風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計和公司治理關(guān)系研究

杜逸誠

摘 要：公司治理是近期研究的熱點話題之一，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的最新發(fā)展是公司將風(fēng)險管理體系作為審計對象，以實現(xiàn)組織增值并提高運營效率為目的，所以，將兩者結(jié)合研究，具有實際意義。本文從風(fēng)險向?qū)騼?nèi)部審計發(fā)展的歷程開始，解釋了實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的必然性，接著解析了風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計理論的特點和作用。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計；問題；解決對策

一、引言

2005年3月，我國的內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布第三批內(nèi)部審計具體準則，將風(fēng)險管理審計納入內(nèi)部審計準則體系中?！秲?nèi)部審計具體準則第3號—風(fēng)險管理審計》的發(fā)布和實施， 標志著我國內(nèi)部審計已發(fā)展到了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬰A段。于是以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計和實現(xiàn)企業(yè)目標不謀而合，具有可觀的研究價值。

二、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計基本理論

1.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的形成

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是內(nèi)部審計理論和實務(wù)發(fā)展的最新動向，它經(jīng)歷了會計賬簿導(dǎo)向內(nèi)部審計和內(nèi)部控制導(dǎo)向內(nèi)部審計，并以事實和經(jīng)驗告訴我們實施風(fēng)向?qū)騼?nèi)部審計是內(nèi)部審計的必然結(jié)果。

20世紀末，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了巨大變化，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)營活動方式日益復(fù)雜，以內(nèi)部控制為導(dǎo)向的內(nèi)部審計自身缺陷越來越明顯，已經(jīng)不能適應(yīng)時代的步伐。金融危機的爆發(fā)，迫使更多的企業(yè)認識到風(fēng)險管理是使其生存下去，并繼續(xù)發(fā)展的重要因素。內(nèi)審部門作為企業(yè)的一個重要職能部門，不僅要做好經(jīng)濟監(jiān)督，還要參與到企業(yè)的戰(zhàn)略、經(jīng)營中去。所以說，實施以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計既是內(nèi)部審計的法定職責(zé)，是內(nèi)部審計發(fā)展的良機。

2.風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的本質(zhì)

審計是一個比較系統(tǒng)的過程，在這個系統(tǒng)中，審計人員需要做的是收集、評價與經(jīng)濟活動有關(guān)的審計證據(jù)，并認定證據(jù)與其標準的是否相符，然后發(fā)表意見。由此可知，審計也是一項經(jīng)濟控制，而風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，它作為一種審計的技術(shù)手段，是與企業(yè)風(fēng)險管理緊密相連的經(jīng)濟控制方法。可以說，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的根本來源于內(nèi)部審計，在風(fēng)險的控制上保證受托責(zé)任關(guān)系的管理控制機制。

三、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計在公司治理中的作用

1.完善公司的治理體系

公司治理是21世紀公司運作的基礎(chǔ)，在公司治理系統(tǒng)的框架下，內(nèi)審開展其工作并且提供給公司治所需要的信息。它們的關(guān)系如下所示（見圖）。

圖 公司治理框架圖

公司需要一個能保持獨立性的、有能力的內(nèi)部審計功能。它能獨立于管理者。并且能向董事會提交報告，可以消除董事會和管理者之間的信息不對稱，保證信息披露時的真實性，方便管理者對經(jīng)營層面的控制，把代理人、委托人之間的關(guān)系提升到代理人、委托人和內(nèi)部審計人三者的關(guān)系，使公司的治理體系變得更加堅固。另外，內(nèi)審鎖發(fā)表的建議還能督促管理層不斷健全管理和約束機制，實現(xiàn)治理目標。

2.幫助組織增加價值

根據(jù)IIA在2002年對內(nèi)審的定義，可以發(fā)現(xiàn)，內(nèi)審的日?；顒臃秶怯蓛?nèi)部控制、公司治理、風(fēng)險管理三部分組成的，其最終目的是實現(xiàn)組織增產(chǎn)。實施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，它有兩部分可以為企業(yè)增加價值的途徑。一是為提供比必要的增值性服務(wù)，二是減少企業(yè)不必要的損失。第一點是以咨詢服務(wù)來給企業(yè)提供企業(yè)需要的信息和意見；第二點是對企的業(yè)控制進行評價，從而確保企業(yè)的控制可以防止企業(yè)遭受不必要的損失。

3.發(fā)揮優(yōu)勢——彌補外部審計的不足

2002年7月IIA就曾提出過：健全的治理結(jié)構(gòu)是需要建立在所謂“有效治理體系”它的的四個條件的協(xié)同之上，這里所說的四個條件是指： 外部審計和內(nèi)部審計、執(zhí)行管理層、董事會。他們是有效治理賴以存在的重要基石。外部審計師們需要保持獨立性，把審計與咨詢業(yè)務(wù)區(qū)分開來；內(nèi)部審計師可以增強報告關(guān)系上的獨立性。然而，外部審計是一項事后審計，不能在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)時即刻做出回應(yīng)，參與到這個經(jīng)濟事項中，保證經(jīng)濟活動的有效性，而這個時候，內(nèi)部審計的優(yōu)勢地位顯得尤為明顯。

4.“監(jiān)督”“鑒證”雙重職能

兩權(quán)分離條件下審計才有可能實現(xiàn)。在授權(quán)經(jīng)營管理的體制當(dāng)中，因為內(nèi)審部門都會采取董事會直接的領(lǐng)導(dǎo)或者是會采取監(jiān)事和經(jīng)營管理層雙重領(lǐng)導(dǎo)的模式，所以內(nèi)審部門需要發(fā)揮其所有權(quán)監(jiān)督的特質(zhì)。另外，企業(yè)所有者是否給予的企業(yè)的經(jīng)營者報酬，完全取決于后者所具有的領(lǐng)導(dǎo)能力、管理能力和企業(yè)實際的收益。為了向企業(yè)所有者展示經(jīng)營能力，企業(yè)經(jīng)營者就需要定期匯報工作成果，傳遞其經(jīng)營管理理念和信息。內(nèi)審的存在就是為經(jīng)營者鎖提供的業(yè)績報告提供鑒證，為給經(jīng)營者的考核提供必要的證據(jù)和依據(jù)。

四、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計應(yīng)用于公司治理時存在的問題

1.我國的風(fēng)險管理體系不完善、技術(shù)落后

為了全面風(fēng)險管理工作的推行，需要公司的風(fēng)險管理部門、管理層等各個業(yè)務(wù)部門的共同參與，它形成了包含公司各部門的多元風(fēng)險管理體系（見表）。

表 企業(yè)風(fēng)險管理組織體系

但是，大多數(shù)企業(yè)內(nèi)審部門形同虛設(shè)，沒有真正發(fā)揮作用，且內(nèi)部審計的既服務(wù)于管理層，又服務(wù)于董事會，職能不清晰。

在風(fēng)險管理的方法層面上，西方國家較為先進的管理模式所采用的一般為定量分析法。定量分析法是運用金融工具、數(shù)理統(tǒng)計模型等工具，不但工作量較小，而且出來的結(jié)果較為精確。反觀我國，多數(shù)的企業(yè)采用了定性方。這在技術(shù)方法上就處于下風(fēng)了。風(fēng)險管理體系的不完善，技術(shù)方法的落后，這些阻礙顯然不能使得企業(yè)在現(xiàn)在日益激烈的競爭和越來越多風(fēng)險的環(huán)境中求的生存。

2.企業(yè)本身內(nèi)部審計，重視度不高

我國的內(nèi)部審計主要為行政的命令，政府的要求。而許多國外的內(nèi)審則發(fā)生于公司自身的內(nèi)部需求。在實際中，內(nèi)部審計處于一個非常尷尬的地位上，內(nèi)部審計既是代表了政府國家監(jiān)督企業(yè)， 又是代表了企業(yè)管理者監(jiān)督下屬。許多企業(yè)的管理者對內(nèi)審的獨立性認識不足， 把它認為就是查賬， 還一度將內(nèi)部審計部門放置于會計部門里面， 將兩者合一。結(jié)果當(dāng)然不僅是市級部門對會計部門無法進行有理的監(jiān)督，對于其他部門也不能做出公正的評判。

3.內(nèi)部審計部門的地位和獨立性差

獨立性是內(nèi)部審計最重要也是最關(guān)鍵的特質(zhì)，只有在這條特質(zhì)成立的前提下，內(nèi)部審計才能被成為內(nèi)部審計，才能發(fā)揮它的功效。整個公司中，內(nèi)部審計組織隸屬于公司行政系統(tǒng)，企業(yè)的日常經(jīng)營中服從于公司管理者的調(diào)度、指揮。雖然這對于結(jié)合公司的經(jīng)營管理是有幫助的，但它同時也形成了兩者角色的混同、矛盾，并不利于公司內(nèi)部審計發(fā)揮其功能。

4.內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力不夠強

IIA在世紀末發(fā)布了名為“內(nèi)部審計人員勝任能力框架”的研究報告（The Competency Framework for Internal Auditing，簡稱CFIA），其中認為，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的關(guān)注點的變化，影響了其對內(nèi)部審計人員勝任能力的要求。而內(nèi)部審計人員應(yīng)該至少具有兩種特質(zhì)：其一是行為技能和知識技能。知識技能所包含技術(shù)、鑒別能力、分析能力；行為技能涵蓋了人際技能、個人技能和組織技能。刨除對于知識技能的強調(diào)，這里還強調(diào)內(nèi)部審計人員行為和心理這兩方面的能力和特質(zhì)。根據(jù)賀穎奇等人的資料顯示，在我國，從事審計的人員對于財務(wù)審計、審計法、審計準則、財務(wù)會計、會計法與會計準則、稅法、內(nèi)部控制制度等專業(yè)知識范圍內(nèi)的知識較為熟悉；但是對管理會計與管理審計、信息系統(tǒng)及其審計公司治理、戰(zhàn)略管理、管理溝通、風(fēng)險管理等這些與公司管理有關(guān)的領(lǐng)域并不熟知。所以，我國的內(nèi)審人員的勝任能力依然有很大的空間可以進步，改進。

五、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計應(yīng)用于公司治理的改進方法和建議

1.強化風(fēng)險管理意識，健全風(fēng)險管理機制

現(xiàn)代風(fēng)險管理模式必然在企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)上得以體現(xiàn)，而構(gòu)筑全面風(fēng)險管理組織體系，設(shè)立風(fēng)險管理機構(gòu)則是提高企業(yè)風(fēng)險管理上的水平的重要要求。在建立企業(yè)全面風(fēng)險管理組織體系的過程中，要以風(fēng)險管理的流程為導(dǎo)向，對企業(yè)現(xiàn)有的風(fēng)險管理相關(guān)職能部門進行有效的整合：組織企業(yè)要建設(shè)以風(fēng)險管理委員會作為風(fēng)險管理的最高領(lǐng)導(dǎo)，負責(zé)旗下的風(fēng)險管理，并且設(shè)立專職風(fēng)險監(jiān)管部門和內(nèi)審部門，他們分別執(zhí)行控制和風(fēng)險審計。內(nèi)部審計部門需要負責(zé)各個業(yè)務(wù)部門的風(fēng)險控制，并且對其實施的有效性進行檢查。從而風(fēng)險，提早做出防范的對策。各個業(yè)務(wù)部門和管理部門的各自負責(zé)人要負責(zé)風(fēng)險的監(jiān)控，在這個前提之下內(nèi)審部門再進行監(jiān)控。如此一來，風(fēng)險管理中內(nèi)部審計和各部門之間就產(chǎn)生化學(xué)反應(yīng)有效有機的結(jié)合在了一起，互相磨合，使得防范機制變得更加健全。

2.改善內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置模式，確立內(nèi)部審計的獨立性地位

內(nèi)部審計的獨立性不僅僅需要管理者的來決定，更需要靠內(nèi)部審計人員自己的工作來爭取、確立。要做到這一點，就應(yīng)當(dāng)做到：首先是審計務(wù)實性要加強。內(nèi)部審計要緊緊抓住企業(yè)經(jīng)濟活動、經(jīng)營發(fā)展中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，突出審計重點，使其能夠在企業(yè)的日常經(jīng)濟活動中起到承上啟下、鋪路搭橋的作用。其次是審計的過程要依照規(guī)范來進行。要建立完整規(guī)范的內(nèi)部審計程序，做到依法審計，按照國家的法律法規(guī)、企業(yè)的規(guī)章制度來，依照照企業(yè)經(jīng)營管理及其領(lǐng)導(dǎo)者的需求來開展審計。再次是審計結(jié)果要突出實效性。內(nèi)部審計在一定程度上說，是一種效益審計，是否能通過審計來規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險、促進經(jīng)營發(fā)展，是衡量內(nèi)部審計有效與否的關(guān)鍵因素之一，因為只有做到了，內(nèi)部審計才能真正成為在監(jiān)督和服務(wù)中的“指南針”。

3.提高內(nèi)部審計人員的整體素質(zhì)

首先，職業(yè)道德教育是首當(dāng)其沖的，也是最重要的。只有內(nèi)部審計人員的道德修養(yǎng)提高了，掌握了國家財經(jīng)法紀和企業(yè)規(guī)章制度，審計部門才能對企業(yè)的經(jīng)營管理活動和財務(wù)收支進行有效客觀公正的審計與評價，為企業(yè)的經(jīng)營管理者提供生產(chǎn)經(jīng)營決策所必需的科學(xué)依據(jù)。其次，是要加強審計人員的業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)。內(nèi)部審計人員所必需的是掌握會計、基建、稅務(wù)、外貿(mào)、金融、審計、法律、企業(yè)管理這些方面的知識要點，要在工作中將實踐和經(jīng)驗結(jié)合在一起，把理論和實際一齊發(fā)展，并不斷完善自己的理論知識。

六、結(jié)束語

通過分析風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計和公司治理理論，得出將兩者結(jié)合是實現(xiàn)公司增值、價值最大化的必然趨勢，雖然在實務(wù)中會出現(xiàn)各種意想不到的問題，但是我相信在社會各界，包括政府、企業(yè)人士、學(xué)術(shù)人士等共同努力下，這些問題終將得到解決，企業(yè)的發(fā)展是輝煌蓬勃的。