論企業(yè)應(yīng)收賬款管理制度設(shè)計(jì)

□文/陳 靜

（中鐵十六局集團(tuán)第三工程有限公司 浙江·湖州）

應(yīng)收賬款是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的一項(xiàng)債權(quán)，也是企業(yè)向購(gòu)貨方或接受勞務(wù)方所提供的一種短期信用。在財(cái)務(wù)管理中，應(yīng)收賬款是一項(xiàng)非常重要的項(xiàng)目，企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)的應(yīng)收賬款的數(shù)額、結(jié)構(gòu)以及在一定時(shí)期內(nèi)的變動(dòng)情況，能明顯反映出企業(yè)在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的資金結(jié)算狀況、銷(xiāo)售管理狀況以及蘊(yùn)含的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。從管理的角度來(lái)看，應(yīng)收賬款管理是一種營(yíng)運(yùn)資金的管理，良好的應(yīng)收賬款管理可以創(chuàng)造出企業(yè)的現(xiàn)金流入量和加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，降低企業(yè)資金成本。本文也正是從企業(yè)內(nèi)部的管理出發(fā)，對(duì)我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款管理中普遍存在問(wèn)題進(jìn)行剖析，并在此基礎(chǔ)上提出了解決問(wèn)題的對(duì)策，從而達(dá)到加快貨款回收，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。

一、應(yīng)收賬款概述

應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷(xiāo)售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)應(yīng)向購(gòu)貨方、接受勞務(wù)的單位或個(gè)人收取的款項(xiàng)。當(dāng)今是信用經(jīng)濟(jì)社會(huì)，一個(gè)企業(yè)擁有合理的應(yīng)收賬款對(duì)于其擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，提高銷(xiāo)售量和市場(chǎng)占有率具有巨大的促進(jìn)作用。但應(yīng)收賬款也是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)較大的一項(xiàng)資產(chǎn)，因此，強(qiáng)化企業(yè)應(yīng)收賬款管理，完善應(yīng)收賬款的管理機(jī)制，對(duì)于加快貨款回收、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益具有重要意義。本人查閱了大量的參考文獻(xiàn)，并結(jié)合自己的實(shí)際調(diào)查研究從企業(yè)內(nèi)部管理出發(fā)，對(duì)當(dāng)前企業(yè)應(yīng)收賬款中存在的主要問(wèn)題進(jìn)行剖析，并在此基礎(chǔ)上建立了相應(yīng)的管理制度。

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，由于賒銷(xiāo)可以向顧客提供產(chǎn)品并在一個(gè)有限的時(shí)期提供資金，因此在銀根緊縮、市場(chǎng)疲軟、資金匱乏的情況下，賒銷(xiāo)具有重要的作用：1、擴(kuò)大銷(xiāo)售，增加了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力；2、減少庫(kù)存，降低存貨風(fēng)險(xiǎn)和管理開(kāi)支。因此，當(dāng)企業(yè)產(chǎn)成品存貨較多時(shí)，一般都可采用較為優(yōu)惠的信用條件進(jìn)行賒銷(xiāo)，把存貨轉(zhuǎn)化為應(yīng)收賬款，減少產(chǎn)成品存貨，節(jié)約相關(guān)的開(kāi)支。

應(yīng)收賬款本身內(nèi)在的矛盾性是客觀存在的，應(yīng)收賬款在其持有期間，不像別的資產(chǎn)一樣會(huì)通過(guò)經(jīng)營(yíng)手段增值，相反，隨著時(shí)間的推移，它還可能因?yàn)閭鶆?wù)人破產(chǎn)原因而無(wú)法收回，形成壞賬，在企業(yè)管理不善時(shí)會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生種種不利的影響：1、降低企業(yè)的資金使用效率，使企業(yè)效益下降；2、夸大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果；3、對(duì)企業(yè)營(yíng)業(yè)周期有影響。

二、當(dāng)前企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的主要問(wèn)題

目前，我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款凈額居高不下，企業(yè)缺乏管理力度，造成我國(guó)企業(yè)賬款拖欠期長(zhǎng)、壞賬率高的局面，究其原因，主要是當(dāng)前企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在諸多問(wèn)題，主要表現(xiàn)為：

（一）企業(yè)缺少風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。企業(yè)為了擴(kuò)大銷(xiāo)售，便大量實(shí)行賒銷(xiāo)，只期望賒銷(xiāo)可能帶來(lái)較大的經(jīng)濟(jì)收益，而對(duì)賒銷(xiāo)的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，未加防范。在事先未對(duì)客戶的信用情況作全面深入調(diào)查的情況下，盲目地采用賒銷(xiāo)策略，形成大量應(yīng)收賬款，給以后的催款工作增加了困難。

（二）缺乏必要的制度責(zé)任管理。不少企業(yè)有大量的應(yīng)收賬款對(duì)不上、收不回，其中一個(gè)主要原因是沒(méi)有明確的部門(mén)來(lái)管理應(yīng)收賬款，沒(méi)有建立起相應(yīng)的管理辦法，缺少必要的內(nèi)部控制。

（三）對(duì)往來(lái)客戶的資信狀況缺乏科學(xué)的分析與評(píng)估。企業(yè)對(duì)往來(lái)客戶的資信狀況進(jìn)行科學(xué)分析與評(píng)估是從源頭上扼制應(yīng)收賬款增加和形成壞賬的重要途徑，但目前很多企業(yè)為了占領(lǐng)市場(chǎng)，對(duì)客戶不加選擇，對(duì)客戶的信譽(yù)程度、支付貨款能力、財(cái)務(wù)狀況等缺乏必要的科學(xué)分析和評(píng)估，不能針對(duì)不同的往來(lái)客戶制定不同的信用政策，使企業(yè)的應(yīng)收賬款平均收款期延長(zhǎng)，資金占用數(shù)額增大，壞賬損失發(fā)生的概率增大。

（四）企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目的不明確。很多企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)表現(xiàn)為片面追求高收入、高利潤(rùn)，過(guò)分看重眼前利益而忽視了長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，從而損害了國(guó)家利益和個(gè)人利益。在這種經(jīng)營(yíng)理念驅(qū)動(dòng)下，企業(yè)會(huì)不考慮賒銷(xiāo)商品所占用的資金時(shí)間價(jià)值，也無(wú)視應(yīng)收賬款帶來(lái)的機(jī)會(huì)成本，管理成本，盲目擴(kuò)大商業(yè)信用，大量賒銷(xiāo)，從而導(dǎo)致企業(yè)流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)不靈。

（五）內(nèi)部控制存在缺陷。應(yīng)收賬款管理的基礎(chǔ)工作不扎實(shí)，存在著漏洞?？己酥贫炔缓侠恚s束機(jī)制不健全。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不嚴(yán)。

三、完善應(yīng)收賬款管理制度的對(duì)策

（一）強(qiáng)化內(nèi)部控制制度，健全企業(yè)應(yīng)收賬款監(jiān)督管理機(jī)制。組建一支高素質(zhì)的營(yíng)銷(xiāo)隊(duì)伍，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，營(yíng)銷(xiāo)人員起著十分重要的作用。業(yè)務(wù)素質(zhì)高、工作能力強(qiáng)的營(yíng)銷(xiāo)人員能夠比較好地完成銷(xiāo)售任務(wù)，保證貨款的按時(shí)收回。建立客戶資信檔案，企業(yè)的營(yíng)銷(xiāo)人員的職責(zé)不僅是要把貨賣(mài)出去，重要的問(wèn)題是把貨賣(mài)給誰(shuí)，他有沒(méi)有償還能力，貨款是否可以安全收回。所以對(duì)每一筆交易的價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)都該做必要的客戶信用分析，就其履約能力和履約意愿進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)性評(píng)估。建立賒銷(xiāo)申報(bào)制度，企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)或信用部門(mén)要對(duì)應(yīng)收賬款加強(qiáng)管理，不能只從銷(xiāo)售人員口中了解情況，應(yīng)當(dāng)建立健全賒銷(xiāo)申報(bào)制度，嚴(yán)格控制應(yīng)收賬款的發(fā)生。建立應(yīng)收賬款清收責(zé)任制，企業(yè)要針對(duì)應(yīng)收賬款管理中經(jīng)常出現(xiàn)的狀況，以制度的形式將債權(quán)責(zé)任明確下來(lái)，以規(guī)范有關(guān)人員的行為。應(yīng)收賬款的清收與責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)利益要掛鉤，目標(biāo)要具體、獎(jiǎng)罰要有力，要制定嚴(yán)格的資金回籠考核制度，以實(shí)際收到貨款數(shù)作為賒銷(xiāo)申報(bào)人的考核目標(biāo)，這樣就可使銷(xiāo)售人員明確風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)貨款的回收。發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用，內(nèi)部審計(jì)在應(yīng)收賬款管理中的監(jiān)督作用主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是不斷完善監(jiān)控體系，改善內(nèi)控制度；二是檢查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，檢查有無(wú)異常應(yīng)收賬款現(xiàn)象，有無(wú)重大差錯(cuò)、玩忽職守、內(nèi)部舞弊、故意不收回賬款等情況，確保應(yīng)收賬款的回收。嚴(yán)格按會(huì)計(jì)制度辦事，建立壞賬準(zhǔn)備金制度。注重合同管理，企業(yè)除現(xiàn)金收入之外的供貨業(yè)務(wù)都必須簽訂合同，當(dāng)銷(xiāo)售部門(mén)收到經(jīng)信用部門(mén)和企業(yè)法定代表審核簽字后的賒銷(xiāo)申報(bào)單后，根據(jù)審批意見(jiàn)并與客戶意見(jiàn)達(dá)成一致的情況下簽訂銷(xiāo)售合同，采用統(tǒng)一的合同范本。銷(xiāo)售部門(mén)、信用管理部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)銷(xiāo)售合同的執(zhí)行、跟蹤、檢查及監(jiān)督和預(yù)警作用。

（二）加強(qiáng)應(yīng)收賬款日常管理工作，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。做好基礎(chǔ)記錄，檢查用戶是否突破信用額度，掌握用戶已過(guò)信用期限的債務(wù)，密切監(jiān)控用戶已到期債務(wù)的增減動(dòng)態(tài)，以便及時(shí)采取措施與用戶聯(lián)系，提醒其盡快付款。分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和平均收賬期，看流動(dòng)資金是否處于正常水平。編制賬齡分析表，檢查應(yīng)收賬款的實(shí)際占用天數(shù)，企業(yè)對(duì)其收回的監(jiān)督，可通過(guò)編制賬齡分析表進(jìn)行。

（三）采取行之有效的收賬政策。加大整治力度，充分利用經(jīng)濟(jì)行政、紀(jì)律和法律手段，加大獎(jiǎng)勵(lì)力度，充分調(diào)動(dòng)清欠人員的積極性，清欠成績(jī)顯著者，兌現(xiàn)獎(jiǎng)金，根據(jù)債務(wù)人的不同情況，采取區(qū)別對(duì)待的清欠策略，各個(gè)債務(wù)人的具體情況千差萬(wàn)別，必須對(duì)癥下藥，針對(duì)不同情況采取不同的策略。

（四）應(yīng)收賬款的融資方案。企業(yè)將應(yīng)收賬款的債權(quán)和風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)讓給銀行并獲得相應(yīng)的融資款，就是企業(yè)將應(yīng)收賬款的債權(quán)按照一定折扣賣(mài)給銀行，由銀行負(fù)責(zé)管理、催收以及壞賬擔(dān)保等業(yè)務(wù)。通過(guò)“債轉(zhuǎn)股”方式，將應(yīng)收賬款的債權(quán)轉(zhuǎn)換為股權(quán)。這個(gè)方式可分為兩種情況：一是債權(quán)方是上游企業(yè)，如果債務(wù)企業(yè)暫時(shí)無(wú)力還款，但經(jīng)營(yíng)能力或者產(chǎn)品市場(chǎng)銷(xiāo)售數(shù)量尚可，債權(quán)方將“應(yīng)收賬款”這項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為股權(quán)，實(shí)現(xiàn)縱向聯(lián)合。而債務(wù)企業(yè)將其“應(yīng)付賬款”轉(zhuǎn)為“所有者權(quán)益”。這樣，既可以降低資產(chǎn)負(fù)債率，又可以降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；二是債權(quán)方將應(yīng)收賬款與債務(wù)方的股權(quán)置換，化解巨額應(yīng)收賬款，降低壞賬損失率，并通過(guò)持股方式增強(qiáng)對(duì)被持股企業(yè)的控制，從而保障部分原材料的來(lái)源或產(chǎn)品的銷(xiāo)路。

總之，對(duì)當(dāng)前企業(yè)應(yīng)收賬款的管理，應(yīng)從企業(yè)應(yīng)收賬款管理入手，強(qiáng)化各種管理制度，健全各項(xiàng)管理機(jī)制，多項(xiàng)并舉，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款的管理，降低應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來(lái)的機(jī)會(huì)成本、管理成本和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而發(fā)揮應(yīng)收賬款在企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售方面的獨(dú)特作用，提高企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率和競(jìng)爭(zhēng)力?！?/p>