基于碳排放權(quán)交易的企業(yè)碳會計研究

[關(guān)鍵詞]碳排放權(quán)；交易；碳會計 一、碳排放權(quán)交易體系與現(xiàn)狀

1997年，西方主要發(fā)達經(jīng)濟體簽署《京都議定書》，承諾于2008年——2012 年間溫室氣體排放量較1990 年實現(xiàn)平均減排5.2%，以歐盟為主的經(jīng)濟體率先探索建立碳排放權(quán)交易體系，近年來，全球碳市場交易量持續(xù)增長，至2013年實現(xiàn)交易總量104.2億噸二氧化碳當量，交易總額約549.8億美元?！毒┒甲h定書》中雖未對發(fā)展中國家做硬性要求，但我國一直積極參加國際節(jié)能減排，2009年發(fā)布《中國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略報告》，提出“至2020年我國單位GDP二氧化碳排放量要較2005年水平降低40%—60%”的減排目標。

為實現(xiàn)減排目標，我國各行業(yè)的高耗能企業(yè)積極參與到節(jié)能減排碳排放權(quán)交易中，在履約過程中，我國目前主要以清潔能源機制（CDM）參加碳排放權(quán)交易，注冊項目數(shù)量逐年增長，減排規(guī)模不斷擴大， 據(jù)聯(lián)合國清潔發(fā)展機制執(zhí)行理事會（EB）統(tǒng)計，截止2012年4月16日，我國共成功注冊CDM項目1912個，占注冊總數(shù)的47.7%，至此我國已成為全球CDM市場的最大供給方。近年來，除了參與CDM項目，我國逐步在北京、上海、福建、廣東等發(fā)達經(jīng)濟地區(qū)及重要省份建立起能源交易所、碳排放權(quán)交易所以及碳排放權(quán)交易試點平臺，通過多種方式參加碳排放權(quán)交易活動。

隨著我國企業(yè)參與碳排放權(quán)交易廣度與深度的不斷擴張，企業(yè)的碳會計核算問題也日益?zhèn)涫荜P(guān)注，如何公允準確地反映碳資產(chǎn)價值以及碳排放權(quán)交易的損益，客觀披露企業(yè)碳交易的風險與價值是當前碳會計研究的重要課題。

二、碳排放權(quán)交易的碳會計實務(wù)

碳會計目標及職能是向信息使用者披露與碳交易相關(guān)的經(jīng)營狀況與現(xiàn)金流量等會計信息，反映企業(yè)保護環(huán)境、節(jié)能減排等履行社會責任情況，便于其做出有效經(jīng)濟決策，是對傳統(tǒng)會計不能反映的環(huán)境問題所進行的補充和完善。

碳會計的基本假設(shè)為可持續(xù)性，并需采用定性和定量結(jié)合的多種核算方法；但由于碳排放交易目前仍處于初探時期，其具有復雜性與不確定性，碳會計的及計量尚需采用科學有效的方法，使其更具可操作性。

碳會計要素的確認，主要有碳資產(chǎn)、碳負債、碳權(quán)益、碳收入、碳成本以及碳利潤。碳資產(chǎn)確認包括固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)，如碳項目工程建設(shè)、低碳專利技術(shù)等；碳負債包括為碳交易活動而產(chǎn)生的借款等；碳權(quán)益包括企業(yè)的碳資本以及損益轉(zhuǎn)入等；碳收入包括碳交易活動中獲得的交易所得及政府獎勵等；碳成本包括碳交易活動中的費用、折舊等；碳利潤包括碳收入扣除碳成本及稅金后的碳交易活動收益。而按照國際會計準則規(guī)定，碳排放權(quán)交易的碳會計核算中，根據(jù)碳排放權(quán)獲取方式的不同應(yīng)采用不同的確認與計量：購買所得，應(yīng)以購價按歷史成本計價，確認為無形資產(chǎn)；政府免費發(fā)放所得，則應(yīng)以公允價值計價為無形資產(chǎn)，另一方同時做遞延收入。同時碳排放權(quán)確認為無形資產(chǎn)后要定期進行減值測試，差額記入損益。

碳會計披露，目前碳會計并沒有納入企業(yè)的財務(wù)報告體系內(nèi)，需要獨立編制碳會計報告，主要反映企業(yè)碳排放量、碳交易量、實現(xiàn)減排量、碳交易損益情況等，披露與碳排放權(quán)相關(guān)的資產(chǎn)收益與或有負債等不確定事項，同時對無法以貨幣計量的碳會計信息，如企業(yè)是否通過減排及碳交易實現(xiàn)對政府的承諾等情況可以附注形式進行說明。

三、我國碳會計發(fā)展現(xiàn)狀及建議

我國作為主要的發(fā)展中國家經(jīng)濟體，一直積極踐行《京都議定書》等國際公約的要求，推進碳排放權(quán)交易實現(xiàn)節(jié)能減排指標，但同歐美等國家的碳排放權(quán)交易體系相比，我們?nèi)蕴幱谔剿靼l(fā)展階段，碳排量與減排當量的核準、碳會計的確認與計量、碳效益的報告披露等問題的相關(guān)法規(guī)制度與會計準則等規(guī)范性文件還不完善，使得碳會計在實際操作中缺乏標準和依據(jù)，而缺乏法規(guī)的強制要求，企業(yè)在碳會計核算與披露上往往存在自主選擇性，降低會計信息的真實有效性，誤導會計信息使用者。同時，我國碳會計研究也處于初期，對碳會計理論缺乏統(tǒng)一的認識，實證研究更是難以開展，此方面的研究者與專業(yè)人才也極度缺乏，因此本文針對我國當前碳會計理論與實踐研究現(xiàn)狀提出以下幾點建議：

1.制定相關(guān)的法律制度，推進碳會計規(guī)范準則

制度與標準是發(fā)展碳會計理論與實務(wù)的根基，沒有統(tǒng)一的會計準則將使得碳會計實踐無所適從，我們可以借鑒國際碳會計研究成果，在加強理論與實踐研究的基礎(chǔ)上制訂符合我國碳交易及碳會計發(fā)展現(xiàn)狀的會計法規(guī)與會計準則，明確規(guī)范碳會計的目標假設(shè)、信息質(zhì)量特征、要素、制度設(shè)計和信息披露方式等，使碳會計有法可依、有則可循。在實踐中規(guī)范企業(yè)對碳會計信息的披露，督促企業(yè)提供真實可靠的碳會計信息。

2.完善碳交易體系建設(shè)，建立碳計量核算賬戶

碳會計確認與計量是建立在完善的碳交易數(shù)據(jù)統(tǒng)計與核算基礎(chǔ)上的，近年來，我國通過多種方式實現(xiàn)碳減排，這涉及各種碳減排量的核算，如植樹造林的碳匯核算、CDM項目的碳減排當量核準、碳排放權(quán)交易的配額抵減量等，因此建立統(tǒng)一的核算標準與核算賬戶，記錄、核算并反映碳減排相關(guān)數(shù)據(jù)，從而為會計計量提供公允的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)是十分必要的。我國應(yīng)在會計處理的前期數(shù)據(jù)統(tǒng)計方面加強體系建設(shè)，將碳金融與碳會計有機結(jié)合，合理發(fā)展碳減排市場，推進我國碳經(jīng)濟發(fā)展。

3.增強碳會計科研力量，全方位培養(yǎng)專業(yè)人才

碳會計的研究涉及多個學科領(lǐng)域，低碳經(jīng)濟、碳金融、環(huán)境會計等，而目前無論理論還是實證研究都較為缺乏且不成體系，各大高校及科研機構(gòu)應(yīng)加大科研力量的投入，積極鼓勵相關(guān)學科的獨立深入研究及聯(lián)合跨界研討，逐步建立起適應(yīng)我國經(jīng)濟發(fā)展與節(jié)能減排需求的碳會計學科體系，吸引更多的專業(yè)會計人員投身碳會計研究行列，并不斷培養(yǎng)碳會計專業(yè)人才，為碳會計實踐與發(fā)展奠定堅實基礎(chǔ)，將科學研究與實踐操作有機結(jié)合，推進我國碳會計行業(yè)的快速發(fā)展?！?/p>

（編輯/李舶）