《小企業(yè)會計準則》特色淺析

□文/祁 莉 黃 邁

（蘇州大學應用技術學院 江蘇·蘇州）

一、在計量及計算方法上

（一）資產(chǎn)按歷史成本計量?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定，小企業(yè)的資產(chǎn)應當按照成本計量，不進行資產(chǎn)減值測試，對于應收款也不計提壞賬。例如，小企業(yè)對壞賬損失采用直接轉(zhuǎn)銷法，在實際發(fā)生壞賬時，將壞賬損失直接計入期間費用，同時沖銷應收賬款，不設置“壞賬準備”科目。會計處理與稅法處理一致，這意味著小企業(yè)計稅基礎的確定性。以歷史成本為計稅基礎簡化了小企業(yè)會計處理，不僅規(guī)范了小企業(yè)的納稅情況也使稅務機關稅收征管程序簡單明確又具可靠性。

而《企業(yè)會計準則》規(guī)定企業(yè)在對會計要素計量時可根據(jù)實際采用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量，允許對資產(chǎn)計提減值準備，對壞賬用備抵法計提壞賬準備。這需要企業(yè)財務人員進行職業(yè)判斷。

（二）長期股權投資的后續(xù)計量。《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，小企業(yè)的長期股權投資應該采用成本法進行會計處理。在長期股權投資持有期間，被投資單位分配宣告的現(xiàn)金股利或利潤，應當按照分得的金額確認投資收益。此規(guī)定與企業(yè)所得稅稅法中關于長期股權投資的處置是一致的，體現(xiàn)了《小企業(yè)會計準則規(guī)定》與稅法的趨同。

而《企業(yè)會計準則規(guī)定》規(guī)定，長期股權投資在持有期間，應當分別采用成本法和權益法進行核算。此方法要求企業(yè)的會計核算人員有較好的職業(yè)判斷能力，能根據(jù)投資的環(huán)境，準確地判斷出核算所采用的方法，對其收益進行正確的核算。但在納稅的時候，企業(yè)要根據(jù)所采用的會計核算方法的不同，進行相應的納稅調(diào)整，會計核算較復雜。

（三）所得稅計算方法?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定，小企業(yè)采用應付稅款法核算所得稅，將計算的應繳所得稅確認為當期所得稅費用，是指本期稅前會計利潤與應納稅所得額之間的差異造成的影響納稅的金額直接計入當期損益，而不作為資產(chǎn)負債表中的一項負債或一項資產(chǎn)加以反映，這種不遞延到以后各期的會計處理方法，簡化了小企業(yè)的會計處理。

而《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)應當采用資產(chǎn)負債表債務法對所得稅進行處理，是以估計轉(zhuǎn)銷年度的所得稅率為依據(jù)，計算遞延所得稅款的一種所得稅會計處理方法。相比之下，會計處理需要會計人員的職業(yè)判斷以及處理復雜。

二、在有關賬務處理上

（一）固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷處理?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定，小企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定其使用壽命和預計凈殘值。對不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。這借鑒了稅法的有關規(guī)定，另外小企業(yè)的折舊方法也與稅法一致。

而《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)確定固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值時側(cè)重于會計人員對其性質(zhì)和使用情況的判斷而并沒有提及考慮稅法的規(guī)定。說明《小企業(yè)會計準則》在吸取《企業(yè)會計準則》精華所在的基礎上又結合我國小企業(yè)特點，進行一定簡化。

（二）固定資產(chǎn)后續(xù)處理?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定，將固定資產(chǎn)的后續(xù)支出劃分為日常支出和大修理支出，將固定資產(chǎn)的大修理支出計入“長期待攤費用”進行分攤處理，同時也不需要對其進行減值測試，無需計提減值準備，這與稅法規(guī)定相一致。而《企業(yè)會計準則》規(guī)定，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入當期損益。這要求會計人員進行相應的職業(yè)判斷，同時也要求企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對固定資產(chǎn)進行減值測試，有確鑿證據(jù)表明其發(fā)生減值的，應當計提減值準備。

（三）長期借款利息計提的處理?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定，對于長期借款利息應當按照借款本金和借款合同利率在應付利息日計提利息費用，計入相關資產(chǎn)成本或財務費用，不需要單獨在資產(chǎn)負債表日預計提利息。這與稅法規(guī)定一致，簡化了核算。

而《企業(yè)會計準則》規(guī)定，對長期借款所發(fā)生的利息支出，應當按照權責發(fā)生制的原則在資產(chǎn)負債表日對利息進行預提并計入有關資產(chǎn)成本或當期損益，與《小企業(yè)會計準則》處理不同。

（四）售出商品退回的處理?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定，小企業(yè)已經(jīng)確認的銷售商品收入，發(fā)生銷售退回不論屬于本年度還是屬于以前年度的銷售，都應當在發(fā)生時直接沖減當期銷售商品收入，不設置“以前年度損益調(diào)整”科目。這與稅法規(guī)定一致，無論是對會計人員判斷還是會計核算上都是大大的簡化。

而《企業(yè)會計準則》規(guī)定，對銷售退回商品按本年度和以前年度區(qū)分進行不同的賬務處理。屬于本年度的銷售退回處理同樣在發(fā)生時沖減當期營業(yè)收入，而屬于以前年度銷售退回通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，并將調(diào)整的凈損益金額轉(zhuǎn)入“未分配利潤”科目。

通過上述簡單的分析比較可以看出，《小企業(yè)會計準則》的理念、框架結構、計量方法、核算等注重與企業(yè)所得稅法趨同，在會計核算過程中盡量減少會計人員的職業(yè)判斷及財務工作量，《小企業(yè)會計準則》既滿足了稅收征管信息需求使小企業(yè)更好地進行納稅申報，也利于銀行信貸決策，有利于促進我國小企業(yè)發(fā)展。

［1］財政部會計司編寫組.小企業(yè)會計準則釋義.中國財政經(jīng)濟出版社，2011.

［2］中國注冊會計師協(xié)會.會計.中國財政經(jīng)濟出版社，2012.

［3］企業(yè)會計準則編審委員會.企業(yè)會計準則案例講解.立信會計出版社，2013.

［4］梁劍冰.小企業(yè)會計準則與稅法的趨同.中國證券期貨雜志，2012.10.