提高稅收治理能力完善稅法宣傳模式

○汪成紅 王敏志

稅法宣傳是稅收工作的重要一環(huán)，在提升稅收征管能力和優(yōu)化納稅服務(wù)等方面發(fā)揮著重要的基礎(chǔ)性作用。稅收治理是國家治理在稅收領(lǐng)域的具體體現(xiàn)，稅法宣傳作為傳播治稅理念、普及稅法知識和引導(dǎo)誠信納稅的有效載體，在推進(jìn)稅收治理能力現(xiàn)代化的進(jìn)程中發(fā)揮著極為關(guān)鍵的作用。本文通過對當(dāng)前稅法宣傳模式的主要特點(diǎn)與存在問題的分析，從推進(jìn)稅收治理能力現(xiàn)代化的視角出發(fā)，提出了完善現(xiàn)有稅法宣傳模式的具體建議。

一、稅法宣傳是稅收治理能力現(xiàn)代化的重要組成部分

稅收治理能力是運(yùn)用國家稅收制度管理稅收各方面事務(wù)的能力。稅收治理能力現(xiàn)代化主要包括四個方面，即稅收服務(wù)能力現(xiàn)代化，稅收征管能力現(xiàn)代化，稅收信息應(yīng)用能力現(xiàn)代化和稅收人力資源管理現(xiàn)代化。其中，稅收服務(wù)能力現(xiàn)代化是稅收治理能力現(xiàn)代化的起點(diǎn)與核心，即推進(jìn)稅收社會化治理，全面提升納稅服務(wù)的能力和水平。稅法宣傳，是最基本的稅收服務(wù)，通過宣傳，讓納稅人明白稅收取之于民、用之于民、造福于民的本質(zhì)；通過宣傳，使其了解稅收籌集財政收入、調(diào)控經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)分配的職能作用；通過宣傳，增強(qiáng)納稅人的權(quán)利義務(wù)意識，鼓勵其積極參與政治生活、爭取自身權(quán)益，不斷提高自我管理、自我約束和自我服務(wù)的能力。因此，稅法宣傳是稅收治理能力現(xiàn)代化的重要組成部分。

二、現(xiàn)階段稅法宣傳模式的主要特點(diǎn)

務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)廣泛宣傳稅收法律、行政法規(guī)，普及納稅知識，無償?shù)貫榧{稅人提供納稅咨詢服務(wù)?！眹叶悇?wù)總局對稅法宣傳也十分重視，在《“十二五”時期納稅服務(wù)工作發(fā)展規(guī)劃》中專門提出了“加強(qiáng)稅法宣傳，提高稅法透明度”的工作要求，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)總局部署，制定稅法宣傳計劃和方案，并在實(shí)施過程中，不斷加大績效考核力度來提升稅法宣傳效果，得到了各級政府和部門、納稅人和社會各界的積極響應(yīng)與廣泛支持。

2.以集中宣傳為主要方式。一是時間集中。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在每年“稅收宣傳月”都會集中開展一些主題鮮明、形式多樣、內(nèi)容豐富、納稅人喜聞樂見的宣傳活動；在出臺稅收新政或發(fā)生重大涉稅事

1.以稅務(wù)機(jī)關(guān)為主導(dǎo)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅法宣傳中的主導(dǎo)地位有相應(yīng)的法律規(guī)定。《中華人民共和國稅收征收管理法》第七條規(guī)定：“稅項(xiàng)變化、工作流程調(diào)整時，還會集中開展專題性的宣傳、培訓(xùn)和輔導(dǎo)。二是對象集中。如組織開展一些針對學(xué)生、居民以及有投資意向群體的稅法進(jìn)學(xué)校、進(jìn)社區(qū)、進(jìn)園區(qū)活動。這種集中宣傳的方式，有利于迅速掀起學(xué)習(xí)稅法知識的高潮，有利于稅收政策的及時落實(shí)，有利于營造誠實(shí)經(jīng)營、誠信納稅的氛圍。

3.以主題鮮明為切入點(diǎn)。為引導(dǎo)社會公眾關(guān)注稅收工作，關(guān)注社會公平，關(guān)注自身權(quán)益，每年“稅收宣傳月”都會確定一個宣傳主題。以簡潔明了的方式表達(dá)“稅收關(guān)乎改革、發(fā)展、民生”、“稅收與公民、國家、社會關(guān)系緊密”、“稅收促進(jìn)法治、誠信、文明”、“稅收助力小康、和諧、未來”等思想和愿望。這些宣傳主題詞，有利于提升全社會對稅收工作的關(guān)注度，有利于現(xiàn)代稅收文化和治稅理念的傳播。

4.以渠道創(chuàng)新為主抓手。為方便納稅人了解、學(xué)習(xí)稅法，辦稅服務(wù)廳、12366納稅服務(wù)熱線、國稅網(wǎng)站群作為稅務(wù)機(jī)關(guān)稅法宣傳主渠道，發(fā)揮著不可替代的作用；涉稅須知、涉稅公告以及辦稅手冊等也逐漸成為納稅人的辦稅好幫手。與此同時，電臺、電視、報刊等傳統(tǒng)媒體和手機(jī)短信、稅企郵箱、微博微信等新興載體的出現(xiàn)，使宣傳渠道日漸多元，舞臺劇、微電影和智能辦稅軟件，使稅法宣傳更為便捷，更能吸引社會公眾的參與，滿足不同群體的服務(wù)需求。

三、現(xiàn)階段稅法宣傳模式存在的問題及原因分析

在實(shí)踐中，現(xiàn)階段的稅法宣傳模式也出現(xiàn)了發(fā)展“疲態(tài)”，不適應(yīng)稅收治理現(xiàn)代化的要求：一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)“絞盡腦汁”，但長期“運(yùn)動式”的宣傳，產(chǎn)生了“應(yīng)付式”的宣傳過程，宣傳效果難以持續(xù)，稅收工作經(jīng)常處在看似重要，但又很少被真切關(guān)注的狀態(tài)；另一方面，納稅人“審美疲勞”，對稅法關(guān)注熱情普遍下降，自覺遵從能力薄弱，對稅法知識和政策規(guī)定不了解、不甚了解或不愿了解，導(dǎo)致稅收違法現(xiàn)象如同“中國式過馬路”，違法成本低、案件查處難、稅法的公平性受到嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

從稅收治理能力現(xiàn)代化的視角出發(fā)，產(chǎn)生上述問題的原因主要有以下三個方面：

1.稅收立法不完善，稅法宣傳缺乏“權(quán)威支持”。稅收治理體系的根基在于依法治稅，其生命力在于稅收法定。但目前，在我國現(xiàn)行18個稅種中，只有企業(yè)所得稅、個人所得稅和車船稅是依照國家法律征收，其余都以行政法規(guī)、規(guī)章為征稅依據(jù)，且稅收執(zhí)法的大量依據(jù)是規(guī)章以下的規(guī)范性文件。效力層次過低的稅法體系，不僅弱化了稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法基礎(chǔ)，容易引發(fā)涉稅爭議，也無法凸顯稅法的應(yīng)有地位，從源頭上削弱了人們對稅法本身的信任度，更增加了政策解讀的難度，稅法宣傳“底氣”不足，無形中降低了社會各界對稅法的重視程度。

2.社會共治基礎(chǔ)差，稅務(wù)機(jī)關(guān)“孤掌難鳴”。稅收治理能力的現(xiàn)代化，其本質(zhì)是要達(dá)到國家治理、公民參與和公共治理三個層面的社會共治。而稅務(wù)機(jī)關(guān)主導(dǎo)下的稅法宣傳，看似包攬稅收法律制度實(shí)施中的政策解讀、政策宣講和政策普及，但往往是一廂情愿。一是現(xiàn)有社會宣教體系往往側(cè)重稅收

技能，鮮有論述稅收之于公民、政府、國家的意義，輕視公民法治意識培養(yǎng)和人格塑造。二是納稅人主動學(xué)習(xí)稅法、了解稅收政策、掌握履行義務(wù)基本技能、主動防范涉稅風(fēng)險的責(zé)任意識淡薄，參與稅收法規(guī)政策制定并表達(dá)訴求的內(nèi)生動力嚴(yán)重不足。三是公共組織在參政議政、定紛止?fàn)幍壤鎮(zhèn)鲗?dǎo)實(shí)踐中尚未充分發(fā)揮其作用。稅務(wù)機(jī)關(guān)的宣傳難以在對法律缺少敬畏意識的個體或組織中產(chǎn)生共鳴、形成合力，以致于社會整體的稅收成本高、效益低。

3.宣傳理念落后，稅務(wù)機(jī)關(guān)“事倍功半”。稅務(wù)機(jī)關(guān)往往比新奇、比熱情，在宣傳載體上做足功課，但在稅法宣傳策略上缺乏整體設(shè)計理念，形成了宣傳資源緊缺與重復(fù)投入并存，宣傳投入增長與納稅人感知不足同在的尷尬局面。例如在利用微博、微信等自媒體服務(wù)平臺時，既有“扎堆”重復(fù)推送的問題，也有“冷場”無人維護(hù)的情況。此外，政策解讀不充分或不嚴(yán)謹(jǐn)，也容易使納稅人無所適從，甚至引發(fā)稅收爭議、投訴等情形，宣傳效果不盡人意。

四、完善稅法宣傳模式的具體建議

1.借力稅收法定原則，提高稅法效力與影響力。我國《憲法》第56條規(guī)定：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)?！钡鄙僬畱?yīng)當(dāng)依法征稅的約束性條款，建議條件成熟時，應(yīng)推動稅收法定原則入憲，從憲法層面切實(shí)保障對納稅人基本權(quán)利的尊重?，F(xiàn)階段，可以逐步改變現(xiàn)有“授權(quán)立法”模式，通過代表眾意、倡導(dǎo)參與、實(shí)踐民主的人大及其常委會立法，提高稅收立法級次，以進(jìn)一步加強(qiáng)稅法的嚴(yán)肅性與影響力，從立法層面為稅法宣傳提供強(qiáng)有力的權(quán)威支持。

2.突出公民意識教育，積極培育合格的現(xiàn)代公民。一是強(qiáng)化公民主體意識的教育規(guī)劃，從根本上保障國民素質(zhì)培養(yǎng)力度。在公民有關(guān)世界觀、價值觀、人生觀形成的重要階段，將公民、政府、國家、社會、法律等概念和關(guān)系，以通俗易懂的方式，作為社會課、歷史課、政治課、法制課必不可少的重要內(nèi)容進(jìn)行普及和宣講，使公民自小接受熏陶和教育，為將來進(jìn)入社會、進(jìn)入職場樹立應(yīng)有的職業(yè)精神和素養(yǎng)打好基礎(chǔ)，直至成長為對法律有敬畏意識、對國家和社會有責(zé)任意識、對弱者有友愛包容意識的現(xiàn)代公民。二是立足執(zhí)法者本身的公民身份，用自身范例倡導(dǎo)稅法遵從的國民意識。各級黨政官員應(yīng)該率先成為合格的公民、有責(zé)任感的納稅人，才能贏得社會其他成員的信任，擔(dān)當(dāng)起國家治理之重任，成為“公民權(quán)利至上”等社會風(fēng)尚的引領(lǐng)者，用實(shí)際行動來重塑“全心全意為人民服務(wù)”的公信力。

3.創(chuàng)新服務(wù)理念，“一體兩翼”引領(lǐng)稅法宣傳模式變革。實(shí)現(xiàn)稅收治理能力現(xiàn)代化的主體目標(biāo)，一方面，稅務(wù)機(jī)關(guān)要學(xué)習(xí)借鑒市場營銷理念，重塑稅法宣傳新模式下的政府服務(wù)之翼。一是在工作機(jī)制上建立宣傳需求分析、宣傳產(chǎn)品制作、宣傳渠道維護(hù)“一體化”的宣傳管理機(jī)制；對征管信息和第三方信息深度挖掘，分析、歸納出不同對象之不同的需求，分類制作出可以滿足不同受眾需求的稅法宣傳產(chǎn)品；確定穩(wěn)定的發(fā)布、推送主渠道，以“高效率、低成本、易識別和好運(yùn)用”為原則，重點(diǎn)保障持之以恒的服務(wù)品質(zhì)和服務(wù)效率。二是在責(zé)任分工上，總局省局負(fù)責(zé)“政策解讀”；省市局統(tǒng)一建設(shè)“網(wǎng)上稅校”，編寫《辦稅指南》，《業(yè)務(wù)手冊》和專題性政策宣傳資料；縣區(qū)局負(fù)責(zé)納稅人實(shí)體學(xué)校，以及區(qū)域性、行業(yè)性、產(chǎn)業(yè)性的宣傳產(chǎn)品。三是在工作環(huán)節(jié)上，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)在信息編輯過程中要堅持“打包”作業(yè)；在宣傳過程中要堅持“智能”觸發(fā)、“有需”推送；指導(dǎo)操作環(huán)節(jié)中要堅持“多點(diǎn)”提示；在宣傳載體選擇上要堅持“普遍”適用原則；在宣傳形式上，多用通俗語言，增強(qiáng)可讀性，多用圖表形式，增強(qiáng)可視性，多用數(shù)據(jù)對照，增強(qiáng)可比性。

另一方面，應(yīng)充分發(fā)揮社會第三方力量，打造稅法宣傳新模式下的公共服務(wù)之翼。一是大力扶持社會涉稅服務(wù)機(jī)構(gòu)，創(chuàng)建并公開第三方涉稅鑒證采信標(biāo)準(zhǔn)，充分發(fā)揮第三方鑒證機(jī)構(gòu)在涉稅事項(xiàng)處置業(yè)務(wù)中的作用，增強(qiáng)社會成員之間的信任與合作，開啟低成本、高質(zhì)效的自覺遵從稅法方式。二是倡導(dǎo)社會專業(yè)人士參與涉稅爭議的平等對話、問題磋商與爭議調(diào)解，監(jiān)督稅務(wù)機(jī)關(guān)公平公正地行使自由裁量權(quán)。三是鼓勵建立公益服務(wù)組織，以街道（鄉(xiāng)鎮(zhèn)）協(xié)稅護(hù)稅組織、高校法律診所、稅收志愿者、財務(wù)經(jīng)理人協(xié)會為主體，成立稅務(wù)援助組織，針對特定需求的服務(wù)主體，提供稅法普及、公民教育和辦稅指引方面的輔導(dǎo)和幫助，體現(xiàn)稅法宣教服務(wù)的公益性。

4.增強(qiáng)執(zhí)法剛性，提升稅務(wù)機(jī)關(guān)自身執(zhí)法能力。一是著力加強(qiáng)稅收執(zhí)法干部隊(duì)伍建設(shè)。公平公正執(zhí)法，是最好的稅法宣傳，離開了公正，再美麗的口號也托不起“服務(wù)”兩個字。而稅收執(zhí)法的公正性不僅需要剛性的制度約束，更需要稅收執(zhí)法者自身法律素養(yǎng)的提高，塑造好“人”的能力因素，讓公平公正的執(zhí)法滲透到每一個執(zhí)法環(huán)節(jié)。二是規(guī)范稅收執(zhí)法工作流程和內(nèi)控機(jī)制。執(zhí)法程序的合法是稅收執(zhí)法剛性的重要保障。將其作為稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)力清單管理、流程再造和執(zhí)法風(fēng)險防范的重中之重，規(guī)范好“權(quán)”的過程因素，才能最大限度地堵塞執(zhí)法過程中的漏洞，有效防控內(nèi)部“用權(quán)”過程中的各種風(fēng)險。三是實(shí)施稅收執(zhí)法案例指導(dǎo)制度。將其作為稅法解釋、稅法實(shí)施、稅法效果體系化循環(huán)增值的制度紅利，發(fā)揮好“力”的績效因素，更好地體現(xiàn)稅法的統(tǒng)一性和權(quán)威性，展示稅收執(zhí)法的剛性。同時，也要通過違法案件曝光，從反面警示納稅人守法遵法，由此奠定和保障稅法宣傳的勞動成果，一步一個腳印，扎扎實(shí)實(shí)地推進(jìn)稅收治理能力現(xiàn)代化。