區(qū)塊鏈技術(shù)在審計領域中的應用

張玉成?馬生輝?閆藝心

區(qū)塊鏈技術(shù)是互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)發(fā)展的新趨勢，它的迅速發(fā)展使我國進入了信息網(wǎng)絡時代。在審計領域中結(jié)合運用區(qū)塊鏈技術(shù)，高效地完善了會計職能不足之處，提高了審計人員工作效率，并且對審計事業(yè)的未來發(fā)展也有著極大作用。本文從區(qū)塊鏈的基本概念和特征出發(fā)，分析了其在財務領域中的應用優(yōu)勢，并進一步對區(qū)塊鏈技術(shù)在財務領域中出現(xiàn)的挑戰(zhàn)及解決的策略進行了具體分析。

“區(qū)塊鏈”一詞來源于比特幣技術(shù)，這一概念的提出者是學者中本聰，其以比特幣底層這一技術(shù)為基礎，可以概括為：將用于存儲交易數(shù)據(jù)的賬本按照時間線順序分為幾個不同的模塊，并對其進行整合連接從而形成的鏈式數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)。它是集分布式數(shù)據(jù)信息存儲、點對點傳輸、P2P網(wǎng)絡技術(shù)等多種技術(shù)于一體的數(shù)據(jù)庫技術(shù)。其將大部分交易數(shù)據(jù)存儲在分布式賬本當中，通過共識算法進行數(shù)據(jù)整合并進行非對稱加密，以這種方式來保證數(shù)據(jù)運達和傳輸?shù)陌踩院涂煽啃?，利用人工智能，一系列?shù)據(jù)被自動操作出來。近幾年，審計從業(yè)者將區(qū)塊鏈技術(shù)與審計領域密切結(jié)合展開了全面的分析與探討，有了這項技術(shù)的幫助，能夠在很大程度上保證信息的安全和可靠。這項技術(shù)在維護財務安全、跟蹤和及時調(diào)整數(shù)據(jù)的來源、有效防止惡性操作等方面發(fā)揮了重要作用。

一、區(qū)塊鏈技術(shù)的特征

（一）去中心化

在區(qū)塊鏈技術(shù)中，去中心化是最根本的特點。區(qū)塊鏈技術(shù)對其他機構(gòu)的依賴弱，可以說幾乎沒有，不存在最中心的機構(gòu)，使得權(quán)力從中心化走向邊緣化。

（二）可追溯性

區(qū)塊鏈中的所有數(shù)據(jù)被集中于同一區(qū)塊內(nèi)并且按照時間順序相連，每一區(qū)塊都標明了對應的時間用于與后續(xù)區(qū)塊相銜接，而且通過密碼學將隨意兩個區(qū)塊鏈接在一起，可以隨時跟蹤所有以前的數(shù)據(jù)。

（三）高度透明性

區(qū)塊鏈的透明性意味著用戶可以在分散的公共賬戶中檢查和跟蹤交易，每個人都可以查看整個交易。另外，軟件是開放的，因此很難對數(shù)據(jù)進行任何更改。當然，一些后臺操作可以看到記錄的任何變化。

二、區(qū)塊鏈技術(shù)在審計領域應用優(yōu)勢

（一）有效提高審計質(zhì)量

基于時間軸，區(qū)塊鏈技術(shù)可以連續(xù)追蹤歷史交易和無限延伸未來交易，數(shù)據(jù)的真實性和有效性在每一個節(jié)點都能得到保證，在此過程中還可以啟動自我檢驗功能，對于交易過程中的所有信息和數(shù)據(jù)在傳遞時反復檢驗校對，以保證數(shù)據(jù)傳輸?shù)臏蚀_性。 傳統(tǒng)的審計工作中在收集會計資料之后，由于整體信息量很大，對數(shù)據(jù)的獲取與分析等操作上都存在著不少困難，對企業(yè)總體業(yè)務的審核已經(jīng)成為一個嚴峻的問題，所以在傳統(tǒng)的流程中通常都是通過數(shù)據(jù)抽取的方法完成審核。但是在抽樣審計的情況下，審核人員就需要更加嚴格地檢驗數(shù)據(jù)，驗證數(shù)據(jù)的準確性。而這樣的審核方法不但付出了巨大的時間成本，而且很有可能由于選擇了錯誤樣本而造成對企業(yè)整體業(yè)務信息的判斷產(chǎn)生了錯誤，從而大大降低了審核效率。但是，在現(xiàn)代企業(yè)中通過區(qū)塊鏈手段，不管企業(yè)整體的信息量有多大都能夠迅速地對企業(yè)整體項目信息完成審核，而這也在較大程度上解決了傳統(tǒng)抽樣審計中存在的問題。

（二）有效降低審計風險

在審計工作中，被審計單位的財務舞弊問題始終是審核中重要關注的問題，而影響會計風險最主要的原因也就是財務舞弊。審計報告中所采用的賬簿都是被審計單位提交的，因此會計人員耗費了大量時間去發(fā)現(xiàn)問題，若沒有發(fā)現(xiàn)錯報，卻有可能是因為舞弊導致賬目信息被篡改。而區(qū)塊鏈應用了安全性較高的互聯(lián)網(wǎng)加密技術(shù)，同時在每個區(qū)劃節(jié)點都設置了分布式賬簿副本，這個副本無法被其他用戶篡改并且可以查詢到操作源頭，最大程度上保證了財務數(shù)據(jù)的安全與準確，企業(yè)在使用過程中的財務安全也得到了保障。在以往財務會計人員的工作當中，大多是將財務信息數(shù)據(jù)存儲在電腦當中，某些情況下容易被泄露或篡改，但區(qū)塊鏈技術(shù)的應用改變了這種局面，其將財務信息數(shù)據(jù)存儲在互聯(lián)網(wǎng)服務器中，無法直接盜取或篡改所有數(shù)據(jù)。不僅如此，用戶在修改或更新信息數(shù)據(jù)時需要其他用戶的許可并輸入密鑰才可以繼續(xù)操作，將審計風險降到了最低。

（三）提高審計的時效性

一般的審核方式更側(cè)重于對被審計單位的事后審核，它是一個僅僅對被審計單位過去或曾經(jīng)進行的交易情況進行審核的審計方法，也就是說從交易情況的產(chǎn)生到審核機構(gòu)完成審核期間具有了一定的時間空間差，這同時也為被審計單位偽造財政資料帶來了可乘之機，從而提高了財政舞弊問題出現(xiàn)的概率。而將區(qū)塊鏈信息技術(shù)運用到審計領域則能夠極大限度地減少此類現(xiàn)象的發(fā)生。由于區(qū)塊鏈的傳輸是即時完成的，審計員能夠隨時隨地完成審計。這樣就大大縮短了時間差，打破了常規(guī)審核側(cè)重事后審核的束縛，增強了審核有效性。其次，在常規(guī)審核過程中，為了證明被審核機構(gòu)提交的資料準確性，審核機構(gòu)往往必須對銀行和第三方進行函證，但函證苛細的過程使得這一階段往往需要超過一周甚至半個多月的時間方可進行，這無疑會降低審核的有效性。通過區(qū)塊鏈技術(shù)能夠使審核員在互聯(lián)網(wǎng)上快速進行函證，不需要長時間等候。再次，因為財務項目和審計處理之間存在的時間差，賬實不同的現(xiàn)象也非常普遍，這就使得審計項目相對滯后，從而產(chǎn)生了相應的時間滯后感。但在區(qū)塊鏈系統(tǒng)中 ，某個節(jié)點生成的結(jié)果可以同時拷貝并保存在其他結(jié)點上，同時數(shù)據(jù)的傳遞也幾乎同步進行。這樣，在區(qū)塊鏈技術(shù)的幫助下，審計人員就能夠在開放的界面上進行檢索統(tǒng)計工作，大大減少了對審計工作的延遲，從而增強了審計的有效性。

三、財務領域中區(qū)塊鏈應用面臨的挑戰(zhàn)

（一）技術(shù)門檻高，審計從業(yè)者缺乏技術(shù)能力

區(qū)塊鏈是由哈希鏈和區(qū)塊構(gòu)成的新型數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，屬于是新興技術(shù)之一。這項技術(shù)在審計領域的應用，不僅需要具有較強專業(yè)素質(zhì)的財務從業(yè)人員，而且需要具備計算機等領域的專業(yè)知識。而且它需要較高的理解能力，它所囊括的是一套復雜的體系，并非簡單理論。因此，大部分審計從業(yè)者都只能望而卻步，只有掌握這項技術(shù)的精英才能接觸，這直接影響到區(qū)塊鏈技術(shù)在財務領域的深入發(fā)展。就這一領域來說，對技術(shù)理解不到位是根本原因，盡管在最近幾年區(qū)塊鏈應用技術(shù)的發(fā)展勢頭迅猛，但是畢竟其剛剛出現(xiàn)幾年，技術(shù)理解還處于表面。審計市場真正需要的是精通區(qū)塊鏈財務技術(shù)的專業(yè)型人才。另外，縱觀全球的技術(shù)生態(tài)發(fā)展趨勢，技術(shù)型人才是十分稀缺的。正因為這個原因，在審計領域中所需區(qū)塊鏈的人才絕大部分都是來源于周邊人才的流入，人才缺口極大。

（二）區(qū)塊鏈技術(shù)的局限性導致交易吞吐量和存量不夠

當前最高級的區(qū)塊鏈交易網(wǎng)絡中交易處理速度僅為7筆/每秒，和當下比較出名的Visa支付系統(tǒng)相比落后太多，遠遠達不到跨境交易的需求量。另外，目前審計業(yè)務正處于蓬勃發(fā)展的階段，如果審計的效率達不到實際需求，那么很容易出現(xiàn)審計業(yè)務的堆積和延誤。處理效率低下僅為區(qū)塊鏈技術(shù)的弊端之一，另外一個不足就是區(qū)塊鏈的分布式記賬功能尚未完備，目前能夠存儲的信息量和網(wǎng)絡存量較小，不能達到企業(yè)持續(xù)發(fā)展的實際需求量。分布式賬本不僅要求企業(yè)對于任何一筆交易都要記錄下來，而且還要確保賬本的所有內(nèi)容都儲存在區(qū)塊鏈節(jié)點中，對網(wǎng)絡存量的要求比較高。在當前的企業(yè)管理中，賬目保存時間長，所需要存儲的賬本數(shù)據(jù)需要積累，這就對賬本的存儲空間有著非常嚴格的要求，信息儲存量越大，區(qū)塊鏈技術(shù)要求就會越嚴格。

（三）“區(qū)塊鏈+審計”發(fā)展中面臨著嚴重的安全風險

由于區(qū)塊鏈技術(shù)并沒有在國內(nèi)的各大審計師事務所被全面運用，審計過程、審計方式和審計證據(jù)的收集仍然以傳統(tǒng)方式為主。區(qū)塊鏈技術(shù)問題目前還不能得到完全解決。在一些在智能合約中，企業(yè)的交易、納稅申報等財務工作環(huán)節(jié)已經(jīng)根據(jù)代碼標準進行編寫，當觸發(fā)條件滿足時該功能便會調(diào)用，而且由于各企業(yè)之間信息資源的互通性降低了財務信息不對稱發(fā)生的概率，這樣一來交易雙方在數(shù)量和金額方面很快就能確定下來并簽訂相關協(xié)議，進一步提升了企業(yè)交易達成率。但智能合約就是代碼，極易出現(xiàn)錯誤。區(qū)塊鏈技術(shù)應用于財務共享中心能夠在很大程度上將數(shù)據(jù)集中起來，數(shù)據(jù)被攻擊的可能性就會變大，安全系數(shù)也會隨之降低。財務信息的系統(tǒng)如果發(fā)生問題，就可能沒有辦法保證信息的安全，就可能會給企業(yè)帶來了無法預計的損失。一旦不能完全保證信息系統(tǒng)的安全性，公司在實際運營過程中就會遇到很大的困難。此外，還必須對相關工作人員職責范圍及權(quán)限進行嚴格的規(guī)劃和限定，以保證各項數(shù)據(jù)信息的穩(wěn)定和安全。

四、區(qū)塊鏈技術(shù)在財務領域有效應用策略

（一）提高審計從業(yè)者的綜合素質(zhì)

財務行業(yè)不僅需要處理好傳統(tǒng)業(yè)務的相關問題，還需要和新生事物相適應。因此，企業(yè)要根據(jù)自身發(fā)展需要，招聘專業(yè)審計人員，建設高質(zhì)量人才隊伍。但是在審計領域這一技術(shù)人才極度匱乏的主要原因是技術(shù)方面的問題，因此解決這一問題的根本途徑是提高審計從業(yè)人員的技能。首先，在國企事業(yè)單位可以培養(yǎng)和提高普通財務從業(yè)者的相關技能，選拔出更多優(yōu)秀精英進行更深入的培訓，擴大技術(shù)人才儲備。其次，對于在校審計專業(yè)的大學生來說，要積極學習大學所開設的和區(qū)塊鏈相關的課程，做好區(qū)塊鏈經(jīng)濟領域研究，結(jié)合人工智能、P2P網(wǎng)絡和密碼學等專業(yè)知識促進財務行業(yè)的穩(wěn)固發(fā)展，積極響應教育部《高等學校區(qū)塊鏈技術(shù)創(chuàng)新行動計劃》的號召，建立企業(yè)和學校雙贏的合作關系，搭建“課程+就業(yè)，理論+實際”的課程管理體系，企業(yè)要注重對審計人員道德修養(yǎng)的培育，提高相關人員的職業(yè)素養(yǎng)和法律意識，確保業(yè)務流程無違規(guī)亂紀現(xiàn)象。企業(yè)整體素養(yǎng)提高，區(qū)塊鏈應用的效果會更加明顯。

（二）通過共同探索多種方案提高交易吞吐量和擴大存量

當下企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務經(jīng)常性由于網(wǎng)絡存量和交易吞吐量不達標，不能夠按照要求完成，要處理好該問題，交易活動內(nèi)的各要素都要互相合作，共同努力，擴大平臺容量。擴大平臺容量的方式有很多，目前比較常見的有擴大網(wǎng)絡存量、分片技術(shù)、代理共識協(xié)議和增加區(qū)塊，在擴大平臺容量的同時還需要確保平臺財務數(shù)據(jù)的安全性和完整性。只有這樣，企業(yè)財務需求才能夠真正得到滿足，企業(yè)才能夠穩(wěn)步發(fā)展。另外，企業(yè)之間要互通協(xié)作，共同研究和維護財務新興技術(shù)和管理系統(tǒng)，以促進經(jīng)濟生態(tài)的良好發(fā)展。比如：5G寬帶能夠在很大程度上提升財務數(shù)據(jù)的處理效率和傳輸效率，在較短的時間內(nèi)完成大量工作。擴大平臺容量并不是解決企業(yè)經(jīng)濟問題的唯一方法，分布式存儲也是可行方案之一。通過將區(qū)塊鏈劃分成功能各異的節(jié)點，如用戶節(jié)點、驗證節(jié)點、存儲節(jié)點等，將財務數(shù)據(jù)存儲在存儲節(jié)點便可優(yōu)化平臺的存儲容量，進而提高平臺的存儲量。

（三）加強財務數(shù)據(jù)的安全性

所有的新技術(shù)都不是完美的，或多或少都有不足之處，進而會伴隨安全風險的發(fā)生，所以企業(yè)要提高預防安全風險的意識，嚴格按照規(guī)定操作系統(tǒng)。其一，系統(tǒng)開發(fā)過程中代碼格式要規(guī)范。代碼編寫要符合領域內(nèi)的安全標準，正式發(fā)布前要進行多次安全性能驗證，在所有工作完成后還要將成果交付給專業(yè)人員進行檢查。其二，智能合約檢驗軟件可有效從病毒源頭預防財務數(shù)據(jù)丟失的問題。其三，通過使用哈希算法，來分析和評估數(shù)據(jù)信息的真實性和可靠性，如果強制進行變動和更改，同樣會留有變動痕跡，可以保證數(shù)據(jù)信息的真實性和可靠性，通過聯(lián)盟技術(shù)鏈解決信息安全問題，最大限度地保護企業(yè)的隱私。其四，要優(yōu)化當下區(qū)塊鏈系統(tǒng)的認證流程和訪問權(quán)限，當財務人員訪問平臺并計劃操作財務數(shù)據(jù)前系統(tǒng)會校驗財務人員的信息，并且在企業(yè)關鍵的工作環(huán)節(jié)中會有相關權(quán)限門檻，只有被允許的身份才有資格獲取相關工作的操作權(quán)限，這樣做的目的主要是為了防止泄漏企業(yè)的機密信息，保證財務數(shù)據(jù)的安全性。另外，經(jīng)過處理的數(shù)據(jù)信息可以幫助管理者在安全的基礎上做出更科學有效的決策，避免做出不正確的判斷，保證決策的精準性。

結(jié) 語

區(qū)塊鏈應用技術(shù)極大地促進了審計行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。區(qū)塊鏈技術(shù)和審計行業(yè)的深度融合，使數(shù)字化、智能化財務管理成為財務行業(yè)的未來發(fā)展趨勢，在區(qū)塊鏈應用技術(shù)的幫助下，審計行業(yè)的發(fā)展會更加突飛猛進，管理人員會創(chuàng)造出更高水平、創(chuàng)新性更強的智能化財務企業(yè)。