我國非營利組織會計信息披露相關(guān)問題

□文/劉　迪

（新疆財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院新疆·烏魯木齊）

我國非營利組織會計信息披露相關(guān)問題

□文/劉迪

（新疆財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院新疆·烏魯木齊）

［提要］基于我國非營利組織如何對公眾提供可靠、真實、相關(guān)的會計信息，如何提高會計信息質(zhì)量問題成為公眾關(guān)注焦點。本文從信息使用者角度，分析我國非營利組織財務(wù)信息披露狀況，探討披露中存在的問題，對非營利組織會計改革具有現(xiàn)實意義。

非營利組織；信息使用者；信息披露

收錄日期：2015年10月13日

一、導(dǎo)論

伴隨著開放政策的不斷實施，我國非營利組織也雨后春筍般不斷成長，特別是近些年，我國經(jīng)濟的不斷進步以及全面改革的不斷強化，非營利組織逐漸成為必不可少的組成部分，肩負(fù)市場與政府無法替代的任務(wù)。但是，伴隨2011年郭美美事件爆發(fā)至今，以及2015年百色助學(xué)網(wǎng)王杰等事件，再次引發(fā)了全社會的震驚，我國非營利組織成為全民關(guān)注的焦點。毫無疑問，這類事件引發(fā)了社會對非營利組織誠信度的懷疑?！凹t十字”事件引起社會高度重視繼而引發(fā)我們的深思：非營利組織的主要資源的獲取很大程度上取決于該機構(gòu)的信息可信度，那么究竟非營利組織的信息該如何對外報告，才能重新構(gòu)建社會公信力？才能滿足潛在捐贈者及其他報告使用者的需求？

二、非營利組織的概念

我國非營利組織應(yīng)同時具備以下特征：（1）該組織不以營利為宗旨和目的；（2）資源捐贈方向該組織捐贈資源不得獲取有關(guān)利益；（3）資源捐贈方不具備該機構(gòu)的產(chǎn)權(quán)。實際上在我國，“官民不分”的現(xiàn)象在我國大部分非營利組織中尤為嚴(yán)重，我國法人非營利組織與政府有著千絲萬縷的關(guān)系。隨著市場經(jīng)濟進一步完善，轉(zhuǎn)型中的事業(yè)單位進一步分化，眾多該類組織及事業(yè)單位逐步轉(zhuǎn)為市場經(jīng)濟中自給自足的企業(yè)。上述現(xiàn)象毫無疑問對該類組織信息披露拋出了新挑戰(zhàn)，研究該類組織信息披露的基礎(chǔ)就是要明確它的信息需求。

三、對非營利組織信息的需求

為了清晰全面地認(rèn)識到非營利組織的信息需求，筆者認(rèn)為首先要弄清楚三方面的問題：首先，誰是財務(wù)信息的使用者。在這里，相對于一般企業(yè)而言，非營利組織擁有更多聯(lián)系密切的利益有關(guān)方，并且必須與每一個的關(guān)系都要處理好。一般企業(yè)的利益有關(guān)方就是職工、顧客、債權(quán)人以及政府。而非營利組織的利益有關(guān)方包括了職員、資源提供者、志愿者、受益人、當(dāng)局、監(jiān)管機構(gòu)、合作人、媒體甚至普通公眾等等；其次，我們需要考慮什么資訊對于相關(guān)利益者是必要的。該類組織財務(wù)信息使用者關(guān)注的重點信息有：資源的分配及使用的情況、管理部門的績效及經(jīng)營責(zé)任以及有關(guān)資源、債務(wù)、凈資產(chǎn)及其變動的情況等；最后就是什么資訊是會計報告能夠提供的。

（一）對非營利組織會計信息的一般需求。首先我們需要了解的是非營利組織的報告使用者不太關(guān)注組織的經(jīng)營成果即利潤，他們似乎更加關(guān)注的是組織提供公益服務(wù)的質(zhì)量與效率，以及受益者對其服務(wù)的滿意度。當(dāng)然不同的信息使用者關(guān)注的焦點會不盡相同：資源的提供者更加關(guān)注公益活動的真實性及效率性，組織是否真正完成了公益的使命，受益者的利益是否得到有效保障，潛在捐贈者還會關(guān)注到組織的經(jīng)營持續(xù)性，機構(gòu)捐贈者更多考慮到捐款活動得來的聲譽，個人捐贈者關(guān)注自身的捐贈活動所帶來的自身滿足感。綜上可見，資訊使用者、對會計信息的需求各式各樣。歸納起來可歸結(jié)為以下幾點：會計信息，即組織對資源的利用是否得當(dāng)；合法信息，即組建的公益項目是否真實合法；績效信息，即非營利組織活動的效率性、經(jīng)濟性，是否在效益最大化的基礎(chǔ)上滿足了受益者的需要。

（二）對非營利組織財務(wù)信息的特別需求。根據(jù)我國目前非營利組織的實際情況，不難發(fā)現(xiàn)政府起著舉足輕重的作用，政府不單單負(fù)責(zé)非營利組織的登記及監(jiān)管工作，還參與到非營利組織的組建工作及其管理。甚至在資源上也是由政府控制著財政撥款，而民辦非法人的登記注冊等事項也是由政府相關(guān)單位審批。這樣在我國政府色彩濃厚的背景下，我國非營利組織的財務(wù)信息必須具有其特殊性，政府機關(guān)作為財務(wù)信息使用者勢必會更加關(guān)注到該機構(gòu)的宏觀調(diào)控功能。

四、我國非營利組織會計信息披露現(xiàn)狀

財政部頒布的于2005年起實施的《民間非營利組織會計制度》，要求民間非營利組織統(tǒng)一編制財務(wù)會計報告，但是該規(guī)定只規(guī)定了具備法人資格的民間非營利團體，針對那些眾多并且逐步壯大的非法人民間非營利團體的會計核算仍然沒有明文規(guī)定，有些沒有正式的財務(wù)記錄，有的按照《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》進行核算，有的則是按照企業(yè)會計制度。可見，由于實際運用的不確定性導(dǎo)致中國目前的該類機構(gòu)團體財務(wù)信息披露狀況雜亂不堪，不同的機構(gòu)業(yè)務(wù)核算依據(jù)不同，處理方法也不同，導(dǎo)致會計信息披露不具備一般的可比性，也就談不上信息使用者依據(jù)財務(wù)報告進行相關(guān)決策了。

國際上的處理是不對該類機構(gòu)是政府還是民間進行區(qū)別，根據(jù)市場經(jīng)濟的狀況來看不用刻意的區(qū)分，即使劃分后各自制定不同的會計規(guī)定也不符合經(jīng)濟效益原則，無法滿足比較性的要求。并且我國頒布的《民間非營利組織會計制度》究竟是否能滿足信息使用者的需求還不能確定。

五、非營利組織會計信息披露的阻礙

鑒于該類組織區(qū)別于一般企業(yè)的經(jīng)營目的，它不涉及商業(yè)機密或者是國家安全相關(guān)的問題，因此非營利組織完全可以做到充分披露來提高信息透明度，從而通過各種宣傳活動來提高公眾的信任度與支持度，但是又為何該類機構(gòu)的信息披露沒有達到報告使用者的要求，筆者認(rèn)為，主要是以下幾個原因我們忽略了：

（一）未關(guān)注信息使用者的需求。前文所述，信息披露的前提就是要清楚認(rèn)識到什么是信息使用者所希望獲取的。由于該類機構(gòu)沒有完整的產(chǎn)權(quán)，只是在很大程度上具有余下控制權(quán)，資源提供者也不具備余下索取權(quán)與控制權(quán)，受益方具備最終的剩余索取權(quán)，但是受益方自身這樣一個主體較大的不確定性，因此非營利組織真正的產(chǎn)權(quán)所有者并不是很明確，從而導(dǎo)致較大程度上對信息需求的自身動力不足，對會計信息缺乏約束力。更進一步，不同的信息使用者背景知識不同，對資訊關(guān)注的重點不同，對會計信息的理解度不同，導(dǎo)致了對財務(wù)信息的需要度不集中，在這樣的情況下，很輕易忽略信息使用者的重點，從而更加簡化財務(wù)信息的公告，忽略信息公告的重要性。

（二）信息披露成本問題。非營利組織不像一般企業(yè)，會因為財務(wù)公告導(dǎo)致訴訟費用以及競爭力下降產(chǎn)生的代價，故而企業(yè)為避免該類成本會督促其提供較為充分的財務(wù)報告來達到信息使用者的要求，該類機構(gòu)并不會因為類似訴訟代價對其進行財務(wù)披露的有效約束。更進一步，處理并提供會計信息也會產(chǎn)生相應(yīng)的成本，這類成本包括搜集、處理、傳輸信息的成本，也就是通常所說的會計人員工資以及使用會計信息系統(tǒng)的成本。但是，目前該類部門的普遍現(xiàn)象就是捐款不足，特別是最近社會大眾對該類部門的誠信大打折扣后，捐贈者也變得更加謹(jǐn)慎，全球范圍內(nèi)的該類機構(gòu)團體組織都在進一步努力尋找及擴展獲取資源的辦法，并且努力減少浪費以最大限度地使資源供給到慈善事業(yè)。也由于這個原因，該類機構(gòu)組織更加認(rèn)為財務(wù)報告成本是一項可有可無的支出，繼而想盡一切方法縮減財務(wù)資訊披露成本，這樣的情況下必然導(dǎo)致信息公示的不完善。

（三）缺乏市場機制。我國目前關(guān)于非營利組織的情況依然是尚未脫離政府，這也是導(dǎo)致他們忽略信息使用者信息需求的主要原因，它們基本上都是依仗當(dāng)局部門，有直屬上級領(lǐng)導(dǎo)管理控制，不必?fù)?dān)心經(jīng)營持續(xù)性的問題；有直接的財政資金支持，管理者也不用考慮組織的業(yè)績情況，不必?fù)?dān)心來自社會公眾的資金支持，這樣因循守舊的固定模式必然導(dǎo)致非營利組織運行效率低下，繼而不能充分發(fā)揮第三部門的功能，違背了非營利組織的公益使命。正是由于缺乏市場機制，缺乏競爭意識，使得該類組織本身沒有動力進行信息披露。

（四）缺乏政府監(jiān)管。伴隨中國市場經(jīng)濟的不斷前進，該類機構(gòu)在供給公共品以及服務(wù)方面有著其他機構(gòu)不具備的功能，而鑒于中國發(fā)展進程不長，非營利組織遠不如一般企業(yè)受到的關(guān)注度多，并且最近發(fā)生的“紅十字”等系列事件，人們才逐漸關(guān)注到非營利組織的運營管理，認(rèn)識到中國該類組織機構(gòu)缺乏當(dāng)局的監(jiān)督。要知道政府面臨的改革事務(wù)各式各樣，難以做到面面俱到，隨著媒體的不斷揭露，使得非營利組織的改革逐步提上日程，另一方面當(dāng)局面對較大的監(jiān)管成本，當(dāng)局管制與財務(wù)信息需求在很大程度上不一致，政府需要對信息使用者的信息需求完全了解后才能與之相適應(yīng)，二者之間是個不斷調(diào)整的過程。

六、我國非營利組織會計信息披露建議

（一）完善我國非營利組織會計制度。雖然，有關(guān)部門已經(jīng)公告《民間非營利組織會計制度》等一系列法律法規(guī)，然而隨著社會經(jīng)濟不斷進步與完善，有些規(guī)定已經(jīng)不再適用當(dāng)今的經(jīng)濟現(xiàn)狀，勢必需要進一步完善，制定適應(yīng)我國目前非營利組織發(fā)展規(guī)律的會計法規(guī)，修訂現(xiàn)行的我國民辦非法人組織的相關(guān)條例，使得我國非營利組織不論國有還是非國有都能做到有法可依并建立統(tǒng)一的會計制度。詳細(xì)制定出有關(guān)該類機構(gòu)財務(wù)報告的披露內(nèi)容、宗旨、方針，建立合理的財務(wù)信息公告機制。不僅要制定適應(yīng)現(xiàn)代發(fā)展的相關(guān)法律法規(guī)，更要加強監(jiān)督保證其有效實行。

（二）擴大信息披露的范圍。根據(jù)非營利組織財務(wù)信息使用的需求進行相關(guān)公告，在財務(wù)信息公示中應(yīng)該增加有關(guān)社會責(zé)任、經(jīng)營績效的信息。并且，鑒于委托人與受托人往往存在代理問題，委托人獲取的資訊是完整的，因此信息披露中應(yīng)該增加一些相關(guān)指標(biāo)來監(jiān)督受托人的行為，減少受托人的機會主義行為，例如資金的流向、高管的薪資、受益人的滿意度等。

（三）采用非營利組織績效會計。非營利組織績效會計是會計學(xué)的組成部分，是基于績效這一方向并結(jié)合會計有關(guān)理論達到管理的目標(biāo)。根據(jù)財務(wù)信息使用者更加關(guān)注該類機構(gòu)的績效，將該類機構(gòu)組織運營管理活動用績效會計的語言描述出來，將資源、負(fù)債、資源剩余、投入、產(chǎn)出、效果作為會計要素，構(gòu)建績效會計體系和內(nèi)容，目標(biāo)是全面揭露給來組織機構(gòu)績效成果，提升該類組織社會公信力。

主要參考文獻：

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