李琳芳

在交通和現(xiàn)代服務行業(yè)領域“營改增”這個政策已經(jīng)推廣至全國。在實施幾年過程中，“營改增”對行業(yè)的進步和盈利到底有何種影響和涉及哪些領域，這個研究具有實際意義。

營改增鐵路運輸郵政服務業(yè)會計核算一、背景

截止2013年8月1日，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅（簡稱“營改增”）政策已推廣至全國實施。在此基礎上，同年12月4日，國務院總理李克強在主持召開國務院常務會議，會議決定從2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點。至此部分現(xiàn)代服務行業(yè)、郵政服務業(yè)余全部交通運輸業(yè)已納入營改增范圍。

二、“營改增”勢在必行

此次營改增是我國稅制變革的一部分，在順利流暢地完成交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)第一步改革后，國家馬上趁熱打鐵對鐵路運輸和郵政服務業(yè)進行變革。由此不難看出，此次國家在稅制改革上態(tài)度積極且極具行動力的。因此，我國的營業(yè)稅很明顯會在接下來的幾年內(nèi)進行快速、合理、華麗的“變身”。這也是為了與國際進行接軌的一步。長久以來，國際流轉行業(yè)只存在有“增值稅”，很少見“營業(yè)稅”。而我國的流轉行業(yè)卻被營業(yè)稅與增值稅“瓜分”，這是與先進國家相悖的。且從稅理上說，兩者的并存也并不合理。所以兩翼齊飛的情況必然會被打破，舊的制度必然會被淘汰。

與國際接軌的同時，得到實惠的還屬國內(nèi)的企業(yè)。據(jù)統(tǒng)計，自2013年1月至10月間，全國因“營改增”共減稅939.65億元，2013年預計減稅將超1200億元。這僅僅是部分營改增項目在前10月內(nèi)取得的成果。從長遠看，這900多億稅收優(yōu)惠只是小小的開端。當全部營業(yè)稅改為增值稅后，國家必然會因此損失一筆收入。但政府打的這張牌很有先見之明。以廣東為例，家族式企業(yè)、小企業(yè)居多。這些企業(yè)有著應激性差、技術單一等各種問題，加之現(xiàn)在原料市場價格上漲、需求下降，造成很多企業(yè)因此倒閉?，F(xiàn)今進行稅制改革、優(yōu)惠企業(yè)可謂是雪中送炭。當然，稅制變革是一步步來的，當全部項目完成后，國家會讓利給企業(yè)多少，國家稅收又會因此受到多少影響會是更值得探討與反思的。

三、鐵路運輸和郵政服務業(yè)納入增值稅后，對財務核算的影響

此次國家稅務總局制定并公布的《關于鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后納稅申報有關事項的公告》（國家稅務總局公告2014年第7號），對之前國家稅務總局公告2013年第32號有進行了兩處修改。首先，刪掉有關“鐵路運輸費用結算單據(jù)”的內(nèi)容。其次，2014年1月1日前（不含當日）取得的可抵扣鐵路運輸費用結算單據(jù)，依然可以作為納稅申報資料進行納稅。財務在涉及此類行業(yè)業(yè)務時，賬務上應作出相應變化。變化主要表現(xiàn)在核算金額。下面以鐵路運輸為例，進行具體闡述。

例如，A企業(yè)與B公司簽訂合同，銷售給B公司貨物一批，由某鐵路局某貨運中心開出鐵路運輸發(fā)票。假設發(fā)票出票日在2014年1月1日前，運費加建設基金金額為20000元，由B公司支付。此次的運費要按照7%抵扣，抵扣金額為1400（20000×7%）元。原材料成本為18900元。原賬務處理為：

借：原材料18600元

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）1400元

貸：銀行存款/應付賬款20000元

新的政策下，賬務處理會發(fā)生如下變化。如果出票日在1月1日后，則可抵扣11%，抵扣金額為2200（20000×11%）元。原材料的成本變?yōu)?7800元。原材料的成本減少800元（18600-17800）。

借：原材料17800元

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）2200元

貸：銀行存款/應付賬款20000元

此次變革在財務的影響，主要體現(xiàn)在稅負與成本的降低，同時影響企業(yè)所得稅。以前題為例，增值稅的抵扣金額由原先的1400元變?yōu)楝F(xiàn)在的2200元，增加抵扣額800元。同時材料的成本由原先的18600元降低為現(xiàn)在的17800元，降低材料成本800元。間接地降低主營業(yè)務成本。

企業(yè)所得稅也會因此受到影響，主要表現(xiàn)在稅前扣除項目的減少。原本計入“營業(yè)稅金及附加”的營業(yè)稅，現(xiàn)在要全部計入“應交稅費——應交增值稅”，那么此部分稅金不允許稅前扣除。同時，原本的成本會隨之減少，間接使“主營業(yè)務成本”降低，又會使稅前允許扣除的成本金額降低。鑒于兩者的影響，企業(yè)所得額上升，所得稅額上升。但從稅負整體上看直接減少的稅金還是要高于間接增加的企業(yè)所得稅額，企業(yè)的稅負是減少的。在改革期間，財務人員在進行賬務處理時一定要分清哪些計入“應交稅費——應交增值稅”，不得稅前扣除。哪些要記入“營業(yè)稅金及附加”，可以稅前扣除。

四、稅制改革會繼續(xù)，財務核算更要“與時俱進”

此次對鐵路運輸和郵政服務業(yè)營業(yè)稅的變更，使得營業(yè)稅稅目進一步縮減，交通業(yè)已全部歸為增值稅。從財務角度來說，會計主體會因此次稅制變革稅負減少，同時在核算時也更加容易處理，不需要在流轉行業(yè)中區(qū)分增值稅與營業(yè)稅。當然這個過程是逐步的，現(xiàn)在只是第一階段而已。

國家下一步會對電信、除部分現(xiàn)代服務行業(yè)外進行快速的變革，同時也會對剩下未涉及的稅目進行改革，如文化體育業(yè)等。特別需要提一下的是轉讓不動產(chǎn)與出售無形資產(chǎn)。以轉讓不動產(chǎn)為例，原處理原則是將涉及的稅金計入到“應交稅費——應交營業(yè)稅”，最終增加到營業(yè)外支出（或減少營業(yè)外收入）。如果下一步對它進行變更的話，先不提稅額的變化，在賬務處理上，我們要將其計入到“應交稅費——應交增值稅”中，影響增值稅的同時，會影響營業(yè)外支出（營業(yè)外收入）的金額，間接地影響企業(yè)所得稅。這是一個復雜的過程，具體的核算還要看國家的政策，但這個變化是不可避免的。作為核算會計主體資金運動的財務人員來說，這是一個敏感的時期，稅制的改革會間接地影響會計的核算。核算跟不上改革，不僅是財務跟不上社會的變化，企業(yè)也會損失大量的資金。

五、結語

2013年12月的政策，將打開2014年稅制改革的序幕。營業(yè)稅改增值稅是不可避免的進步，財務人員要秉持著會計核算的基本原則，在這個紛雜的時代里真實可靠地反映企業(yè)各項財務狀況與經(jīng)營成果，任重道遠，財務人員要不停地與時俱進。endprint