高校內(nèi)部會計控制淺析

□文/刁基弘

（渤海大學管理學院 遼寧·錦州）

改革開放之后，我國的高校教育管理體制發(fā)生變化，高校逐漸脫離政府部門的直接管理，形成具有獨立自主的經(jīng)濟體，經(jīng)費渠道也由過去單一的政府財政撥款轉化為以政府撥款為主、多種渠道自主籌款的新格局，教育經(jīng)費來源的變化給高校的財務管理工作帶來一定的挑戰(zhàn)。經(jīng)費渠道的增多，勢必會加劇高校經(jīng)費使用渠道的不明朗，尤其是高校財務管理者可能會通過某些手段將教育經(jīng)費占為己有等，因此加強高校內(nèi)部會計控制是高校教育管理體制改革的必然趨勢，是我國經(jīng)濟市場發(fā)展的內(nèi)在要求。

一、高校內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀

近年來，高校在收費方面上具有很大的自主權，其無形之中增加高校的財務收入，但是許多高校利用手中的自主收費權，在招生、辦學、就業(yè)過程中隨意設立收費科目、超標收費；利用高?；üこ踢M行損公肥己、撈取回扣等。分析高校財務管理中存在的這些違規(guī)違法行為發(fā)生的原因主要就是高校的內(nèi)部經(jīng)濟秩序混亂，會計控制制度弱化。因此，實行有效的高校內(nèi)部會計控制是促進高校教育事業(yè)健康發(fā)展的基礎。

（一）從查處的高校財務案件看高校內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀。高等院校是培養(yǎng)高端人才的圣地，它是傳授知識的殿堂，其在人們以及社會中的地位是純潔的場所，而高校的教育工作者具有淵博的知識、高尚的思想品德不被外界惡劣的環(huán)境所影響，但是近幾年從我國高校發(fā)生的經(jīng)濟犯罪案件看高校的經(jīng)濟犯罪數(shù)量呈現(xiàn)逐年上升的趨勢，并且涉及的犯罪數(shù)額非常大，涉案人員在高校中具有很高的職務。

在一些高校內(nèi)部，由于內(nèi)部會計失效，存在會計造假、貪污舞弊、國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象，根據(jù)對近幾年監(jiān)察網(wǎng)、《中國監(jiān)察》、《黨風建設》等關于高校經(jīng)濟犯罪相關資料分析得出以下數(shù)據(jù)，詳見表1。（表1）在這些案件中，“貪污”、“受賄”案件占全部案件數(shù)量的78%，而這兩類案件中，涉及由于高校內(nèi)部會計失控案件，又占到這兩類案件的80%以上。

（二）從問卷調(diào)查結果看高校內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀。為了更加全面地了解高校內(nèi)部會計方面的情況，為提高對高校內(nèi)部會計控制研究，采取實地問卷調(diào)查和網(wǎng)絡投票的形式對遼寧省、河北省以及河南省內(nèi)的幾所院校進行了調(diào)查。本次調(diào)查主要針對高校內(nèi)部會計控制的三個實務性問題：一是高校領導對內(nèi)部控制的重視程度；二是高校內(nèi)部會計控制總體的建立和完善情況；三是高校內(nèi)部會計控制失控的情況。設計的問題以及統(tǒng)計問卷回應情況如下：

1、高校領導對內(nèi)部控制的重視程度。（表2）通過上述問卷調(diào)查數(shù)據(jù)分析可以得出結論：高校領導對于內(nèi)部會計控制的建設重視程度還是很高的。

2、高校內(nèi)部會計控制總體的建立和完善情況。此環(huán)節(jié)主要提出了10 個問題：高校內(nèi)部控制總體的建立和完善情況、本校貨幣資金內(nèi)部控制的建立和完善情況、本校實物資產(chǎn)內(nèi)部控制的建立和完善情況、本校對外投資內(nèi)部控制的建立和完善情況、本校工程項目內(nèi)部控制的建立和完善情況等。通過數(shù)據(jù)分析得出結論：高校在內(nèi)部控制的總體制度等方面還是比較完善的，但是在高校采購、項目控制、對外投資以及成本費用內(nèi)部控制方面還做得不夠好。

表1 2009～2012年高校經(jīng)濟犯罪

表2 高校領導對內(nèi)部控制的重視程度

表3 高校內(nèi)部會計控制失控的情況

3、高校內(nèi)部會計控制失控的情況。（表3）從上述調(diào)查問卷的數(shù)據(jù)分析：高校領導對內(nèi)部會計控制已經(jīng)非常重視，各個學校的內(nèi)部會計控制制度已經(jīng)在建立之中，并且在不斷地完善過程中，但是還是有許多問題，還需要在某些地方進行完善，尤其是在內(nèi)部控制執(zhí)行方面要加強執(zhí)行力度。

二、高校內(nèi)部會計控制存在的問題

從對高校內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀分析看，我國高校內(nèi)部會計控制雖然取得了一定的成績，但是還是存在不少的問題：

（一）內(nèi)部會計控制制度不健全。由于內(nèi)部會計控制制度不健全，缺乏健全的財務制度，高校普遍存在經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項與記賬人員、經(jīng)辦人員、財務保管人員職責劃分不清、權限不明、缺乏相互分離、相互制約和相互監(jiān)督。具體表現(xiàn)在學校出納員管錢又管賬；有的高校出納員參與高校辦公用品或者其他物品的采購工作；高校的收付款業(yè)務沒有由專人負責，比如高校的收付款業(yè)務高校財務管理人員、出納員等都具有權限。

雖然我國制定了一些對高校財務管理相關的法律法規(guī)，但是還沒有形成一個相對完整的內(nèi)部會計控制理論體系，導致高校內(nèi)部控制制度存在不少問題：第一，高校對于對外投資內(nèi)部控制沒有設立或者規(guī)范的內(nèi)容不全面，結果高校在決定對外投資時往往因為沒有嚴格的內(nèi)部控制導致投資失?。坏诙?，內(nèi)部控制對象存在偏差性。高校對于內(nèi)部會計工作往往會忽視各系、處室財務管理情況，內(nèi)部會計制度對二級會計人員的控制內(nèi)容規(guī)范的比較少；第三，內(nèi)部會計控制制度的范圍不全面。高校內(nèi)部會計控制忽視創(chuàng)收經(jīng)費、二級院系經(jīng)費以及基建財務等方面的內(nèi)部會計控制。

（二）預算管理不完善，會計資料過于簡化，管理水平急需提高。財務預算是高校內(nèi)部會計控制的重要方面，高校會計管理人員應該從財務預算的編制、批準、執(zhí)行等各個環(huán)節(jié)的關鍵點著手，防止預算編制存在弄虛作假的行為，目前高校在預算編制、管理中主要存在以下問題：第一，政府對高校的資金補助時間與高校財務預算制作時間不同步，結果造成高校不得不重復制作預算報表，給高校造成一定的人力物力資源浪費；二是高校在制定完財務預算之后，其沒有對預算的執(zhí)行進行動態(tài)的監(jiān)督，不能發(fā)揮資金的經(jīng)濟效益與社會效率，比如高校對于科研預算的執(zhí)行過程不進行監(jiān)督，結果造成科研經(jīng)費不能真正的用在學術研究上，造成學術腐敗。

再者，高校的會計資料過于簡單，從收款方式看，發(fā)票、收據(jù)很難發(fā)現(xiàn)收款相應依據(jù)以及收款方式；從付款方式看，也看不出為何付款的依據(jù)，發(fā)票收據(jù)格式中沒有審批付款的簽字處，沒有印制背書處；從會計賬簿看，重視分類賬，忽視日記賬和備查賬，重視金額記載，忽視事由記載。

（三）部分高校會計從業(yè)人員素質較低。部分高校由于種種原因，會計人員進校時沒有經(jīng)過系統(tǒng)的培訓與考核，甚至有的會計人員是依靠“走關系”調(diào)入高校；會計人員在進入學校以后也沒有形成系統(tǒng)的考核、晉升機制，沒有根據(jù)高校的實際會計工作環(huán)境進行相應的職業(yè)道德培訓；有的會計人員為了實現(xiàn)個人私利而迎合財務管理者的意圖，編造弄虛作假會計信息，有的會計人員為了貪污、腐化而造假。同時，高校管理者對內(nèi)部會計控制的認識不正確，造成高校對內(nèi)部會計控制不重視，使得高校的內(nèi)部會計控制工作開展不順利。

（四）內(nèi)部財務管理不嚴、產(chǎn)權不順，內(nèi)部控制薄弱。高校存在多層次的財務收支活動，目前管理現(xiàn)狀是：高校對院、系、處級經(jīng)濟收支活動的管理薄弱；各級財務管理機構不健全，從事財務工作的人員素質高低不同；行政手段干預高校內(nèi)部會計控制現(xiàn)象比較嚴重。一些高校的內(nèi)部控制管理滯后，督促檢查不夠，長期無人過問，失去監(jiān)督力。結果造成崗位間的相互聯(lián)系和協(xié)調(diào)缺乏，如果上一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，下一環(huán)節(jié)很難發(fā)現(xiàn)問題，這樣的情況長期發(fā)展就會造成高校會計信息的失真，久而久之就會形成高校“小金庫”的設立，引發(fā)高校經(jīng)濟犯罪發(fā)生。

高校的財務屬于國有資產(chǎn)，長期形成了高校對已經(jīng)形成的高校財務關注比較少，缺乏對其使用的監(jiān)控，使得許多高校資產(chǎn)被長期無償占有，造成高校國有資產(chǎn)流失，高校在采購環(huán)節(jié)制度方面不嚴格，貨物的采購、驗收、存放以及付款等職責沒有嚴格分離，存貨的發(fā)出沒有按規(guī)定辦理，也沒有與會計記錄核對，由于是對高校固定資產(chǎn)的損壞、積壓、滯銷等不作處理，使得高校資產(chǎn)長期虧損。

三、提高高校內(nèi)部會計控制措施建議

（一）完善高校的控制環(huán)境。完善的內(nèi)部控制需要有良好的環(huán)境，因此提高高校內(nèi)部的控制制度，需要構建適合內(nèi)部控制制度發(fā)展的環(huán)境。首先，高校內(nèi)部要建立明確的內(nèi)部控制主體，也就是誰負責高校會計的內(nèi)部控制工作，內(nèi)部控制工作的責任主體是誰。根據(jù)高校組織結構，應該建立以校長為主體的內(nèi)部控制組織結構體系；其次，要明確內(nèi)部控制所要達到的目標，比如校長進行內(nèi)部控制的目的就是為了促進學校的健康發(fā)展，而資金治理者的任務就是將有限的資金用于最需要的地方，提高資金的使用效益。

（二）建立嚴格的預算控制制度。完善高校內(nèi)部會計控制最重要的措施就是建立嚴格的預算控制制度。首先，建立高校經(jīng)費預算控制，高校資金預算是對高校所有活動的總體說明，是保障高校經(jīng)濟活動的重要措施，因此高校財務部門要從高校經(jīng)費預算環(huán)節(jié)入手，做好預算關鍵控制點監(jiān)控；其次，高校各院系、處室要結合本單位的實際情況制定符合實際需求的預算，并且嚴格執(zhí)行預算內(nèi)容；最后，建立高校領導財務預算負責制，高校領導對預算內(nèi)容、執(zhí)行情況等負有全面責任，對于發(fā)現(xiàn)有違反預算執(zhí)行的要給予一定的處罰。并且高校會計預算的編制要經(jīng)過高校全體職工共同決策。

（三）建立健全財產(chǎn)治理制度。高校的財產(chǎn)治理是高校財務管理工作的重中之重，因此高校應該根據(jù)高校的實際發(fā)展情況建立完善的財產(chǎn)治理制度。首先，高校要根據(jù)相關法律制度，結合高校內(nèi)部院系之間的內(nèi)部控制規(guī)定，建立適合其實際的流動資產(chǎn)內(nèi)部控制管理制度；其次，高校也要做好固定資產(chǎn)的管理控制工作，固定資產(chǎn)管理是高校財務管理的重要組成部分，由于固定資產(chǎn)包含的種類較多，同時固定資產(chǎn)的價值比較大，所以對于固定資產(chǎn)的管理需要高校從源頭上建立完善的管理體系，比如針對高校固定設備的管理可以建立崗位責任制，財務部門與設備治理部門要每年對固定資產(chǎn)進行清查盤點，保證賬、卡、物相符。加強高校流動資產(chǎn)以及固定資產(chǎn)的治理有利于防止國有資產(chǎn)的流失。

（四）建立高效風險指標評價體系。高校管理體制的改革，拓寬了高校的籌資渠道，而籌資渠道的拓寬必然會加劇高校的財務管理風險，比如高校為了擴大辦學規(guī)模，提高高校的硬件設施，高校在積極爭取財政支持的同時，還要向銀行進行貸款，對于高?；I資渠道的多樣化，需要高校要建立風險指標評價體系，根據(jù)高校的財務狀況，分析與評估高校在負債和風險控制方面的能力，尤其是重點監(jiān)控高校的財務數(shù)據(jù)，進而全面指導高校資產(chǎn)的優(yōu)化配置，動態(tài)監(jiān)測高校的財務風險，根據(jù)風險指標體系及時發(fā)現(xiàn)高校財務管理風險，將高效的財務風險降到最低。

1、構建暢通的信息傳遞渠道。構建完善的會計信息傳遞渠道是保障內(nèi)部控制的基礎。高校要積極公開高校的財務情況，形成全校教職工共同參與管理的會計內(nèi)部控制機制。首先，高校要保障教職工對會計信息的享用權與知情權，規(guī)范信息反饋途徑，保障教職工對發(fā)現(xiàn)會計控制存在問題時能夠及時暢通的向高校管理層提出意見；其次，加大現(xiàn)代技術在信息反饋途徑中的應用。高校會計內(nèi)部控制反饋制度建立要積極利用先進的現(xiàn)代技術，通過建立網(wǎng)絡信息搜集、手機短信平臺以及電話服務熱線等拓寬信息反饋渠道，同時利用現(xiàn)代信息技術傳播速度快等特點，及時發(fā)布高校財務管理情況，通過信息技術做大程度的提高會計內(nèi)部控制決策的科學性，為高校的會計內(nèi)部控制風險提供強有力的信息支持。

2、加強內(nèi)部控制的監(jiān)督與評審。內(nèi)部會計控制的順利實施需要對其進行監(jiān)督與評審，高校審計部門要充分發(fā)揮作用，建立制度嚴格的審計制度，同時高校審計部門工作內(nèi)容也要及時根據(jù)內(nèi)部會計控制環(huán)境的變化而做出相應的調(diào)整。總之，通過會計審計與評審可以促進內(nèi)部會計控制目的的實現(xiàn)。

四、結束語

高校內(nèi)部會計控制是高校管理現(xiàn)代化的產(chǎn)物，其有效的保障高校財務工作的正?；?，是促進高校教育發(fā)展的必然選擇。因此高校要通過各方面的努力完善內(nèi)部會計控制，保障高校內(nèi)部會計控制在高校財務管理中的順利開展。

［1］王薇.如何在高校內(nèi)部建立和實施控制制度.安徽農(nóng)業(yè)大學學報，2003.4.

［2］趙明，師萍. 高校內(nèi)部會計控制. 中國社會科學出版社，2006.5.