“營(yíng)改增”對(duì)服務(wù)業(yè)發(fā)展的影響

王旭蓉

(集美大學(xué) 財(cái)經(jīng)學(xué)院，福建 廈門(mén) 361021)

“營(yíng)改增”對(duì)服務(wù)業(yè)發(fā)展的影響

王旭蓉

(集美大學(xué) 財(cái)經(jīng)學(xué)院，福建 廈門(mén) 361021)

自2012年1月?tīng)I(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)工作在上海開(kāi)展，目前“營(yíng)改增”已走過(guò)三個(gè)年頭，改革張力也逐漸為大眾所認(rèn)知?！盃I(yíng)改增”不僅是結(jié)構(gòu)性減稅的重要環(huán)節(jié)，也是國(guó)家產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整的關(guān)鍵布局。結(jié)合目前我國(guó)三次產(chǎn)業(yè)尤其是服務(wù)業(yè)發(fā)展不均衡的實(shí)際情況，分析“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)服務(wù)業(yè)發(fā)展帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，試點(diǎn)的經(jīng)驗(yàn)證明“營(yíng)改增”的繼續(xù)推進(jìn)能為服務(wù)業(yè)升級(jí)提供持續(xù)動(dòng)力。在改革進(jìn)入深水區(qū)的今天，推動(dòng)“營(yíng)改增”繼續(xù)為服務(wù)業(yè)以及中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出貢獻(xiàn)，這是很有必要的。

營(yíng)改增；服務(wù)業(yè)；產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)；深化改革

一、“營(yíng)改增”政策的實(shí)施及主要內(nèi)容

營(yíng)業(yè)稅和增值稅是我國(guó)兩種重要的流轉(zhuǎn)稅，由于稅制改革的不徹底，目前我國(guó)對(duì)第二產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)分開(kāi)征收。具體來(lái)看，除建筑外的第二產(chǎn)業(yè)適用增值稅，而對(duì)三產(chǎn)業(yè)主要適用營(yíng)業(yè)稅，由于增值稅和營(yíng)業(yè)稅在征收對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)等方面存在差異，造成了營(yíng)業(yè)稅在流通環(huán)節(jié)中存在重復(fù)征稅問(wèn)題，這顯然違背了稅收的公平性，不利于二三產(chǎn)業(yè)在同一起跑線上競(jìng)爭(zhēng)。增值稅因在解決傳統(tǒng)消費(fèi)稅的重復(fù)征稅問(wèn)題上的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)，被世界大多數(shù)國(guó)家采用，我國(guó)推行“營(yíng)改增”一方面有利于與國(guó)際稅收制度接軌，另一方面也對(duì)推進(jìn)我國(guó)稅制合理化有著重要作用。我國(guó)于2011年著手開(kāi)展“營(yíng)改增”試點(diǎn)工作，并計(jì)劃在“十二五”期間完成。2015年是“十二五”的收官之年，也是檢驗(yàn)“營(yíng)改增”工作的重要時(shí)刻。此外，李克強(qiáng)總理在兩會(huì)期間提出要實(shí)施積極的財(cái)政政策和穩(wěn)健的貨幣政策，實(shí)行定向減稅和普遍性降費(fèi)，拓寬小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策范圍，擴(kuò)大“營(yíng)改增”試點(diǎn)。[1]

我國(guó)“營(yíng)改增”稅收政策采取三步走策略。第一階段，在部分行業(yè)特定地區(qū)進(jìn)行“營(yíng)改增”。2012年1月1日起，上海開(kāi)展“營(yíng)改增”試點(diǎn)，主要針對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和六個(gè)現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)(研發(fā)與技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù))；第二階段，在部分行業(yè)進(jìn)行全國(guó)性的區(qū)域試點(diǎn)。[2]截至2012年12月，包括江蘇、安徽、福建(含廈門(mén))、廣東(含深圳)、天津、浙江(含寧波)、湖北在內(nèi)的十個(gè)省市納入改革試點(diǎn)，試點(diǎn)行業(yè)仍為交通運(yùn)輸業(yè)和六個(gè)現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)；第三階段，全國(guó)范圍內(nèi)的推進(jìn)“營(yíng)改增”。自2014年8月1日起，“營(yíng)改增”在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施，增值稅征收范圍包括交通運(yùn)輸業(yè)和七個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)(新增廣播影視行業(yè))，2014年1月1日起，鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)也納入征收范圍。隨著“營(yíng)改增”工作步伐的加快，可以預(yù)見(jiàn)，增值稅將覆蓋越來(lái)越多的行業(yè)，營(yíng)業(yè)稅退出已成為必然趨勢(shì)。

二、我國(guó)服務(wù)業(yè)現(xiàn)狀分析

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的重要標(biāo)志，也是國(guó)家進(jìn)行宏觀調(diào)控的參考依據(jù)，正確認(rèn)識(shí)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的現(xiàn)狀是調(diào)整、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的前提，也是促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)健康平穩(wěn)發(fā)展的重要條件。目前來(lái)看，我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)存在失衡現(xiàn)象，主要表現(xiàn)在服務(wù)業(yè)發(fā)展滯后。

(一)服務(wù)業(yè)對(duì)GDP貢獻(xiàn)率偏低

首先，考慮我國(guó)服務(wù)業(yè)占GDP的比重，從表一中可以看出，我國(guó)第一產(chǎn)業(yè)占GDP比重約為5%，第二產(chǎn)業(yè)對(duì)GDP的貢獻(xiàn)率為50%左右，而第三產(chǎn)業(yè)對(duì)GDP的貢獻(xiàn)率在45%左右。總體看來(lái)，我國(guó)產(chǎn)業(yè)呈現(xiàn)出“二三一”結(jié)構(gòu)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2014年美國(guó)服務(wù)業(yè)占GDP比重約為80%，相比之下，我國(guó)服務(wù)業(yè)尚存在較大發(fā)展空間。

表1 2006～2013年中國(guó)三次產(chǎn)業(yè)貢獻(xiàn)率 %

注：數(shù)據(jù)來(lái)源于國(guó)家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站

(二)服務(wù)業(yè)就業(yè)人員不足

目前我國(guó)三次產(chǎn)業(yè)就業(yè)結(jié)構(gòu)不合理。以2012年為例，三次產(chǎn)業(yè)就業(yè)比重分別為33.60%、30.30%和36.1%，結(jié)合三次產(chǎn)業(yè)對(duì)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的貢獻(xiàn)來(lái)看，我國(guó)服務(wù)業(yè)就業(yè)比重過(guò)低。

配第—克拉克法則指出：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，第一次產(chǎn)業(yè)國(guó)民收入和勞動(dòng)力的相對(duì)比重逐漸下降，國(guó)民收入和勞動(dòng)力逐步向第二產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移，經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展，第三次產(chǎn)業(yè)國(guó)民收入和勞動(dòng)力的相對(duì)比重也開(kāi)始上升。就目前中國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展情況來(lái)看，我國(guó)服務(wù)業(yè)發(fā)展不足，作為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的重頭戲，服務(wù)業(yè)的發(fā)展關(guān)系著我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，這是我國(guó)推進(jìn)“營(yíng)改增”政策現(xiàn)實(shí)的基礎(chǔ)。

三、“營(yíng)改增”為服務(wù)業(yè)發(fā)展帶來(lái)的機(jī)遇

作為政府調(diào)控的重要手段，稅收政策對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要的作用?！盃I(yíng)改增”一方面是國(guó)家結(jié)構(gòu)性減稅進(jìn)程的重要一環(huán)，另一方面，它也是國(guó)家調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的重要布局，尤其對(duì)服務(wù)業(yè)升級(jí)轉(zhuǎn)型有著重要意義。

(一)降低稅負(fù)，為企業(yè)注入活力

“營(yíng)改增”是中國(guó)稅制改革的重要一環(huán)，在實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅道路上邁進(jìn)一步。據(jù)財(cái)政部統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，2012年試點(diǎn)的納稅人數(shù)超過(guò)110萬(wàn)戶，全年實(shí)現(xiàn)減稅超過(guò)400億元，2013年底，全國(guó)納入營(yíng)改增試點(diǎn)的納稅人約272.5萬(wàn)戶，實(shí)現(xiàn)減稅1402億元。截至2014年底，全國(guó)營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人共計(jì)410萬(wàn)戶，全年實(shí)現(xiàn)減稅1918億元。營(yíng)改增”原先的道道征收、全額征收逐步向環(huán)環(huán)抵扣、層層抵扣轉(zhuǎn)變，這一過(guò)程主要惠及以小微企業(yè)為代表的小規(guī)模納稅人，我國(guó)約有1400萬(wàn)小規(guī)模納稅人，其中90%以上是中小企業(yè)，小規(guī)模納稅人統(tǒng)一按3%征收增值稅。從上海來(lái)看，2013年上海市試點(diǎn)小微企業(yè)的就業(yè)人數(shù)較2012年增長(zhǎng)20.5%，比全市平均就業(yè)增長(zhǎng)率高出了18%。毋庸置疑，“營(yíng)改增”將降低中小企業(yè)的稅收，吸納更多的勞動(dòng)力，促進(jìn)其內(nèi)部結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

下面用一個(gè)具體案例來(lái)說(shuō)明：某咨詢服務(wù)企業(yè)為小規(guī)模納稅人，該企業(yè)2014年含稅營(yíng)業(yè)額為300萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本費(fèi)用合計(jì)200萬(wàn)元，假定無(wú)其他成本費(fèi)用。城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加為3%，所得稅稅率為25%。假定該企業(yè)只繳納流轉(zhuǎn)稅和所得稅，我們考慮在“營(yíng)改增”前后其納稅情況并比較。

1.營(yíng)改增之前

(1)營(yíng)業(yè)稅=300×5%=15(萬(wàn)元)；

(2)城建稅及教育費(fèi)附加=15×(7%+3%)=1.5(萬(wàn)元)；

(3)稅前利潤(rùn)=300-15-1.5-200=83.5(萬(wàn)元)；

(4)應(yīng)交所得稅=83.5×25%=20.88(萬(wàn)元)；

(5)凈利潤(rùn)=83.5-20.88=62.62(萬(wàn)元)；

(6)企業(yè)各種稅額合計(jì)：15+1.5+20.88=37.38(萬(wàn)元)；

2.營(yíng)改增之后

(1)應(yīng)納增值稅=300/(1+3%)×3%=8.74(萬(wàn)元)；

(2)城建稅及教育費(fèi)附加=8.74×(7%+3%)=0.87(萬(wàn)元)；

(3)稅前利潤(rùn)=300/1.03-200-0.87=90.39(萬(wàn)元)；

(4)應(yīng)交所得稅=90.39×25%=22.60(萬(wàn)元)；

(5)凈利潤(rùn)=90.39-22.60=67.79(萬(wàn)元)；

(6)企業(yè)各種稅額合計(jì)：8.74+0.87+22.60=32.21(萬(wàn)元)。

表2 企業(yè)營(yíng)改增前后各項(xiàng)稅收比較 萬(wàn)元

從上圖可以看出，實(shí)行營(yíng)改增后該企業(yè)稅前利潤(rùn)增加6.89萬(wàn)元，納稅總額減少5.17萬(wàn)元，凈利潤(rùn)增加5.14萬(wàn)元?！盃I(yíng)改增”對(duì)中小企業(yè)稅收影響可見(jiàn)一斑。“營(yíng)改增”政策讓服務(wù)業(yè)企業(yè)輕裝上陣，充分釋放發(fā)展?jié)摿突盍Α?/p>

(二)促進(jìn)服務(wù)業(yè)分工細(xì)化、業(yè)態(tài)更新

隨著社會(huì)現(xiàn)代化程度的提高，傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)不斷向現(xiàn)代服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)型，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)相較傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)而言，具有分工精細(xì)化、產(chǎn)業(yè)融合化、業(yè)態(tài)更新快、服務(wù)國(guó)際化的四大特點(diǎn)。傳統(tǒng)的服務(wù)業(yè)稅制與現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展之間的矛盾也越來(lái)越突出，兩稅并存、重復(fù)征稅的現(xiàn)象日益突出?！盃I(yíng)改增”正是在這一背景下實(shí)施，并被寄予促進(jìn)服務(wù)業(yè)分工細(xì)化、業(yè)態(tài)更新的厚望。

“營(yíng)改增”對(duì)促進(jìn)服務(wù)業(yè)分工細(xì)化、業(yè)態(tài)更新主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。首先，服務(wù)業(yè)外包的發(fā)展。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)企業(yè)偏好“小而全”或“大而全”的經(jīng)營(yíng)模式，一些原本可以通過(guò)外包途徑獲取的服務(wù)沒(méi)有外包出去。在“營(yíng)改增”實(shí)施后，服務(wù)外包主要業(yè)務(wù)納入增值稅的范圍，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)外包服務(wù)不但避免了流通過(guò)程中的營(yíng)業(yè)稅，而且還可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，這有利于發(fā)揮協(xié)作優(yōu)勢(shì)，有利于服務(wù)分工的細(xì)化。其次，服務(wù)業(yè)的創(chuàng)新升級(jí)?！盃I(yíng)改增”后企業(yè)避免了多重稅負(fù)的困擾，為服務(wù)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)提供了空間，不少服務(wù)業(yè)開(kāi)始以客戶需求為導(dǎo)向，創(chuàng)新服務(wù)質(zhì)量、提高服務(wù)水平。以物流業(yè)為例，第四方物流是物流業(yè)的新興產(chǎn)物，目前在廈門(mén)、深圳等地實(shí)踐。第四方物流主要通過(guò)合同管理和指導(dǎo)第三方物流的活動(dòng)，充當(dāng)供應(yīng)鏈上的集成者角色，利用第四方物流的整合能力，把客戶需要、第三方物流供應(yīng)商、信息技術(shù)供應(yīng)商、業(yè)務(wù)資源和業(yè)務(wù)流程集合起來(lái)，更好地實(shí)現(xiàn)運(yùn)作效率，降低物流成本，提高服務(wù)質(zhì)量的目的。第四方物流的出現(xiàn)可以說(shuō)是服務(wù)業(yè)創(chuàng)新升級(jí)的一個(gè)代表。

(三)服務(wù)業(yè)在與制造業(yè)融合中得到發(fā)展

雖然“營(yíng)改增”主要面向服務(wù)業(yè)，但是制造業(yè)也從中分得一杯羹，“營(yíng)改增”是一個(gè)契機(jī)，它打通了制造業(yè)和服務(wù)業(yè)之墻，讓服務(wù)業(yè)與制造業(yè)逐步走向融合。這也是眾多企業(yè)進(jìn)行結(jié)構(gòu)調(diào)整的直接原因。很多制造企業(yè)已經(jīng)看到這一趨勢(shì)，所以在企業(yè)布局中增加服務(wù)特別是研發(fā)和營(yíng)銷(xiāo)服務(wù)的投資比重，希望借此走向價(jià)值鏈高端，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。服務(wù)業(yè)與制造業(yè)是我國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的主要貢獻(xiàn)者，服務(wù)業(yè)與制造業(yè)的融合勢(shì)必會(huì)產(chǎn)生“1+1>2”的效果。

服務(wù)業(yè)和制造業(yè)的關(guān)系密切，服務(wù)業(yè)與制造業(yè)不斷融合發(fā)展主要表現(xiàn)為制造業(yè)在服務(wù)上投入比重增加，例如：生產(chǎn)電器的企業(yè)提供的售后服務(wù)和技術(shù)支持。制造商逐漸意識(shí)到新的服務(wù)業(yè)務(wù)是競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)所在，紛紛引進(jìn)咨詢服務(wù)、研發(fā)與技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、物流服務(wù)等。許多行業(yè)中的“領(lǐng)跑者”的成功之處在于其在傳統(tǒng)制造業(yè)務(wù)中擴(kuò)展了服務(wù)增值業(yè)務(wù)，正是這些增值服務(wù)為企業(yè)帶來(lái)了高額利潤(rùn)。通用公司是世界上最大的電子設(shè)備制造和服務(wù)公司，公司75%的利潤(rùn)是通過(guò)服務(wù)業(yè)務(wù)來(lái)創(chuàng)造的。我們所熟知的IBM公司，它向客戶提供硬件、軟件、企業(yè)咨詢和技術(shù)服務(wù)，據(jù)調(diào)查，從硬件業(yè)務(wù)的基本服務(wù)占其收入的33%。

服務(wù)業(yè)和制造業(yè)的融合，一方面可以促進(jìn)制造業(yè)“主輔分離”，發(fā)揮制造業(yè)內(nèi)部?jī)?yōu)勢(shì)；另一方面，也增加了服務(wù)業(yè)的比重，尤其對(duì)促進(jìn)我國(guó)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)發(fā)展有著重要作用。這對(duì)于我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)有著重要作用。

(四)提升服務(wù)業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力

“營(yíng)改增”實(shí)施后，我國(guó)出口政策實(shí)現(xiàn)與國(guó)際接軌，企業(yè)在提供國(guó)際運(yùn)輸、研發(fā)和設(shè)計(jì)服務(wù)時(shí)，享受出口退稅政策，同時(shí)對(duì)提供技術(shù)咨詢、鑒證咨詢等服務(wù)貿(mào)易出口實(shí)行免稅政策，這樣就降低了我國(guó)服務(wù)貿(mào)易出口的成本，提高我國(guó)服務(wù)業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。以上海市為例，“營(yíng)改增”后上海市出口得到發(fā)展，2013年出口增加242億元，進(jìn)出口服務(wù)貿(mào)易同比增長(zhǎng)18%。

四、“營(yíng)改增”為服務(wù)業(yè)發(fā)展帶來(lái)的挑戰(zhàn)

(一)多檔稅率帶來(lái)稅負(fù)不均

“營(yíng)改增”對(duì)小規(guī)模納稅人而言，起到了大幅度降低稅負(fù)的作用，然而對(duì)一般納稅人而言，卻是幾家歡喜幾家愁。以物流業(yè)為例，由于“營(yíng)改增”對(duì)物流行業(yè)中不同服務(wù)按不同稅率征收，倉(cāng)儲(chǔ)等物流輔助服務(wù)業(yè)增值稅為6%，運(yùn)輸配送服務(wù)業(yè)增值稅為11%，這對(duì)物流行業(yè)產(chǎn)生不同影響。倉(cāng)儲(chǔ)等物流輔助服務(wù)業(yè)務(wù)從5%的營(yíng)業(yè)稅改為6%的增值稅，原則上由于進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣倉(cāng)儲(chǔ)等物流輔助服務(wù)可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，但是有些上游關(guān)聯(lián)企業(yè)無(wú)法開(kāi)出增值稅發(fā)票，所以稅負(fù)可能會(huì)加重。運(yùn)輸配送服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”后該類企業(yè)從3%的營(yíng)業(yè)稅率改為11%的增值稅率。據(jù)估計(jì)，凈稅負(fù)增加了近3個(gè)百分點(diǎn)，這顯然背離了“營(yíng)改增”最初的目的。

對(duì)于不同稅率給相關(guān)行業(yè)帶來(lái)的稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象，政府應(yīng)該給予財(cái)政支持，切實(shí)保護(hù)該企業(yè)發(fā)展，保障企業(yè)“營(yíng)改增”平穩(wěn)過(guò)渡。

(二)試點(diǎn)行業(yè)不足、產(chǎn)業(yè)鏈之間缺乏有效銜接

目前“營(yíng)改增”在全國(guó)試點(diǎn)的行業(yè)是交通運(yùn)輸業(yè)和七個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，試點(diǎn)行業(yè)偏少，金融業(yè)、電信業(yè)、建筑業(yè)等并沒(méi)有納入到試點(diǎn)中，在接下來(lái)的改革中“營(yíng)改增”將面臨這些難啃的“硬骨頭”?！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)擴(kuò)大是必然趨勢(shì)，但道路是曲折的，如何推進(jìn)這些重點(diǎn)行業(yè)的進(jìn)程才是“營(yíng)改增”的重頭戲，也是未來(lái)幾年“營(yíng)改增”大放異彩之處。

此外，“營(yíng)改增”中產(chǎn)業(yè)鏈缺乏有效銜接。如果企業(yè)業(yè)務(wù)在試點(diǎn)范圍內(nèi)，則可以通過(guò)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，降低稅負(fù)，但如果企業(yè)業(yè)務(wù)大多數(shù)為非試點(diǎn)行業(yè)，這時(shí)企業(yè)就無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，“激活”上下游產(chǎn)業(yè)鏈的重要性就凸顯出來(lái)。

五、深化“營(yíng)改增”的思考

“營(yíng)改增”為服務(wù)業(yè)發(fā)展帶來(lái)機(jī)遇和挑戰(zhàn)，但是總體來(lái)看，“營(yíng)改增”對(duì)服務(wù)業(yè)的影響是利大于弊的，它不僅通過(guò)降低稅收為企業(yè)謀福利，而且在促進(jìn)服務(wù)業(yè)細(xì)化分工、服務(wù)業(yè)和制造業(yè)融合、服務(wù)業(yè)走向國(guó)際化方面發(fā)揮著重要作用。“營(yíng)改增”進(jìn)行兩個(gè)年頭，改革的張力也逐漸顯現(xiàn)出來(lái)。“營(yíng)改增”在實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的同時(shí)，也為實(shí)現(xiàn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型，尤其是服務(wù)業(yè)升級(jí)轉(zhuǎn)型做出貢獻(xiàn)。李克強(qiáng)總理在第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)做政府工作報(bào)告時(shí)指出，抓好財(cái)稅體制改革這個(gè)重頭戲，把“營(yíng)改增”試點(diǎn)擴(kuò)大到鐵路運(yùn)輸、郵政服務(wù)、電信等行業(yè)。目前“營(yíng)改增”已經(jīng)進(jìn)入改革的深水區(qū)，如何“營(yíng)改增”，使其更好地為社會(huì)發(fā)展服務(wù)，筆者提出如下構(gòu)想。

(一)完善稅收的產(chǎn)業(yè)鏈條，讓“營(yíng)改增”的紅利覆蓋整個(gè)服務(wù)業(yè)

“營(yíng)改增”存在試點(diǎn)行業(yè)不足的問(wèn)題，目前在全國(guó)試點(diǎn)的行業(yè)僅是交通運(yùn)輸業(yè)和七個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。2013年曾有專家提出將電信業(yè)、建筑安裝等行業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，但在實(shí)際中并沒(méi)有得到實(shí)施。“營(yíng)改增”實(shí)現(xiàn)減稅的效果來(lái)源于進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，如果無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，那么“營(yíng)改增”減稅的目的將大打折扣。擴(kuò)大“營(yíng)改增”覆蓋的行業(yè)、實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)鏈的協(xié)同發(fā)展，應(yīng)從以下兩個(gè)方面進(jìn)行：首先，要根據(jù)業(yè)務(wù)流程擴(kuò)大試點(diǎn)行業(yè)，完善產(chǎn)業(yè)鏈條。目前“營(yíng)改增”覆蓋的行業(yè)不足造成了收稅上的斷層，我們需要考慮企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，讓“營(yíng)改增”的試點(diǎn)行業(yè)之間實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)鏈的連貫性，這樣才能“激活”上下游產(chǎn)業(yè)鏈。其次，我國(guó)計(jì)劃在“十二五”期間全面完成“營(yíng)改增”改革，雖然改革的時(shí)間緊迫，但是改革需要的是穩(wěn)扎穩(wěn)打。

(二)解決稅負(fù)不均現(xiàn)象，真正實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”下結(jié)構(gòu)性減稅

在“營(yíng)改增”后不少一般納稅人出現(xiàn)稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象。以運(yùn)輸業(yè)為例，在“營(yíng)改增”后，交通運(yùn)輸業(yè)由3%的營(yíng)業(yè)稅稅率變?yōu)?1%的增值稅稅率。對(duì)于“營(yíng)改增”中出現(xiàn)的稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象，首先，政府應(yīng)該給予相關(guān)行業(yè)一定的財(cái)政補(bǔ)貼，幫助他們渡過(guò)困難時(shí)期。例如政府可以按照企業(yè)近五年平均稅負(fù)情況，將高出的稅收收入退還給企業(yè)。其次，政府需要完善稅率結(jié)構(gòu)。出現(xiàn)稅負(fù)不均現(xiàn)象的根本原因在于我國(guó)稅率結(jié)構(gòu)的不健全，稅率的不完善給企業(yè)稅負(fù)帶來(lái)影響，所以目前要把完善稅率結(jié)構(gòu)作為稅制改革的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。再次，可以考慮將物流業(yè)等稅負(fù)增加的行業(yè)納入服務(wù)業(yè)的征管范圍。物流業(yè)納入服務(wù)業(yè)后將按6%征收增值稅，這樣將降低物流業(yè)的稅負(fù)，真正實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅。此外，應(yīng)完善稅收立法，實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”的預(yù)期效應(yīng)。

[1]姜云長(zhǎng),洪群聯(lián).對(duì)深化服務(wù)業(yè)營(yíng)改增的思考[J].中國(guó)發(fā)展觀察，2013(9).

[2]張鵬.“營(yíng)改增”撬動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整[J].新商務(wù)周刊,2013(1).

[3]葛長(zhǎng)銀.“營(yíng)改增”的功過(guò)評(píng)說(shuō)與建議[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí).2012(6).

責(zé)任編輯 胡號(hào)寰 E-mail:huhaohuan2@126.com

2015-02-25

福建省社會(huì)科學(xué)研究項(xiàng)目(2014R0026)

王旭蓉(1991-)，女，江蘇泰州人，碩士研究生。

F810.424

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1673-1395 (2015)04-0059-04