低碳經(jīng)濟背景下的稅收問題

阮佩婷

一、低碳經(jīng)濟背景下的環(huán)境和稅收

低碳經(jīng)濟(Lowcarbon Economy)這個說法在英國政府發(fā)表的《能源白皮書》(UK Government,2003),題為:我們未來的能源:創(chuàng)建低碳經(jīng)濟 (Our Energy Future:Creating a Low Carbon Economy)中首次被提到，引起了國際社會的廣泛關(guān)注。此后，在全世界掀起了一股關(guān)于發(fā)展低碳經(jīng)濟的浪潮。低碳經(jīng)濟這一理念始于氣候變化和能源安全的考慮,隨著實踐的進展,國際上對低碳經(jīng)濟內(nèi)涵的研究也愈發(fā)深入。目前大多數(shù)學(xué)者認同低碳經(jīng)濟是一種以低能耗、低污染、低排放和高效能、高效率、高效益為主要特征的新的經(jīng)濟發(fā)展模式。低碳經(jīng)濟是以低能耗，低排放，低污染三大特征為核心的一種經(jīng)濟發(fā)展模式，是一種環(huán)境發(fā)展模式。

當(dāng)今世界以前所未有的速度發(fā)展，以高度工業(yè)化為重要標(biāo)志的現(xiàn)代經(jīng)濟在快速發(fā)展，與此同時所帶來的環(huán)境問題也日益突出。環(huán)境問題的不斷惡化不僅嚴(yán)重影響了人類生存環(huán)境，制約了經(jīng)濟的發(fā)展；更為嚴(yán)峻的是，其對人類的子孫后代的生存環(huán)境和可持續(xù)發(fā)展構(gòu)成嚴(yán)重的威脅。

一些企業(yè)不惜以浪費資源和損害自然生態(tài)環(huán)境為代價和盲目的發(fā)展生產(chǎn)，政府有必要采取各種手段對經(jīng)濟活動進行干預(yù)。稅收作為對市場經(jīng)濟活動施行宏觀調(diào)控的重要杠桿，在保護生態(tài)環(huán)境、促進可持續(xù)發(fā)展方面有著得天獨厚的優(yōu)勢，是一種具有良好的發(fā)展前景和廣闊的施展空間的有效的調(diào)節(jié)經(jīng)濟調(diào)節(jié)措施和調(diào)節(jié)手段。

二、我國目前綠色稅收的現(xiàn)狀

（一）國內(nèi)學(xué)者關(guān)于綠色稅制的研究概述

中國在環(huán)境稅方面的立法非常薄弱，在環(huán)保方面采取的稅收措施很少。中國目前尚缺少以保護環(huán)境為目的的專門稅種，只是在一些稅種的規(guī)定中直接或間接地含有環(huán)保因素。我國的綠色環(huán)境稅制的研究開始于上世紀(jì)八九十年代。最早提出的是“排污費”這一概念。在早起階段，我國對于綠色稅收的研究文獻很少。即使是出現(xiàn)在雜志報刊上的研究文獻也多以介紹國外綠色稅收的概況為主。

直到進入21世紀(jì)，我國對于綠色稅收的研究開始大幅增加。雖然我國綠色稅收研究時間較短，發(fā)展較為薄弱，但還是在短短十來年的時間里取得了非常矚目的成就。通過了解，我國針對綠色稅收的研究主要集中在：國內(nèi)外綠色稅收的比較、我國征收綠色稅收的理論基礎(chǔ)以及構(gòu)建我國綠色稅收體系的一些構(gòu)想。于1996年在《環(huán)境保護》中發(fā)表的《發(fā)達國家環(huán)境能源特征與我國征收碳稅的可能性》中深入探討了綠色稅收對我國經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境改善的重要程度。于2006年發(fā)表的《建立公平與效率相統(tǒng)一的綠色稅收體系》中則明確的提出了我國應(yīng)當(dāng)在完善資源稅、流轉(zhuǎn)稅的基礎(chǔ)上開展綠色環(huán)境稅的征收。

在短短的十幾年的時間里，我國環(huán)境稅制方面的研究取得了很大的進步，但是，這與發(fā)達國家之間還是存在著較大的差距。中國綠色稅收的研究才剛剛開始，還需很長的一段路要走。

（二）目前國內(nèi)綠色稅收相關(guān)的稅收概況及其缺陷

1.資源稅

資源稅是以各種應(yīng)稅自然資源為課稅對象、為了調(diào)節(jié)資源級差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的一種稅。目前我國的資源稅的對象主要針對的是煤炭、石油等重工業(yè)用到的碳排放量較高的自然資源。在一定程度上起到了節(jié)約資源，保護環(huán)境的作用。但是其存在很大的缺陷：第一，在課稅對象的范圍太狹小，對于海洋、森林等更多的自然資源沒有制定相關(guān)的稅；第二，資源稅在征收額度上并沒有高于普通稅種表現(xiàn)，因此對于促使企業(yè)節(jié)約資源并沒有起到足夠的牽制作用。

2.消費稅

消費稅是我國推行的一種在商品流轉(zhuǎn)征收增值稅的基礎(chǔ)上對一部分商品增收消費稅的稅種。主要的征稅對象是汽車、摩托、游艇、煙酒等消費品。消費稅的稅額一般較高，體現(xiàn)出限制污染，保護環(huán)境的意圖。但是消費稅存在的缺陷也很明顯：課稅范圍較窄，一些容易給環(huán)境帶來嚴(yán)重污染的商品如電池、氟利昂并沒有列出征稅的范圍。

3.車船費

我國目前的車船稅主要包括對于車船的使用稅以及車船的牌照稅。車船的動力來源于化石燃料，易于產(chǎn)生溫室氣體。征收車船稅在一定程度上起到了保護環(huán)境的作用。但是問題在于車船稅的征收標(biāo)準(zhǔn)是針對車船的噸位數(shù)或者固定的稅額，而與環(huán)境關(guān)聯(lián)最明顯的使用度卻不在征收標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)中。

4.車輛購置稅

國家鼓勵購買小排量的車輛，對于小排量車輛的購買設(shè)置較低的稅，而對大排量的車輛設(shè)置較高的稅款。這種措施很有效的控制住車輛廢棄的排放，但對于環(huán)境保護而言卻不是直接的作用。

5.城市維護建設(shè)稅

城市維護建設(shè)稅主要是針對在我國繳納增值稅、所得稅的單位和個人征收社會建設(shè)和環(huán)境保護的費用。在某種層面上具有綠色稅收的理念。但起作用有限。

除了以上5種比較具有代表性的與綠色稅收有關(guān)的稅種之外，我國還有一些如土地使用稅等一些具有保護環(huán)境作用的稅種。總的來說，雖然我國目前尚且沒有統(tǒng)一、完善的綠色稅收體系，但是在環(huán)境保護和綠色稅收上還是取得了一定的發(fā)展。

三、國外目前綠色稅收的現(xiàn)狀

（一）國外學(xué)者關(guān)于環(huán)境稅制的研究歷程

國外的綠色稅收理念萌芽于上世紀(jì)20年代，最早是英國經(jīng)濟學(xué)家庇谷提出的環(huán)境外部性理論。經(jīng)過國外經(jīng)濟學(xué)家和環(huán)境學(xué)家經(jīng)過半個世紀(jì)的研究，國外在上世紀(jì)七八十年代就開征了排污稅和費。初步形成了國外綠色稅收體系的基礎(chǔ)。到上世紀(jì)90年代左右，低碳經(jīng)濟在國外引起了足夠的重視，以美國為首的一些發(fā)達國家開始征收生態(tài)稅、綠色環(huán)境保護稅等一系列稅。這形成了現(xiàn)金國外一些發(fā)達國家綠色稅收體制的核心。

目前國外的綠色稅收研究主要集中在環(huán)境稅的設(shè)計與實施、環(huán)境稅對社會經(jīng)濟等各方面的影響這兩個方面。國外綠色稅收體系的研究相比較與中國而言處于領(lǐng)先的地位，因此國外現(xiàn)在部分國家已經(jīng)擁有了獨立的綠色稅收體系。其中以瑞典、荷蘭、美國和日本的綠色稅收體系為主要代表。他們提出了能源稅和環(huán)境稅這樣的獨立性綠色稅種。國外的綠色稅種相對于中國而言具有獨立性強，概念清晰以及課稅范圍廣的優(yōu)勢。

（二）國外現(xiàn)行的綠色稅收制度

1.能源稅

以丹麥、荷蘭為代表的綠色稅收制度發(fā)展走在世界前列的國家而言，能源稅是較早開始實行的一種綠色稅種。其主要是針對礦物燃料和電等能源征收稅款。尤其是丹麥更是率先提出了獨立的碳稅。與我國的資源稅相比，國外的能源稅在征收對象的范圍上更加廣泛。能夠更加有效的減少二氧化碳等有害氣體的排放，提高資源的利用率。

2.環(huán)境稅

這一稅種主要是針對破壞環(huán)境的行為進行征收稅款。在生產(chǎn)和生活中，涉及到大氣污染、水資源污染和生活環(huán)境污染就會征收環(huán)境稅。其中對于排放二氧化碳等溫室氣體的生產(chǎn)工業(yè)會征收高額的二氧化碳排放稅。

3.稅收優(yōu)惠

相對于以上兩種具有鮮明的綠色稅收特征的稅種而言，稅收優(yōu)惠更像是綠色稅收體系中的機制調(diào)節(jié)者。在低碳經(jīng)濟的時代背景下，企業(yè)為追求可持續(xù)發(fā)展和長久的競爭力紛紛開始向低碳經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，國家和政府通過稅收的手段促進鼓勵企業(yè)加快向地毯經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的步伐。通過對企業(yè)購買節(jié)能減排的設(shè)備和產(chǎn)品給予減稅政策，對于發(fā)展新能源、清潔能源的相關(guān)企業(yè)給予政策優(yōu)惠和所得稅的稅收減免以及節(jié)能減排設(shè)備抵減稅款等手段和措施起到了保護環(huán)境和節(jié)約資源的作用。這一措施對于綠色稅收的發(fā)展起到了至關(guān)重要的作用。

（三）國外綠色稅收制度的特點

把國外綠色稅收制度的研究發(fā)展歷程以及國外現(xiàn)行的綠色稅收制度的情況與我國的相關(guān)綠色稅收相比較，我們可以看出國外的綠色稅收具有以下的特點：

1.征稅范圍廣

我國的綠色稅收研究還處于初步階段，一些與綠色稅收相關(guān)的稅種還比較狹窄，征稅的范圍有限，對于環(huán)境保護和資源節(jié)約起到的促進作用比較有限。相反，國外的綠色稅收具有廣泛的征稅對象，在環(huán)境保護和資源節(jié)約上能起到更加全面的促進作用。

2.環(huán)境稅收、能源稅等綠色稅收在整個稅收制度中有至關(guān)重要的地位

通過資料得知，我國的資源稅等一些與綠色稅相關(guān)的稅收在整個稅收體系中占有的比例很小幾乎可以忽略不計，而發(fā)達國家的環(huán)境稅在稅收中占有的比例平均水平達到了8%。占GDP的比例在3%到5%不等。環(huán)境稅在整個稅收中占有不可忽略的地位，更有利于綠色稅收制度的發(fā)展。

四、國外綠色稅收制度對我國的啟示

通過對我國和國外綠色稅收制度的研究歷程和目前的綠色稅收狀況經(jīng)行了初步的闡述和比較，可以看出我國目前綠色稅收發(fā)展雖然取得了不錯的成果，但是與國外一些發(fā)達國家相比，我國的綠色稅收還有很長的路要走。為更好建設(shè)我國綠色稅收制度需要借鑒一下國外先進的理念并結(jié)合自身的實際情況。

1.完善現(xiàn)有的綠色稅種

我國目前已經(jīng)設(shè)有的資源稅、消費稅、車船稅、車輛購置稅以及城市建設(shè)維護稅等稅種在一定程度上為我國現(xiàn)階段的綠色稅收做出了重要的貢獻，但是這些稅種的自身都存在局限性，征收范圍狹窄，對于環(huán)境保護和資源節(jié)約起到的促進作用有限，故而我國第一步就需要完善目前現(xiàn)有的綠色稅種。

2.建設(shè)單獨的環(huán)境稅種

結(jié)合國外綠色稅收制度建立的過程來看，無不是先是在適當(dāng)?shù)臅r機推行獨立的環(huán)境稅這一綠色稅種，我國雖然存在一些與綠色稅收相關(guān)的稅種，但是作為一個獨立的綠色稅種存在的稅卻是沒有。因此，要建立適合我國的綠色稅收制度首先就需要開設(shè)環(huán)境稅。

3.盡快建立起綠色稅收制度的基本框架

國家和政府需要盡快的建立起綠色稅收制度，出臺相關(guān)的準(zhǔn)則和規(guī)范。為企業(yè)發(fā)展低碳經(jīng)濟，遵循環(huán)境保護原則提供統(tǒng)一的指導(dǎo)。先要確立綠色稅收制度的基本框架然后在發(fā)展中不斷的完善。橫看國外那些綠色稅收制度建設(shè)較好的國家無不是在實踐中不斷完善的。

4.政府要發(fā)揮監(jiān)督者的角色

在綠色稅收推行期間，政府要發(fā)揮監(jiān)督者的角色，監(jiān)督企業(yè)向低碳經(jīng)濟轉(zhuǎn)型，監(jiān)督企業(yè)綠色稅的認繳。只有讓綠色稅收具有不可抗拒的強制性，才能保證其平穩(wěn)的發(fā)展。

五、結(jié)語

總的來說，我國的綠色稅收盡管在近十幾年來取得了長足的進步和發(fā)展。但是與發(fā)達國家相比還是有較大的差距。我國要在不斷埋頭建設(shè)自身的同時借鑒國外綠色稅收制度的成功經(jīng)驗，更好的建設(shè)適合我國的綠色稅收制度。

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