淺析企業(yè)內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息化

摘要：進(jìn)入21世紀(jì)以來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程，許多企業(yè)的規(guī)模和利潤(rùn)都進(jìn)入了空前的增長(zhǎng)期，但是管理和控制并沒(méi)有跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的腳步，我國(guó)政府針對(duì)此現(xiàn)象于2014年1月6日出臺(tái)了《企業(yè)會(huì)計(jì)信息化工作規(guī)范》，這也意味著企業(yè)內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)信息化的融合或?qū)⒓铀佟Ｎ恼聦臅?huì)計(jì)信息化和內(nèi)部控制二者間的相互影響來(lái)分析如何使得二者相得益彰。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息化 內(nèi)部控制 信息 數(shù)據(jù)

2014年1月我國(guó)財(cái)政部發(fā)布了《企業(yè)會(huì)計(jì)信息化工

作規(guī)范》（以下簡(jiǎn)稱為“新規(guī)”），這是繼《會(huì)計(jì)電算化管理辦法》、《商品化會(huì)計(jì)核算軟件評(píng)審規(guī)則》等之后，財(cái)政部對(duì)企業(yè)的相關(guān)工作首次以“會(huì)計(jì)信息化”的概念進(jìn)行規(guī)范。這意味著，企業(yè)內(nèi)控與會(huì)計(jì)信息化的融合或?qū)⒓铀佟?/p>

1 內(nèi)部控制受會(huì)計(jì)信息化的影響

1.1 內(nèi)部控制環(huán)境

所謂內(nèi)控環(huán)境就是建立、實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制的各種要素的總稱，企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制的過(guò)程中，需要以內(nèi)部控制環(huán)境為基礎(chǔ)。通常情況下，內(nèi)控環(huán)境因素主要涉及：治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、人力資源政策等。

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，引入會(huì)計(jì)信息化后，其會(huì)計(jì)核算環(huán)境發(fā)生變化，與傳統(tǒng)的手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)相比，內(nèi)部控制制度的范圍、控制程序等都更加的廣泛、復(fù)雜。信息化要求會(huì)計(jì)人員掌握一定的計(jì)算機(jī)技術(shù)，同時(shí)財(cái)務(wù)部門也需要既懂財(cái)會(huì)知識(shí)又掌握計(jì)算機(jī)的硬件維護(hù)和軟件更新的復(fù)合型人才。會(huì)計(jì)信息化能夠?qū)崟r(shí)采集、更新會(huì)計(jì)信息，對(duì)于基層業(yè)務(wù)的執(zhí)行情況，企業(yè)管理層可以實(shí)時(shí)了解，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)更加趨向扁平化。

1.2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，都會(huì)面臨來(lái)自內(nèi)部、外部的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)此企業(yè)管理層需要研究、分析和評(píng)估內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。通常情況下，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估就是對(duì)影響企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定因素進(jìn)行及時(shí)的識(shí)別、科學(xué)分析和評(píng)價(jià)，同時(shí)采取相應(yīng)的策略。在實(shí)施內(nèi)部控制的過(guò)程中，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是重要環(huán)節(jié)。

在會(huì)計(jì)信息化下，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的內(nèi)容就是確認(rèn)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的危險(xiǎn)大小及其對(duì)內(nèi)部控制的影響。引入會(huì)計(jì)信息化，對(duì)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響包括：

1.2.1 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的范圍被擴(kuò)大

信息化環(huán)境下的風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自于計(jì)算機(jī)硬、軟件，引入信息化技術(shù)以后，企業(yè)還要面臨著網(wǎng)絡(luò)、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)等這些在傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)核算體系下不曾接觸的領(lǐng)域。這也就加大了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的范圍。

1.2.2 道德風(fēng)險(xiǎn)的加劇

傳統(tǒng)編制會(huì)計(jì)憑證的方式因會(huì)計(jì)信息化技術(shù)而發(fā)生改變，逐步被電子文檔自動(dòng)錄入方式所取代，全部的數(shù)據(jù)被電子數(shù)據(jù)處理部門所掌握，在這種情況下，如果沒(méi)有相應(yīng)的控制機(jī)制，容易被人瀏覽、拷貝、刪除、篡改，進(jìn)而在一定程度上加劇了企業(yè)的道德風(fēng)險(xiǎn)。

1.3 控制措施

在實(shí)施內(nèi)部控制的過(guò)程中，控制措施作為一種方法或手段，通常情況下需要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，同時(shí)結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，進(jìn)而確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。在制定控制措施的過(guò)程中，需要結(jié)合企業(yè)的具體業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的特點(diǎn)。

會(huì)計(jì)信息化下控制措施有以下改變：

1.3.1 業(yè)務(wù)流程更加優(yōu)化

會(huì)計(jì)信息化下企業(yè)的管理和日常業(yè)務(wù)處理都是流程化的，這樣就打破了原來(lái)職能部門的區(qū)分，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)信息、數(shù)據(jù)的高度共享，使企業(yè)高層和員工之間實(shí)現(xiàn)溝通，同時(shí)確保溝通的準(zhǔn)確性、及時(shí)性和全面性。

1.3.2 改進(jìn)控制技術(shù)

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，通過(guò)會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)，進(jìn)一步建立和完善授權(quán)責(zé)任體系，進(jìn)而在一定程度上設(shè)置每位系統(tǒng)操作人員的操作權(quán)限，以及相應(yīng)的查詢信息權(quán)限等，進(jìn)而確保企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)被批準(zhǔn)或被授權(quán)的系統(tǒng)操作員進(jìn)行執(zhí)行。會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)憑借自身集成信息的優(yōu)勢(shì)，可以篩選、溝通信息。

1.4 信息與溝通

企業(yè)在日常管理過(guò)程中，通過(guò)對(duì)信息進(jìn)行及時(shí)的傳遞與溝通，可以對(duì)與企業(yè)有關(guān)的各種信息進(jìn)行及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地收集，同時(shí)采用適當(dāng)?shù)姆绞?，將這些信息傳遞給企業(yè)的各個(gè)層級(jí)，進(jìn)而在一定程度上為企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制奠定基礎(chǔ)。信息與溝通通常情況下主要包括收集信息的機(jī)制，以及在企業(yè)內(nèi)部和與企業(yè)外部有關(guān)的溝通機(jī)制等。

會(huì)計(jì)信息化在一定程度上能夠影響并制約內(nèi)部控制的信息與溝通，并且能夠進(jìn)一步解決“信息孤島”問(wèn)題。引入會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)，可以實(shí)現(xiàn)信息的高度集成，并且可以統(tǒng)一管理、共享企業(yè)的資源。

1.5 監(jiān)督檢查

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，通過(guò)監(jiān)督檢查可以監(jiān)督檢查、評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制的健全性、合理性和有效性，同時(shí)形成相應(yīng)的書面報(bào)告，并根據(jù)實(shí)際情況做出相應(yīng)處理，進(jìn)一步為企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制提供保證。通常情況下監(jiān)督檢查主要包括對(duì)內(nèi)部控制的整體情況的建立、執(zhí)行等進(jìn)行監(jiān)督檢查。

對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，實(shí)施會(huì)計(jì)信息化，一方面可以提高監(jiān)督效率，在會(huì)計(jì)信息化條件下，憑借自身的優(yōu)勢(shì)，對(duì)于一部分監(jiān)督檢查工作通常情況下可以自動(dòng)完成，進(jìn)而在一定程度上實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)督，進(jìn)一步提高了監(jiān)督檢查的效率；另一方面使得監(jiān)督檢查的難度進(jìn)一步增加，對(duì)于權(quán)責(zé)，難以利用會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)難進(jìn)行準(zhǔn)確的區(qū)分，使得監(jiān)督檢查的難度進(jìn)一步增加。在信息化環(huán)境下，其授權(quán)方式不再是傳統(tǒng)的簽字、蓋章等，其交易授權(quán)通常情況下可以通過(guò)計(jì)算機(jī)程序自動(dòng)完成，在這種情況下進(jìn)一步增加了授權(quán)過(guò)程的模糊性，控制是否有效，只有發(fā)生損失后才能察覺(jué)，使得內(nèi)部控制的難度大大的增加。

2 會(huì)計(jì)信息化受內(nèi)部控制的影響

根據(jù)辯證法可知，任何事物的產(chǎn)生與發(fā)展都不是獨(dú)立存在的，通常情況下都是依附于其他各個(gè)方面。對(duì)于會(huì)計(jì)信息化和企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)展來(lái)說(shuō)，兩者之間也是相互影響、相互制約的，在許多方面，會(huì)計(jì)信息化都會(huì)對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生正面的影響，并且在一定程度上促使其不斷發(fā)展和壯大，同樣，內(nèi)部控制也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息化產(chǎn)生諸多影響。一般情況下，內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)信息化的影響主要表現(xiàn)在：

2.1 內(nèi)部控制的執(zhí)行影響會(huì)計(jì)信息化的建立

通常情況下，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息化需要依靠有效的內(nèi)部控制和現(xiàn)代化的管理理念。企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，落后的經(jīng)營(yíng)方式、不科學(xué)的組織機(jī)構(gòu)等，在一定程度上難以確保企業(yè)員工及時(shí)獲取企業(yè)的信息、完成日常的工作，那么建立完善的會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)的難度會(huì)更大。對(duì)于某些企業(yè)來(lái)說(shuō)，即便已經(jīng)建立了相應(yīng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，但是其內(nèi)部控制效果不理想，在這種情況下，建立的內(nèi)部控制也是無(wú)效的。因此，企業(yè)只有建立完善的內(nèi)部控制制度，在一定程度上讓每一位員工明確自己的職責(zé)和特定義務(wù)，同時(shí)對(duì)日常的工作目標(biāo)進(jìn)行明確，進(jìn)一步確保每個(gè)員工都能忠于職守，進(jìn)而確保順利實(shí)施企業(yè)日常業(yè)務(wù)流程，使得企業(yè)會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)充分發(fā)揮自身的作用。

2.2 會(huì)計(jì)信息化的實(shí)施效果受內(nèi)部控制的影響

在很大程度上會(huì)計(jì)信息化實(shí)施的質(zhì)量和效果會(huì)受內(nèi)部控制的影響和制約，其中最關(guān)鍵的是控制信息。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，為了確保數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性、有效性，必須通過(guò)內(nèi)部控制對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，進(jìn)而在一定程度上控制會(huì)計(jì)信息的錄入和輸出；為了確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全性，需要綜合考察、衡量?jī)?nèi)部控制系統(tǒng)相關(guān)人員的綜合素質(zhì)；內(nèi)部控制在內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制措施、信息與溝通和監(jiān)督檢查這五方面的實(shí)施效果都要完善，任何一個(gè)方面的控制效果不盡人意，都會(huì)使得實(shí)施會(huì)計(jì)信息化的質(zhì)量和效率大打折扣。

由此我們可以看出，內(nèi)部控制的不完善和不合理會(huì)阻礙會(huì)計(jì)信息化的進(jìn)一步推廣和發(fā)展，會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展又會(huì)促使企業(yè)內(nèi)部控制越發(fā)有效。內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)信息化相輔相成，只有二者合理配合才能達(dá)到互惠互利的目的。

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作者簡(jiǎn)介：劉娜（1982-），女，黑龍江人，講師，主要從事會(huì)計(jì)電算化和稅收實(shí)務(wù)實(shí)訓(xùn)類課程的教學(xué)與研究。endprint