新形勢下煤炭企業(yè)成本管控措施探索

毛聯(lián)儒

(鄭州煤炭工業(yè)(集團)有限責(zé)任公司 財務(wù)資產(chǎn)部，河南 鄭州 450042)

新形勢下煤炭企業(yè)成本管控措施探索

毛聯(lián)儒

(鄭州煤炭工業(yè)(集團)有限責(zé)任公司 財務(wù)資產(chǎn)部，河南 鄭州 450042)

2012年以來，煤炭市場急轉(zhuǎn)直下，煤炭價格大幅下挫。雖然煤炭企業(yè)紛紛壓縮產(chǎn)能，降價促銷，挖潛增效，但是受多重因素制約，成本控制異常艱難。降本增效是當(dāng)前經(jīng)濟形勢下煤炭企業(yè)可持續(xù)、健康發(fā)展的唯一出路。煤炭企業(yè)可以通過強化責(zé)任會計核算、依靠技術(shù)創(chuàng)新突破產(chǎn)量瓶頸，通過管理創(chuàng)新挖掘成本潛力、完善考評制度、采用現(xiàn)代成本管理方法等提升企業(yè)成本管理水平。

煤炭企業(yè)；成本；成本管理

2012年以來，受國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展速度降低、國家加大環(huán)保治理等因素影響，能源需求迅速下降，煤炭市場急轉(zhuǎn)直下，煤炭價格大幅下挫，產(chǎn)品利潤空間越來越小，企業(yè)虧損額、虧損面不斷擴大。截至2014年11月底，全國規(guī)模以上煤炭企業(yè)利潤1104.5億元，同比下降44.4%，煤炭虧損企業(yè)虧損683億元，同比增加61.6%；2014年前11個月全國8個省區(qū)煤炭整體虧損，企業(yè)虧損面在70%以上。[1]面對不利經(jīng)濟形勢，煤炭企業(yè)紛紛壓縮產(chǎn)能、降價促銷、挖潛增效，然而受煤炭行業(yè)生產(chǎn)特殊性、成本剛性增長、歷史包袱重等因素限制，企業(yè)成本控制異常艱難，成本下降速度遠遠低于煤炭價格下降速度，成本價格倒掛嚴(yán)重，有效降低成本成為煤炭企業(yè)尋求自救、脫難解困的唯一出路。筆者針對煤炭企業(yè)在成本管理中存在的問題，結(jié)合實際工作中對成本管理的幾點認(rèn)識，有針對性地提出解決辦法與措施，嘗試探索煤炭企業(yè)成本管控的有效途徑。

一、目前煤炭企業(yè)成本管理困難的原因分析

煤炭企業(yè)產(chǎn)品成本具有如下特點：生產(chǎn)中消耗材料不構(gòu)成產(chǎn)品實體，但成本結(jié)構(gòu)中材料成本比重大，大部分可重復(fù)使用；用工多，工資成本大；成本固定消耗比重大，占到60%以上；[2]受自然條件影響大。當(dāng)前，煤炭企業(yè)的成本管理仍沿襲傳統(tǒng)體制，即根據(jù)成本計劃對在實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的費用進行考核，基本仍停留在事后算賬的層面，缺少事中監(jiān)督和事前的風(fēng)險預(yù)測及控制。煤炭企業(yè)成本管理困難的原因有以下幾點：

1.企業(yè)相關(guān)人員成本觀念落后、意識淡漠

在傳統(tǒng)的成本管理中，成本管理被歸納為成本節(jié)約。從現(xiàn)代成本管理的角度來看，這是一種極其消極的降低成本的管理方法。隨著科技的進步和市場經(jīng)濟的發(fā)展，不能再將成本管理簡單等同于降低成本，而應(yīng)從資源配置的優(yōu)化和資本產(chǎn)出的角度出發(fā)，加大煤炭科技投入，提高企業(yè)安全裝備的現(xiàn)代化，避免傳統(tǒng)成本支出項目的發(fā)生，加強對生產(chǎn)過程的控制，最大限度實現(xiàn)產(chǎn)品的市場化，加快資本周轉(zhuǎn)。煤炭市場過去的十年，被稱為黃金十年，煤炭價格高位運行，煤炭企業(yè)有相對較大的利潤空間，淡化了成本管理與創(chuàng)新意識，煤炭企業(yè)上至企業(yè)負(fù)責(zé)人，下至一線職工，對成本的管控都停留在形式上，缺少積極主動的成本管理意識，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)受其本人任期限制，管理行為有短期化傾向。這種現(xiàn)象急需轉(zhuǎn)變，同時成本管理體制和考核機制亟待變革，以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理。

2.煤炭企業(yè)降低成本的客觀制約因素多

一是生產(chǎn)條件制約產(chǎn)量的有效提升。多數(shù)煤炭企業(yè)所屬礦井地質(zhì)條件復(fù)雜，煤層賦存不穩(wěn)定，瓦斯、水、頂板災(zāi)害嚴(yán)重，產(chǎn)量提升受到嚴(yán)重制約。近幾年人力成本、生產(chǎn)投入持續(xù)增加，而沒有新增產(chǎn)量與之匹配，成本上升和效益降低就成為必然。二是安全要求提高壓縮降本增效的空間。國家、社會、企業(yè)對煤礦安全的期望和要求越來越高，各項安全投入不斷增加，材料、折舊等費用剛性上升，產(chǎn)量因安全問題受到限制，約束了降本增效的空間。三是行業(yè)生產(chǎn)特點制約成本管理的效用。煤礦生產(chǎn)比較復(fù)雜，主要包括開拓、回采、通風(fēng)、排水、運輸、維修、瓦斯抽放等過程，除回采出煤，其他過程不出煤或出煤很少，固定費用和生產(chǎn)輔助費用比重大。同時煤炭產(chǎn)出受客觀條件影響大，條件好時出力少產(chǎn)出多，條件差時出力多產(chǎn)出少，投入和產(chǎn)出不完全匹配。這對成本控制和績效考核增加了難度。安全為本的理念和多年來的煤炭好形勢從客觀上弱化了成本效益的地位，煤礦開采設(shè)計、采掘布局、生產(chǎn)技術(shù)管理等方面對成本效益的考慮相對較少。四是企業(yè)負(fù)擔(dān)重加大成本控制壓力。由于歷史原因，大多數(shù)企業(yè)富余人員和遺留問題多，安置費用負(fù)擔(dān)重；最近幾年兼并重組礦井和資源獲取投入大，短期內(nèi)沒有效益，還本付息負(fù)擔(dān)重。

3.企業(yè)的成本項目涵蓋面小，不能反映企業(yè)的產(chǎn)品成本全貌

目前，煤炭企業(yè)的成本項目與十年前相比基本上沒多大變化，仍有舊的物資生產(chǎn)平衡體系的影子，只重物化消耗的反應(yīng)，忽視非物質(zhì)因素如人力資源、商譽等的消耗，導(dǎo)致成本核算方面的缺失。成本不能完全反映企業(yè)的狀態(tài)，這會導(dǎo)致企業(yè)決策失誤。煤炭作為不可再生資源，對企業(yè)來說資源總有枯竭的一天，資源枯竭日便是企業(yè)終結(jié)時，生產(chǎn)成本中沒有一個反映對企業(yè)資源枯竭時補償?shù)捻椖?沉陷治理費作為維簡費的一個子項目已于2008年5月起停止計提，提取了5年，它應(yīng)是對企業(yè)終結(jié)后的處置成本的預(yù)提)。另外，資本成本、服務(wù)成本、環(huán)境成本也應(yīng)列入成本核算的范疇，特別是環(huán)境成本，對煤炭企業(yè)來說，國家應(yīng)從立法上確立煤炭企業(yè)的這一經(jīng)濟責(zé)任和社會責(zé)任。另外，在市場經(jīng)濟條件下，國家應(yīng)在法律層面建立企業(yè)的社會成本的理念，以促使企業(yè)建立起系統(tǒng)的成本管理概念。在管理理念上，成本控制也不能只限于事后分析而忽視事前預(yù)測，使成本管理預(yù)防作用缺失。

4.成本管理方法、手段落后，成本核算分析流于形式，難以提供準(zhǔn)確的決策依據(jù)

當(dāng)前企業(yè)成本是以產(chǎn)品為對象進行費用的歸集，它只提供企業(yè)當(dāng)期消耗轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中的總額，比如材料、薪酬、電力、折舊、修理、塌陷補償?shù)葌鹘y(tǒng)成本項目，而對經(jīng)濟責(zé)任主體不能很明確地認(rèn)定，不能利用成本信息去反映和評價內(nèi)部各單位、各部門、區(qū)隊、班組乃至個人經(jīng)濟責(zé)任，只能適應(yīng)外部成本核算的要求，沒有內(nèi)部管理的責(zé)任成本核算，在內(nèi)部控制方面，沒有可操作性。一言以蔽之，煤炭企業(yè)普遍存在內(nèi)控會計核算方面的嚴(yán)重缺乏，成本核算仍是大包大攬式的粗放型的核算，不適應(yīng)市場經(jīng)濟條件下煤炭企業(yè)生存發(fā)展的要求。

煤炭企業(yè)雖然在形式上建立了成本預(yù)測、決策、計劃、控制及考核的成本管理體系，但是由于從業(yè)人員素質(zhì)較低，缺乏必要的現(xiàn)代管理會計知識，加之企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)只是停留在層面上重視，同時企業(yè)的各類定額、計劃，或過于老舊，或流于形式，操作困難，所以導(dǎo)致成本管理失效。

實際操作中管理手段落后，賬目設(shè)置不健全，報表項目過于寬泛，亂擠亂攤成本現(xiàn)象普遍，致使隱性成本上升，成本失真嚴(yán)重。

二、提升煤炭企業(yè)成本管理水平的對策

隨著社會的發(fā)展和科學(xué)的進步，國家對能源生產(chǎn)企業(yè)的控制會越來越嚴(yán)，限于煤炭企業(yè)自身的特殊性，隨著開采深度的增加和開采難度的增大，其成本上升是不可避免的。煤炭企業(yè)為應(yīng)對日益嚴(yán)峻的形勢，必須加強成本管理，加快現(xiàn)行的單純的算賬式的成本核算向以管理會計為中心的成本核算轉(zhuǎn)變的速度，這樣才能真正實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟增長方式的根本轉(zhuǎn)變，提高自身的生存能力。為此，筆者提出以下幾點建議：

1.加強教育，提高企業(yè)全員成本意識，建立健全基層成本核算制度，強化責(zé)任會計核算

強化成本意識，使企業(yè)全員從思想上真正認(rèn)識到成本管理的重要性，每個部門、區(qū)隊、班組都將成本管理當(dāng)作自己的事情，樹立正確的成本節(jié)約觀和效益觀。降低成本并不是單純意義上的支出的減少，而是盡可能提高投入產(chǎn)出比，樹立避免成本支出、減支增盈的成本控制觀。各級干部和工程技術(shù)人員正確處理好成本與技術(shù)、安全、質(zhì)量之間的關(guān)系，把經(jīng)濟與技術(shù)結(jié)合起來，特別是工程技術(shù)人員在日常的工程設(shè)計、工程施工中，樹立起牢固的成本意識，優(yōu)化設(shè)計，加強現(xiàn)場施工成本管理，讓工程浪費、技術(shù)浪費即是煤炭企業(yè)最大的浪費的觀念深深根植于每一個工程技術(shù)人員的腦海中。

建立健全區(qū)隊、班組的成本核算制度，關(guān)鍵是完善和改進各類消耗定額，并在制度上加以保證，制定科學(xué)的、具有可操作性的考核量化標(biāo)準(zhǔn)，使企業(yè)的各項費用都能分解到各基層班組，明確基層核算點的經(jīng)濟責(zé)任，確定相應(yīng)成本項目的責(zé)任主體和利益主體，形成全員自主控制成本管理的群控網(wǎng)絡(luò)，以確保企業(yè)利益目標(biāo)的最大化。

2.依靠技術(shù)創(chuàng)新突破產(chǎn)量瓶頸，實現(xiàn)成本有效降低

只要煤炭售價大于邊際成本，增加產(chǎn)量就會有效攤薄固定成本而增加效益。煤炭企業(yè)地質(zhì)條件復(fù)雜，生產(chǎn)組織困難多，只有靠技術(shù)創(chuàng)新，才能有效突破產(chǎn)量瓶頸。加大科技攻關(guān)力度，注重產(chǎn)學(xué)研相結(jié)合，加速科技成果向現(xiàn)實生產(chǎn)力轉(zhuǎn)化，促進科研與產(chǎn)業(yè)無縫對接。重點解決煤炭企業(yè)復(fù)雜地質(zhì)條件下如何提高技術(shù)手段，提高安全保障水平，有效釋放煤炭產(chǎn)能。煤炭企業(yè)應(yīng)根據(jù)煤層賦存情況，在保證接替、保證煤質(zhì)的條件下科學(xué)安排生產(chǎn)，確定主采工作面，推進正規(guī)循環(huán)作業(yè)，充分發(fā)揮綜采效能。高效集約化組織生產(chǎn)，合理排算工期，產(chǎn)能釋放有序可控，接替主線穩(wěn)定集中。摸清地質(zhì)條件，優(yōu)化采掘布局和工程設(shè)計，進行全面經(jīng)濟技術(shù)分析，減少無效巷道和工程費用。采用先進支護技術(shù)，推進差異化支護，推廣先進設(shè)備工藝，減少維護費用和設(shè)備占用，提高單產(chǎn)單進水平。根據(jù)各采掘面煤質(zhì)條件執(zhí)行分時段分裝、分運，集中出碴，提高煤質(zhì)。

3.通過管理創(chuàng)新挖掘成本潛力

第一，建立全面預(yù)算控制制度，強化目標(biāo)成本管理。結(jié)合煤炭企業(yè)實際，根據(jù)歷史數(shù)據(jù)，運用現(xiàn)代統(tǒng)計學(xué)的統(tǒng)計模型和統(tǒng)計軟件，構(gòu)建符合煤炭實際的成本預(yù)算模型，測算企業(yè)的目標(biāo)利潤及目標(biāo)成本、盈虧平衡點，以此作為控制的依據(jù)。為充分調(diào)動各基層單位管理成本的積極性，根據(jù)區(qū)隊班組的工作特點，制訂符合實際的分解目標(biāo)。

建立全面預(yù)算控制，關(guān)鍵是各類定額的制定。企業(yè)要成立主要領(lǐng)導(dǎo)掛帥、各業(yè)務(wù)職能部門專業(yè)人員共同參與的定額管理小組，采用現(xiàn)場試驗法、技術(shù)測定法等多種科學(xué)方法來測算消耗標(biāo)準(zhǔn)，并經(jīng)過一定時間的檢驗，符合實際后，確定控制標(biāo)準(zhǔn)和考核標(biāo)準(zhǔn)。

建立全面預(yù)算管理，便于對產(chǎn)品成本進行事前控制，從工程設(shè)計到材料采購及各類消耗，完善生產(chǎn)過程的成本控制。工程技術(shù)人員做每一項設(shè)計時，都要樹立成本意識，對各種設(shè)計方案要進行技術(shù)可行性和經(jīng)濟可行性評估，選擇邊際貢獻大的方案，或通過計算設(shè)計工序成本及總成本，建立成本否決制，選擇成本最低、技術(shù)上可行的方案。

第二，實行全面成本管理。把成本要素控制和過程控制結(jié)合起來，拓展成本管理廣度和深度。認(rèn)真梳理、分析煤炭生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程，從設(shè)計、技術(shù)、安全、生產(chǎn)、采購、銷售等環(huán)節(jié)進行全員、全過程、全方位的管理控制。按照總量控制、目標(biāo)分解、分層落實、責(zé)任明確的原則建立健全責(zé)任成本管理體系，通過縱向和橫向分解成本責(zé)任，使每個過程、每個環(huán)節(jié)、每個部門、每個員工都處于受控狀態(tài)。

第三，健全投資管理體系。制定科學(xué)的投資決策程序和管理制度，建立健全相應(yīng)的管理機構(gòu)，合理控制投資節(jié)奏。做好投資前的盡職調(diào)查和項目的可行性研究工作，分析風(fēng)險，提出防控措施。加強投資項目管理，嚴(yán)格執(zhí)行項目法人責(zé)任制等有關(guān)規(guī)定，實行專人專項監(jiān)管，確保項目按計劃按進度實施。建立投資項目后評價制度。經(jīng)過1—2年的運營，要組織評價，對產(chǎn)生效益、投資回收等情況實施考核。

第四，健全指標(biāo)分析機制。成本指標(biāo)分析要形成制度化。煤炭企業(yè)要定期召開經(jīng)營分析例會，分析經(jīng)營管理、成本控制中存在的問題，研究制定管控措施。各單位、部門、連隊、班組逐月召開成本指標(biāo)分析會，分析自己負(fù)責(zé)的成本指標(biāo)完成情況和存在的問題，提出建議和措施。上級單位、部門要派人參加下級的指標(biāo)分析會議，形成有效的經(jīng)營信息暢通渠道和管理體系。

3.完善考核和獎懲機制，嚴(yán)格節(jié)獎超罰的考評制度

成本管理重在對成本目標(biāo)完成情況的考核和獎懲，成本控制要與完全、有效的激勵機制緊密結(jié)合起來，才能實現(xiàn)預(yù)期目的和結(jié)果。如果只有成本預(yù)算目標(biāo)，而相應(yīng)的考核制度跟不上，成本預(yù)算就形同虛設(shè)，更談不上避免成本和節(jié)約成本。煤炭企業(yè)一方面要嚴(yán)格考核，另一方面要實行徹底的成本否決制，目標(biāo)成本一經(jīng)權(quán)力部門批準(zhǔn)下達，在一定時期內(nèi)不做變動。要鼓勵企業(yè)全體員工發(fā)揮成本管理的積極性和主動性，對完成目標(biāo)成本或有效降低成本的單位和人員要予以重獎，降低成本帶來的效益按照一定的比例計提獎勵基金，給予鼓勵。對完不成目標(biāo)成本的，其他指標(biāo)完成得再好，也不能獎勵，并要處罰，真正體現(xiàn)獎罰分明、按勞取酬的分配原則，讓成本觀念深入企業(yè)每一個崗位、每一個人的腦海。

4.采用現(xiàn)代成本管理方法，努力實現(xiàn)從節(jié)約成本到避免成本的轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)的成本降低基本上是通過成本的節(jié)約來實現(xiàn)的，這是一種被動的事后控制的管理方法，雖然亡羊補牢，為時未晚，但它畢竟造成了成本的支出，是一種資源浪費?，F(xiàn)代成本管理注重從根源上避免不必要的支出，其根本在于從管理的角度去探索成本降低的潛力，重視事前預(yù)防。它要求企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)精打細算，科學(xué)組織和實施，避免不必要的浪費和支出，達到成本控制的目的。

三、結(jié)束語

我國現(xiàn)有煤礦的實際產(chǎn)能在40億噸左右，在建產(chǎn)能10億噸以上，2014年中國煤炭消費量約為35.1億噸，產(chǎn)能過剩嚴(yán)重。*國家統(tǒng)計局公布的《2014年國民經(jīng)濟和社會發(fā)展統(tǒng)計公報》。煤炭市場供大于求的狀況較為明顯，隨著過去幾年政府煤炭審批產(chǎn)能的逐漸釋放，這一局面短期內(nèi)難以扭轉(zhuǎn)，煤炭價格仍會持續(xù)下探，煤炭企業(yè)競爭也將更為激烈，過剩產(chǎn)能在消化過程中必然導(dǎo)致一批煤炭企業(yè)關(guān)閉、破產(chǎn)。煤炭企業(yè)如何挺過寒冬期，就要看誰的成本管控水平高，誰的成本低，降本增效是當(dāng)前經(jīng)濟形勢下煤炭企業(yè)可持續(xù)、健康發(fā)展的唯一出路。

[1]我國煤炭產(chǎn)量出現(xiàn)2000年以來首次同比下降[EB/OL].[2015-05-01].http://www.gov.cn/xinwen/2015-01/23/content_2809382.htm.

[2]美國管理行政學(xué)院.成本控制最佳實務(wù)[M].莫正林,譯.北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2006.

2015-05-18

毛聯(lián)儒(1979- )，男，河南沈丘人，鄭州煤炭工業(yè)(集團)有限責(zé)任公司財務(wù)資產(chǎn)部成本管理科科長，會計師，鄭州大學(xué)2013級工商管理碩士，研究方向為財務(wù)管理。

F275.3

A

1674-3318(2015)03-0009-03