郵政企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題及解決方法

朱迎芳

內(nèi)部控制被認(rèn)為是提升企業(yè)經(jīng)營管理水平的重要措施，隨著郵政企業(yè)改革的落實(shí)，其直面激烈的市場競爭，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可優(yōu)化資源配置，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。本文首先分析了郵政企業(yè)內(nèi)部控制要求，其后具體探討了郵政企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制面臨的問題，并提出相應(yīng)的對(duì)策，以期可供參考。

郵政企業(yè)是經(jīng)營國家郵政業(yè)務(wù)的國有公用企業(yè)，其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)相對(duì)特殊，各個(gè)環(huán)節(jié)存在大量的財(cái)產(chǎn)物資，極易出現(xiàn)管理不當(dāng)、舞弊等內(nèi)部控制問題。2006年中國郵政集團(tuán)公司成立（現(xiàn)已改制更名為中國郵政集團(tuán)有限公司），剝離管理職能，開始公司化運(yùn)作，為了在市場競爭中站穩(wěn)腳跟，推出了新服務(wù)，更新了不少業(yè)務(wù)流程，由此對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制提出了更高要求。尤其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是核心，完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系對(duì)于保障企業(yè)穩(wěn)定運(yùn)行具有重要意義，這也是本文研究的重點(diǎn)。

一、 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制概述

作為一種全新的企業(yè)管理模式，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制獲得了廣大企業(yè)管理者的廣泛關(guān)注。通過對(duì)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，有效地改善了企業(yè)的管理問題，并為企業(yè)管理制度的改革提供了重要的依據(jù)。所謂內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，即企業(yè)各部門之間相互配合，并在企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營管理工作中逐步滲透全新的管理模式，以滿足企業(yè)各部門獨(dú)立性的需求，并根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)進(jìn)行合理的劃分，明確各自的管理職責(zé)，在此基礎(chǔ)上降低管理成本，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化的管理目標(biāo)，促進(jìn)員工參與日常管理的積極性，從而真正意義上地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要價(jià)值。通常情況下，企業(yè)采取的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施主要分為如下幾項(xiàng)，即降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、制定有效的管理制度促進(jìn)企業(yè)各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利進(jìn)行，為企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全性提供有效的保障。

二、 郵政企業(yè)內(nèi)部控制要求

郵政是我國重要公用事業(yè)，在國民經(jīng)濟(jì)與社會(huì)發(fā)展方面發(fā)揮著重要作用，其具有行業(yè)壟斷性、業(yè)務(wù)繁雜性、服務(wù)對(duì)象廣泛性、行業(yè)網(wǎng)絡(luò)性以及經(jīng)營目標(biāo)雙重性的特征。2006年11月29日中國郵政集團(tuán)公司正式成立，其政企分離，屬于大型國有獨(dú)資企業(yè)，對(duì)競爭性郵政業(yè)務(wù)實(shí)行商業(yè)化運(yùn)營。隨著郵政體制改革的深入，逐漸形成郵政業(yè)務(wù)、郵政儲(chǔ)蓄、郵政速遞物流三大模塊的經(jīng)營格局。如何在激烈的競爭中實(shí)現(xiàn)企業(yè)又好又快發(fā)展，完善內(nèi)部控制制度是一種必要的管理手段。

所謂內(nèi)部控制，指的是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)自身經(jīng)營目標(biāo)、保證資產(chǎn)安全完整、會(huì)計(jì)信息正確可靠，而在單位或組織內(nèi)部制定實(shí)施的自我約束、調(diào)整、評(píng)價(jià)、規(guī)劃以及控制策略與措施。對(duì)于郵政企業(yè)而言，有效的內(nèi)部控制可實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)、營銷、財(cái)務(wù)等各部門的密切配合，順利實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。其中，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是郵政企業(yè)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容，結(jié)合自身情況建立完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，有利于保證資金安全、提高資金的使用效率，為郵政企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展保駕護(hù)航。

三、郵政企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制面臨的問題

2010年中國郵政集團(tuán)公司就頒布了內(nèi)控基本規(guī)范、具體指引、內(nèi)控手冊，并不斷強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的重要性，但是部分單位依舊存在不夠重視、內(nèi)控制度不全的情況，甚至出現(xiàn)財(cái)務(wù)管理失控的情況，給企業(yè)經(jīng)營帶來巨大損失。下文主要就郵政企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制面臨的問題進(jìn)行了歸納分析：

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境建設(shè)力度不足

從郵政企業(yè)實(shí)際經(jīng)營管理情況來看，開展了不少內(nèi)控控制知識(shí)的培訓(xùn)與考核，但是不少基層員工認(rèn)知依舊存在誤區(qū)。分析發(fā)現(xiàn)，主要是郵政企業(yè)內(nèi)部控制文化氛圍較為薄弱，內(nèi)部控制理念貫徹不徹底，很多員工對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，主要精力放在經(jīng)營業(yè)務(wù)方面。此外，經(jīng)由調(diào)查發(fā)現(xiàn)，郵政企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)水平參差不齊，部分人員僅僅停留在記賬的初級(jí)水平，缺少具備管理素質(zhì)的人才，且在崗位輪換、再培訓(xùn)制度方面存在落實(shí)不到位的情況，財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)直接影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行效果。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)存在滯后情況

郵政企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度滯后問題主要表現(xiàn)在無法適應(yīng)業(yè)務(wù)高速發(fā)展上，主要原因包括以下幾種：（1）目標(biāo)不明確，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制點(diǎn)涉及崗位職能不清，如：業(yè)會(huì)對(duì)賬成為內(nèi)控盲點(diǎn)，又懲戒不到位，導(dǎo)致業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)人員存在扯皮的情況。（2）制度缺少動(dòng)態(tài)調(diào)整，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)應(yīng)是一個(gè)不斷調(diào)整的過程，隨著郵政企業(yè)業(yè)務(wù)品種的更新、經(jīng)營環(huán)境的變化，只有不斷調(diào)整、補(bǔ)充、完善內(nèi)部控制制度，方可保持制度的有效性。（3）宣傳貫徹不足，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制宣傳力度不夠、解釋不到位，導(dǎo)致不少基層單位貫徹不到位。（4）信息化建設(shè)的影響，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)中，信息化建設(shè)成為重要內(nèi)容，其建設(shè)效果直接關(guān)系到相關(guān)內(nèi)控工作效率與效果，信息化建設(shè)不到位必然影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的實(shí)施。

（三）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行力差

郵政企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作開展過程中，執(zhí)行力差是一大關(guān)鍵問題，財(cái)務(wù)流程還是停留在紙質(zhì)文件上，不少基層單位依舊采用老辦法，建立的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度流于形式，以至于各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，如：財(cái)務(wù)部對(duì)內(nèi)部控制的會(huì)計(jì)檢查流于表面，缺乏系統(tǒng)性與目標(biāo)針對(duì)性；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作缺少計(jì)劃性，存在各種漏洞，且整改成效不顯；內(nèi)部控制監(jiān)督防線未能夠發(fā)揮應(yīng)有的作用，有待進(jìn)一步完善。

（四）企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的重視程度不足

作為企業(yè)文化的靈魂，企業(yè)管理者對(duì)于企業(yè)的管理工作承擔(dān)著不可或缺的作用。郵政企業(yè)作為國家級(jí)企業(yè)類型，其管理制度對(duì)于企業(yè)改革創(chuàng)新予以鮮活的生命。而郵政企業(yè)的管理者職責(zé)在于不斷完善企業(yè)管理制度與管理模式，只有確保郵政企業(yè)管理者的思想與時(shí)俱進(jìn)，才能夠促進(jìn)企業(yè)不斷地發(fā)展和壯大。但是就實(shí)際來看，我國大多數(shù)郵政企業(yè)的管理者并沒有真正認(rèn)識(shí)到自身內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的重要意義，一味地延續(xù)傳統(tǒng)的管理模式，秉承著“一項(xiàng)制度延續(xù)數(shù)十年”的原則，即使是制定了全新的管理制度，也無法在日常管理工作中得到有效的落實(shí)，沒有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要性，這也在一定程度上制約了郵政企業(yè)的發(fā)展。

四、 郵政企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)策

針對(duì)當(dāng)前郵政企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的各種問題，本文主要提出以下對(duì)策：

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境改善

郵政企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的過程中，一個(gè)良好的控制環(huán)境十分關(guān)鍵，具體需做好以下幾個(gè)方面的工作：（1）優(yōu)化內(nèi)部控制組織結(jié)構(gòu)體系：基于郵政企業(yè)業(yè)務(wù)的分化與信息系統(tǒng)的建設(shè)，組織扁平化是一大重要趨勢，對(duì)此必須構(gòu)建新的財(cái)務(wù)組織模式，主要組織模式如表1所示。（2）完善人力資源制度：主要是通過完善員工選拔和晉升、職業(yè)培訓(xùn)、績效考核制度，選拔、培養(yǎng)業(yè)務(wù)水平高、工作積極性高的財(cái)務(wù)人員，同時(shí)落實(shí)崗位輪換制度，有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)時(shí)營造良好的環(huán)境。（3）加強(qiáng)內(nèi)部控制企業(yè)文化建設(shè)：企業(yè)文化是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作實(shí)施的重要支撐，為適應(yīng)現(xiàn)代競爭形勢，郵政企業(yè)應(yīng)積極建設(shè)具有內(nèi)部控制的企業(yè)文化，增強(qiáng)企業(yè)競爭力與戰(zhàn)斗力。主要措施有：鼓勵(lì)員工高標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，設(shè)立專項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)辦法與責(zé)任追究制度；展開多種活動(dòng)，包括會(huì)議、討論會(huì)等，促進(jìn)各級(jí)員工了解內(nèi)控文化精髓，深入貫徹內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作流程改進(jìn)

郵政企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制流程改進(jìn)工作的開展，主要包括以下幾個(gè)方面：（1）資金管理內(nèi)部控制方面：包括營業(yè)款歸集流程優(yōu)化、欠費(fèi)管理流程優(yōu)化以及成本集中管理，通過流程梳理實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)資金的監(jiān)督檢查，同時(shí)有效節(jié)約相關(guān)采購成本、提高資金使用效率，嚴(yán)格將企業(yè)成本控制在預(yù)算范圍內(nèi)。（2）存貨管理內(nèi)部控制方面：完善對(duì)賬制度，郵政企業(yè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)向財(cái)務(wù)人員開放權(quán)限，業(yè)務(wù)部門指定專人負(fù)責(zé)，加強(qiáng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的核對(duì)，對(duì)異常數(shù)據(jù)進(jìn)行監(jiān)控、分析、整改。同時(shí)，進(jìn)一步完善信息系統(tǒng)，完善企業(yè)發(fā)、銷、存全流程信息，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)部對(duì)業(yè)務(wù)部運(yùn)營情況監(jiān)督，推動(dòng)精細(xì)化管理。（3）預(yù)算管理內(nèi)部控制方面：目前郵政企業(yè)經(jīng)營環(huán)境越加復(fù)雜，行業(yè)競爭性增強(qiáng)，做好預(yù)算管理內(nèi)部控制具有關(guān)鍵意義。主要措施包括：設(shè)立預(yù)算委員會(huì)、組建預(yù)算管理部門；嚴(yán)格遵循集團(tuán)公司制定的戰(zhàn)略，根據(jù)預(yù)算委員會(huì)審核通過的企業(yè)預(yù)算目標(biāo)，進(jìn)行目標(biāo)分解，形成預(yù)算；完善預(yù)算執(zhí)行預(yù)警機(jī)制、責(zé)任制度以及考評(píng)政策，保證預(yù)算執(zhí)行到位，合理控制企業(yè)資金使用。

（三）建立全面監(jiān)督管理機(jī)制

郵政企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作開展中，建立有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制十分重要，主要由會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督兩大類，具體如下：（1）會(huì)計(jì)監(jiān)督：目前內(nèi)部會(huì)計(jì)控制將核算重點(diǎn)下放至基層，財(cái)務(wù)部的工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移至?xí)?jì)檢查。對(duì)此，財(cái)務(wù)部門可組建會(huì)計(jì)檢查組，科學(xué)制定檢查計(jì)劃、分配財(cái)務(wù)人員，每月利用5～10天完成財(cái)務(wù)檢查工作，具體檢查步驟如表2所示，切實(shí)保證檢查有效性。此外，檢查組應(yīng)重視稽查執(zhí)行效果，追究相關(guān)責(zé)任，并將會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查評(píng)價(jià)結(jié)果計(jì)入內(nèi)部考核指標(biāo)。（2）審計(jì)監(jiān)督：目前郵政企業(yè)審計(jì)工作朝著以內(nèi)部控制為導(dǎo)向的管理審計(jì)、效益審計(jì)方向發(fā)展，審計(jì)工作需將內(nèi)部控制制度檢查作為重點(diǎn)來抓。在審計(jì)工作中，審計(jì)部門應(yīng)設(shè)計(jì)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)評(píng)分系統(tǒng)，審計(jì)人員嚴(yán)格依此開展審計(jì)工作，定期提交工作報(bào)告，科學(xué)評(píng)價(jià)內(nèi)控執(zhí)行效果。此外，郵政企業(yè)可建立合理檢舉渠道，審計(jì)部門負(fù)責(zé)對(duì)檢舉工作進(jìn)行追蹤調(diào)查，及時(shí)防范各種運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)。

（四）積極轉(zhuǎn)變郵政企業(yè)管理者的管理理念

郵政企業(yè)自建立以來，已經(jīng)發(fā)展數(shù)十年，在這數(shù)十年里，郵政企業(yè)從最初的單一郵遞企業(yè)逐步發(fā)展為集郵政儲(chǔ)蓄、物流快遞業(yè)務(wù)于一體的企業(yè)類型。為了促進(jìn)郵政企業(yè)的快速發(fā)展，須以管理者的管理理念作為切入點(diǎn)，積極認(rèn)識(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要性，并為實(shí)現(xiàn)郵政企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的創(chuàng)新奠定良好的物質(zhì)基礎(chǔ)，積極營造全新的工作環(huán)境。根據(jù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制自身的工作特點(diǎn)，首先要在企業(yè)內(nèi)部建設(shè)相應(yīng)的工作部門，同時(shí)與專業(yè)高校形成戰(zhàn)略合作關(guān)系，積極培養(yǎng)專項(xiàng)技術(shù)人才進(jìn)入企業(yè)內(nèi)部，對(duì)市場上潛在的風(fēng)險(xiǎn)予以排除，確保企業(yè)的管理工作安全、高效地進(jìn)行。其次，企業(yè)還需加大對(duì)生產(chǎn)工作的投入力度，建立專項(xiàng)資金，增加對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投入，強(qiáng)化各地區(qū)不同規(guī)模營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)之間的聯(lián)系。廣大企業(yè)管理者須積極轉(zhuǎn)變思想，摒棄傳統(tǒng)的管理理念，將原本封閉的管理模式變得開放，洞察市場環(huán)境，同時(shí)為了更好地適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，郵政企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該創(chuàng)新管理模式，將創(chuàng)新管理融入郵政各項(xiàng)工作中，并將相關(guān)的現(xiàn)代管理技術(shù)運(yùn)用到管理工作中，實(shí)現(xiàn)郵政行業(yè)的快速發(fā)展。

結(jié) 語

隨著郵政企業(yè)改革的不斷深入，其直面越加激烈的市場競爭，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)成功轉(zhuǎn)型與高質(zhì)量發(fā)展，有效運(yùn)用內(nèi)部控制具有重要意義。對(duì)此，郵政企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展情況，穩(wěn)步落實(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系建設(shè)，不斷改善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境、改進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作流程、完善監(jiān)督管理工作，有效防范企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)經(jīng)營提供可靠的決策依據(jù)，促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。本文首先闡述了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概念，明確了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)于企業(yè)發(fā)展的促進(jìn)作用，之后詳細(xì)分析了郵政企業(yè)內(nèi)部控制要求，同時(shí)提出了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境建設(shè)力度不足、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)存在滯后情況、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行力差以及企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制會(huì)計(jì)體系的重視程度不足等問題，最后基于上述問題提出促進(jìn)郵政企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制發(fā)展的優(yōu)化措施，旨在促進(jìn)郵政企業(yè)快速發(fā)展的同時(shí)，有效地為促進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作的開展助力。