu)化稽查工作程序以及相應(yīng)的檢驗手段。必要時要為納稅人提供有價值的信息咨詢服務(wù),填補相關(guān)服務(wù)理念上的空白,在會計準(zhǔn)則和稅法差異的深化的當(dāng)今,只有使得稅務(wù)服務(wù)部門滿足上述要求才能有效緩解新會計準(zhǔn)則對稅收的不良沖擊。

    3.會計從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)修養(yǎng)的培養(yǎng)

    新會計準(zhǔn)則無疑對會計人員各項素質(zhì)提出了更高的考驗,這對于企業(yè)以及個人都是很大的調(diào)整。會計人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)識到問題的嚴(yán)重性,認(rèn)真領(lǐng)會新會計準(zhǔn)則的思想,在對新會計準(zhǔn)則掌握的基礎(chǔ)上研究消除不利影響的處理辦法,對稅法變化的相關(guān)問題要有足夠的敏感程度。會計人員的專業(yè)問題處理能力和業(yè)務(wù)水平都有很大的提升空間,企業(yè)要重視對會計人員的培訓(xùn)工作,定期進(jìn)行業(yè)務(wù)水平交流會或者專家講座,通過不斷學(xué)習(xí)實現(xiàn)自我的提升,逐步突破自我,會計人員要密切關(guān)注企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r,以企業(yè)發(fā)展為己任,為企業(yè)贏取更多經(jīng)濟利潤。

    4.在稅收制度制定時充分考慮會計因素

    由于實現(xiàn)稅務(wù)會計的真正分立很難在短時間內(nèi)實現(xiàn),為了避免問題愈演愈烈,應(yīng)當(dāng)正視會計準(zhǔn)則和稅法差異二者共存的狀態(tài),應(yīng)當(dāng)借助于稅制改革的推進(jìn),加強對會計和稅法差異的優(yōu)化,盡量在新會計準(zhǔn)則的大環(huán)境下,嚴(yán)格按照稅法相關(guān)規(guī)定,使稅法設(shè)計和新會計準(zhǔn)則相匹配,盡量減少二者差異性帶來的沖突性矛盾,可以有效簡化稅制,控制成本,實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

    稅收制度的制定主要是協(xié)調(diào)會計準(zhǔn)則和稅收的差異性,新會計準(zhǔn)則的頒布是為了加快我國市場經(jīng)濟的發(fā)展,逐步與國際標(biāo)準(zhǔn)相適應(yīng),加強會計信息透明度的建設(shè)。稅制改革工作應(yīng)當(dāng)加強與會計準(zhǔn)則制定人員的溝通交流,避免因為細(xì)節(jié)的忽視而造成不必要的麻煩。應(yīng)當(dāng)遵循努力縮小稅法和新會計準(zhǔn)則差異的原則,在控制稅收收入的基礎(chǔ)上,對稅法進(jìn)行明確的分類。會計核算中應(yīng)當(dāng)視具體情況降低征稅的成本,注冊會計師和稅務(wù)人員聯(lián)合起來加強審計工作,對企業(yè)中經(jīng)常出現(xiàn)的利潤調(diào)整等逃稅現(xiàn)象進(jìn)行控制。制定準(zhǔn)則應(yīng)用指南,制定過程中多參考以會計為主體的納稅人的寶貴意見,可以提高實踐價值。

    五、小結(jié)

    自從新會計準(zhǔn)則頒布以來,稅收情況受到極大的影響,但是會計準(zhǔn)則對稅收的影響都是可以理解和調(diào)節(jié)的。企業(yè)方面應(yīng)當(dāng)加強對會計人員能力的培養(yǎng),重視會計工作,對新會計準(zhǔn)則展開深入的分析,弄清新會計準(zhǔn)則對稅收產(chǎn)生的各種影響,對會計與稅收的差異有足夠的了解,然后針對各種不利影響提出相應(yīng)的解決措施,使稅務(wù)部門的服務(wù)水平穩(wěn)步提高,逐漸解決新會計準(zhǔn)則對稅收的不利影響,國家方面要加快稅收制度的改革,使其與新會計準(zhǔn)則相匹配,全方位加快建設(shè)健全的會計制度,為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展打好制度基礎(chǔ)。

    參考文獻(xiàn):

    [1]哈尼帕·瓦利斯.淺析新會計準(zhǔn)則對稅收的影響[J].財經(jīng)界,2012(2).

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    [3]陳彥,譚澤湘.新會計準(zhǔn)則對現(xiàn)行企業(yè)所得稅制度的影響及稽查策略[J].商業(yè)會計,2011(16).

    [4]吳克平,于富生,黎來芳.新會計準(zhǔn)則影響中國上市公司的盈余管理嗎?[J].上海經(jīng)濟研究,2013(08).

    作者簡介:王洪洲(1992- ),男,漢族,遼寧省大連市人,渤海大學(xué)管理學(xué)院會計系,會計學(xué)專業(yè),本科生

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