促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的財(cái)政稅收政策研究

張衍群

一、小微企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀

小微企業(yè)的概念最早是由經(jīng)濟(jì)學(xué)家郎咸平提出的，所謂小微企業(yè)是指小型企業(yè)、微型企業(yè)、家庭作坊式企業(yè)、個(gè)體工商戶的統(tǒng)稱。

（一）小微企業(yè)發(fā)展中存在的問題及在國民經(jīng)濟(jì)中的地位

國家統(tǒng)計(jì)局資料顯示，2011年河南全部的工業(yè)總產(chǎn)值中，小微企業(yè)約占56.3%，約有56.9萬家小微企業(yè)，占總企業(yè)的百分之九十以上。從分布結(jié)構(gòu)可以看出，小微企業(yè)多分布于二三產(chǎn)業(yè)，吸納就業(yè)人數(shù)約為165萬左右，占企業(yè)吸納就業(yè)人數(shù)的一半以上，為大量城鎮(zhèn)人口和向城市轉(zhuǎn)移的農(nóng)村剩余勞動(dòng)力提供大量的就業(yè)機(jī)會，為保障民生和社會穩(wěn)定提供了必要的保障；此外，小微企業(yè)還是增強(qiáng)國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力。

受本身發(fā)展后勁不足以及外部環(huán)境壓力的制約，小微企業(yè)依舊承擔(dān)著較大的市場風(fēng)險(xiǎn)。在市場競爭中小微企業(yè)沒有經(jīng)濟(jì)話語權(quán)。由于市場需求萎縮，銷售斷路，無價(jià)格競爭優(yōu)勢，而原材料和勞動(dòng)力成本不斷攀升，進(jìn)一步壓縮了企業(yè)的盈利空間。而小微企業(yè)提供的產(chǎn)品服務(wù)科技含量低，創(chuàng)新能力不足，多以勞動(dòng)密集型為主，生產(chǎn)中忽略了產(chǎn)品的附加值。正是因?yàn)樵谌瞬?、資金、技術(shù)和管理方面的軟肋，阻礙了小微企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，使其難以形成規(guī)模效應(yīng)。

（二）小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)現(xiàn)狀

稅收是國有財(cái)產(chǎn)在國家和納稅人之間的利益分配問題。稅收負(fù)擔(dān)的量化實(shí)質(zhì)上是國家組織如和納稅人擁有財(cái)產(chǎn)之間的博弈，可以從宏觀和微觀兩個(gè)兩個(gè)層面進(jìn)行衡量。

然而在我國的稅收立法中并沒有專門針對小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，這就意味著小微企業(yè)要承擔(dān)和大中型企業(yè)同等的稅收的負(fù)擔(dān)。由于小微企業(yè)盈利能力很有限，所以其承擔(dān)的實(shí)際稅負(fù)就非常沉重。因此，政府如何利用稅收優(yōu)惠政策幫扶小微企業(yè)就成為了迫在眉睫的課題。

二、小微企業(yè)的納稅主體地位及稅收指導(dǎo)思路

（一）小微企業(yè)在納稅主體中的地位

小微企業(yè)是納稅負(fù)稅的主力軍，是國家稅收來源不可缺少的一部分。但是，并不等于應(yīng)把小微企業(yè)作為財(cái)政收入的主要承擔(dān)者。如何制定有利于企業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠稅收政策才能更好的協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

給予小微企業(yè)減稅免稅意味著要犧牲部分眼前的稅收收入，但從長遠(yuǎn)看，能夠保證稅收的后續(xù)增長，對于大量承受生存壓力的企業(yè)而言實(shí)際上是一條減負(fù)放活之路。基于小微企業(yè)在稅收主體中的特殊地位及政府承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，促進(jìn)小微企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展應(yīng)該成為制定減稅政策的初衷。

（二）小微企業(yè)稅收政策的依據(jù)

稅收公平是企業(yè)負(fù)稅的法理基礎(chǔ)?；谛∥⑵髽I(yè)的現(xiàn)狀，制定靈活有效的減稅政策合情、合理、合法，也是稅收政策制定的指導(dǎo)原則。生產(chǎn)財(cái)產(chǎn)權(quán)不能課稅或者只能課輕稅，高額所得者應(yīng)擔(dān)承擔(dān)高負(fù)稅，低收入者應(yīng)當(dāng)享受適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠。因此小微企業(yè)承擔(dān)的高額稅收不符合稅收公平和量能課稅原則。

三、小微企業(yè)稅收政策要“放扶結(jié)合”

（一）營業(yè)稅制的改革思路

進(jìn)一步提高營業(yè)稅起征點(diǎn)同時(shí)擴(kuò)大起征點(diǎn)適用范圍應(yīng)當(dāng)成為稅制改革的基本思路。給企業(yè)減壓的萬能方法是進(jìn)一步提高營業(yè)稅起征點(diǎn)，用政策開拓小微企業(yè)的盈利空間。

拓寬營業(yè)稅改征增值稅的區(qū)間。小微企業(yè)在采購環(huán)節(jié)繳納了增值稅的前提下，由于并非增值稅應(yīng)稅企業(yè)，無法從下家得到銷售額稅，之前繳納的增值稅無處抵扣。但營業(yè)稅針對小微企業(yè)營業(yè)額全額征收，已經(jīng)屬于重復(fù)征稅，無疑加重了小微企業(yè)的負(fù)擔(dān)。如果將營業(yè)稅改征為增值稅，既能避免重復(fù)征稅的問題，又能促進(jìn)專業(yè)分工細(xì)化，因而從營業(yè)稅改征增值稅降低小微企業(yè)的稅負(fù)是比較科學(xué)可行的指導(dǎo)思路。

（二）所得稅制度改革探索

適當(dāng)降低小微企業(yè)所得稅稅率，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)和國家財(cái)政的雙贏。在美國、英國、德國的小企業(yè)優(yōu)惠稅率為33%、20%、31%，優(yōu)惠幅度大于10%。而這個(gè)數(shù)字在我國是20%，遠(yuǎn)落后于發(fā)達(dá)國家的優(yōu)惠幅度。

做好企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅兩者間的銜接，避免重復(fù)征稅。在完善所得稅制度時(shí)，除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、多人經(jīng)營企業(yè)之外的小微企業(yè)投資者從企業(yè)獲得的經(jīng)濟(jì)收入免征個(gè)人所得稅，規(guī)定企業(yè)按程序支付給股東的股息和紅利稅前列支，實(shí)現(xiàn)個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅的公平銜接，避免重復(fù)征稅。

（三）鼓勵(lì)創(chuàng)新型小微企業(yè)的財(cái)稅扶持政策

目前我國對小微企業(yè)的稅收扶持政策缺乏系統(tǒng)性和持續(xù)性。稅收的具體環(huán)節(jié)缺乏確實(shí)可行的科學(xué)方法，尤其是對企業(yè)的創(chuàng)造力激勵(lì)不夠。就目前的稅收體制而言，流轉(zhuǎn)稅占龍頭地位，而所得稅比重不高，但在創(chuàng)新扶持上卻以所得稅為主，這與稅收體制結(jié)構(gòu)相悖，阻礙了稅收扶持的幫扶作用。只有基于減免，優(yōu)惠稅率、降低稅額三者有機(jī)結(jié)合，才能真正挖掘企業(yè)科技創(chuàng)新的潛力，對于創(chuàng)新型小微企業(yè)可以撥發(fā)科技支持專項(xiàng)資金，提供技術(shù)管理經(jīng)驗(yàn)。

（四）對環(huán)保型小微企業(yè)給予適當(dāng)?shù)恼邇A斜

適當(dāng)?shù)亩愂照邇A斜能夠促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展，為其實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型提供外部平臺。而我國這方面的政策正處于開發(fā)階段，大多采用簡單的減免稅收，缺乏針對性和系統(tǒng)性，利用財(cái)政政策鼓勵(lì)企業(yè)從傳統(tǒng)型走向環(huán)保型的激勵(lì)作用很有限。政府應(yīng)當(dāng)針對從事符合條件的環(huán)保項(xiàng)目的小微企業(yè)給予稅收優(yōu)惠減免。加大對小微企業(yè)技術(shù)研發(fā)資金、技術(shù)的支持力度，對初創(chuàng)階段的環(huán)保項(xiàng)目建立資金儲備，對已經(jīng)形成環(huán)保效應(yīng)的企業(yè)給予獎(jiǎng)勵(lì)。

四、結(jié)論

總之，在市場競爭中小微企業(yè)處于不利地位，盈利空間很有限，使其承擔(dān)和大中型企業(yè)同等的稅負(fù)，無疑加重了小微企業(yè)的負(fù)擔(dān)，不利于其成長及發(fā)展。政府應(yīng)當(dāng)通過減稅優(yōu)惠等財(cái)稅政策扶持其發(fā)展，制定“放扶結(jié)合”的稅收政策，實(shí)現(xiàn)對小微企業(yè)征稅的公平合理。完善稅收結(jié)構(gòu)，注重營業(yè)稅、流轉(zhuǎn)稅及所得稅三者的銜接，以國家財(cái)稅改革為契機(jī)，針對特殊企業(yè)，如針對創(chuàng)新型、環(huán)保型小微企業(yè)制定系統(tǒng)的資金、技術(shù)等政策方案。一是給小微企業(yè)松綁有了經(jīng)營盈利的空間，二是激勵(lì)小微企業(yè)快速成長，保障市場經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)增長，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。

[1]馮紅霞.我國稅負(fù)水平與降低企業(yè)稅負(fù)的稅改研究[D].山東大學(xué)財(cái)政學(xué)院.

[2]楊斌.治稅的效率與公平[M].北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社.