在華跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)的影響及應(yīng)對(duì)策略

劉 靜

（安徽大學(xué) 經(jīng)濟(jì)學(xué)院，安徽 合肥 230601）

在世界經(jīng)濟(jì)進(jìn)程不斷加快的過(guò)程中，跨國(guó)公司越來(lái)越頻繁地活躍在國(guó)際經(jīng)濟(jì)與貿(mào)易的舞臺(tái)上.目前，跨國(guó)公司在中國(guó)的投資，無(wú)論是從規(guī)模還是投資力度上，都在逐年增加.據(jù)統(tǒng)計(jì)，世界貿(mào)易總額的一半以上為跨國(guó)公司貿(mào)易額.由此可見(jiàn),越來(lái)越多的跨國(guó)公司開(kāi)始選擇在集團(tuán)內(nèi)部進(jìn)行貿(mào)易,而且貿(mào)易數(shù)額巨大.

目前，世界上很多著名跨國(guó)企業(yè)在中國(guó)設(shè)立了分支機(jī)構(gòu)，比如殼牌，寶潔，諾基亞等等.這些跨國(guó)公司在華投資，給中國(guó)帶來(lái)了先進(jìn)的管理經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)和設(shè)備等等.但是，作為一個(gè)經(jīng)營(yíng)中的企業(yè)，他們需要獲得最大的利潤(rùn)以及降低公司總體的稅收和負(fù)債額.為了獲得更豐厚的利潤(rùn)，現(xiàn)在大多數(shù)跨國(guó)公司常常采取一系列措施來(lái)實(shí)現(xiàn)這一目的，而轉(zhuǎn)移定價(jià)則是他們目前使用最多的一個(gè)工具.這種行為無(wú)疑將對(duì)中國(guó)的經(jīng)濟(jì)造成很?chē)?yán)重的沖擊.因而，如何有效應(yīng)對(duì)跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)移定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)這種行為，已成為當(dāng)務(wù)之急.

1 轉(zhuǎn)移定價(jià)概述

1.1 轉(zhuǎn)移定價(jià)的概念

轉(zhuǎn)移定價(jià)是指跨國(guó)公司為了實(shí)現(xiàn)集團(tuán)總體的利益最大化,與其關(guān)聯(lián)企業(yè)或附屬公司間采取的內(nèi)部交易的價(jià)格,它是跨國(guó)公司內(nèi)部，在母公司與子公司、子公司與子公司之間銷(xiāo)代產(chǎn)品，提供商務(wù)、轉(zhuǎn)讓技術(shù)和資金借貸等活動(dòng)所確定的一種不同于市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)的價(jià)格.這種價(jià)格不是由買(mǎi)賣(mài)雙方在公平的交易原則下確定的,也不是根據(jù)外部市場(chǎng)上的供求關(guān)系確立的,它更多的時(shí)候是為了一些商業(yè)利益,比如逃避稅收的目的,經(jīng)由跨國(guó)公司總部的決策人員在某些特定環(huán)境下人為確定的一種交易價(jià)格.

1.2 轉(zhuǎn)移定價(jià)的目的

1.2.1 逃避稅收，減輕賦稅

跨國(guó)公司在世界各地都設(shè)有子公司或者分支機(jī)構(gòu)，而各個(gè)子公司或者分支機(jī)構(gòu)所處的地區(qū)賦稅條件不同，有的在高稅區(qū)，有的在低稅區(qū).故而跨國(guó)公司利用不同地區(qū)稅率、稅制的差異區(qū)別，通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)從而實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的轉(zhuǎn)移，逃避稅收.

跨國(guó)公司常常利用各地征稅條件的差異，來(lái)調(diào)整跨國(guó)公司與其分支機(jī)構(gòu)之間的利潤(rùn)分布，從而削減公司整體的賦稅額.例如：在B國(guó)，公司所要繳納的稅收比A國(guó)低，在其他情況相同的情況下，跨國(guó)公司母公司就可以規(guī)定，將A國(guó)所在的子公司的產(chǎn)品低價(jià)銷(xiāo)售給B國(guó)所在地的子公司;又或者抬高B國(guó)子公司產(chǎn)品的價(jià)格，再賣(mài)給A國(guó)子公司，于是B國(guó)子公司的利潤(rùn)提高了，而A國(guó)子公司的利潤(rùn)下降了.簡(jiǎn)而言之，即利潤(rùn)從稅率高的國(guó)家子公司轉(zhuǎn)移到了稅率低的國(guó)家子公司，于是在整體上，減少了整個(gè)公司應(yīng)該繳納的稅額.

1.2.2 開(kāi)拓新市場(chǎng)

跨國(guó)公司可以利用轉(zhuǎn)移定價(jià)，獲得價(jià)格上的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，從而搶占市場(chǎng).通常，跨國(guó)公司選擇以相對(duì)低的價(jià)格向東道國(guó)的關(guān)聯(lián)企業(yè)供應(yīng)原材料、零部件、設(shè)備、勞務(wù)以及技術(shù)等，關(guān)聯(lián)企業(yè)再以比競(jìng)爭(zhēng)者低一些的價(jià)格在東道國(guó)的市場(chǎng)銷(xiāo)售，最終獲得開(kāi)拓市場(chǎng)的目標(biāo).

1.2.3 規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

跨國(guó)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)總是伴隨著外匯風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)行浮動(dòng)匯率之后，匯率變動(dòng)頻繁，這無(wú)疑增加了跨國(guó)公司在經(jīng)營(yíng)中的外匯風(fēng)險(xiǎn).因而，跨國(guó)公司為了減少因?yàn)閰R率變動(dòng)可能會(huì)帶給整個(gè)集團(tuán)的損失，會(huì)選擇利用轉(zhuǎn)移定價(jià)，將有關(guān)利潤(rùn)提前調(diào)回，將匯率貶值的國(guó)家中子公司的資金轉(zhuǎn)移到其他匯率升值的國(guó)家，最終實(shí)現(xiàn)損失最小化的目標(biāo).除此之外，東道國(guó)政治不穩(wěn)定，這必然會(huì)影響到東道國(guó)的子公司，這時(shí)，該子公司從國(guó)際企業(yè)購(gòu)買(mǎi)到的產(chǎn)品的價(jià)格將高于外部市場(chǎng)，而同時(shí)，跨國(guó)公司將會(huì)向該子公司收取較高的服務(wù)費(fèi)用，以此將資金轉(zhuǎn)移出該國(guó).這樣就會(huì)使得該地子公司的財(cái)政陷入赤字的狀態(tài)，最后成功地將資本從政局動(dòng)蕩的東道國(guó)調(diào)回本部，避免進(jìn)一步損失.

1.2.4 逃避東道國(guó)的管制

東道國(guó)的管制包括價(jià)格管制、外匯管制、經(jīng)營(yíng)管制等.為規(guī)避東道國(guó)對(duì)于最終產(chǎn)品價(jià)格的管制,子公司從跨國(guó)公司購(gòu)買(mǎi)到的產(chǎn)品的價(jià)格將高于外部市場(chǎng)所制定的價(jià)格,于是子公司的銷(xiāo)售成本就被提高了,子公司在東道國(guó)的市場(chǎng)上以高價(jià)出售該產(chǎn)品，最終子公司將賺取高額的利潤(rùn).其次，跨國(guó)公司為了把資金轉(zhuǎn)移出來(lái)，往往選擇壓低稅后的利潤(rùn)額，進(jìn)而規(guī)避東道國(guó)的外匯管制.

2 在華跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)的現(xiàn)狀

自1979年改革開(kāi)放以來(lái)，中國(guó)利用外商直接投資已經(jīng)經(jīng)歷了35年，隨著改革開(kāi)放的不斷深入，中國(guó)也在不斷擴(kuò)大利用外資的規(guī)模.外商投資企業(yè)作為國(guó)外的跨國(guó)公司進(jìn)入中國(guó)的最直接形式，已經(jīng)得到了長(zhǎng)足發(fā)展.

近年來(lái)，跨國(guó)公司在中國(guó)的投資一直保持著較高的增長(zhǎng)率.世界500強(qiáng)公司中的400多家企業(yè)已經(jīng)在中國(guó)設(shè)立了外商投資企業(yè)或代表機(jī)構(gòu).而已經(jīng)在華投資的跨國(guó)公司更是選擇進(jìn)一步投資，雀巢、卡夫、高盛、福特、寶潔等紛紛追加在中國(guó)的投資規(guī)劃，很大程度上擴(kuò)大了投資的規(guī)模.

2013年，中國(guó)吸收外資1240億美元，位居全球第二.2014年全年外商投資新設(shè)立企業(yè)23778家，同比增長(zhǎng)4.4%；實(shí)際使用外資金額1195.6億美元，同比增長(zhǎng)1.7%.

隨著跨國(guó)公司在中國(guó)的投資的增加，跨國(guó)公司公司利用轉(zhuǎn)移定價(jià)在我國(guó)謀取超額利潤(rùn)的機(jī)會(huì)也越來(lái)越大.跨國(guó)公司利用它擁有的進(jìn)口控制權(quán)，用較高的價(jià)格從國(guó)外附屬企業(yè)買(mǎi)入很多我國(guó)也擁有，并且與之相比更加物美價(jià)廉的原材料、半成品等，跨國(guó)公司子公司再以相對(duì)于我國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)相似產(chǎn)品的平均價(jià)格而言更低一些的價(jià)格進(jìn)行銷(xiāo)售，以便更多地牟取利潤(rùn).根據(jù)商務(wù)部和國(guó)家稅務(wù)總局的有關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，近年來(lái)，我國(guó)每年都因跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)，而損失大量的稅收收入，這一比例甚至達(dá)到了50%以上；盡管如此每年仍然有大量的外資企業(yè)入住中國(guó)，企圖利用轉(zhuǎn)移定價(jià)牟取超額利潤(rùn).

3 在華跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)的影響

作為世界上吸引外資最多的國(guó)家之一的中國(guó)當(dāng)前仍然處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的時(shí)期，跨國(guó)公司在為中國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來(lái)先進(jìn)的技術(shù)、管理經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，也利用轉(zhuǎn)移定價(jià)對(duì)中國(guó)的經(jīng)濟(jì)利益造成了一些負(fù)面影響.

3.1 減少了中國(guó)的稅收收入

我國(guó)的外資企業(yè)主要分布在沿海城市，可以享受10%-24%的優(yōu)惠匯率.這一稅率水平與其他國(guó)家相比，并不算太高，但是仍然高于百慕大、開(kāi)曼群島等避稅地的實(shí)際稅負(fù).于是，在這樣的情況下，很多在華投資的跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)移價(jià)格，采用“高進(jìn)低出”的方式將中國(guó)子公司的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移至稅率較低的國(guó)家或者地區(qū)，從而避免我國(guó)較高的稅負(fù).這樣的結(jié)果導(dǎo)致我國(guó)稅收收入大大減少，嚴(yán)重?fù)p害了我國(guó)的稅收利益.

3.2 侵吞了國(guó)內(nèi)合資者、合作者的利益

外資企業(yè)分為外商獨(dú)資企業(yè)、中外合資企業(yè)、中外合作企業(yè)；而外商通常會(huì)選擇中外合資企業(yè)和中外合作企業(yè)作為他們?cè)谌A投資的主體.對(duì)于中外合資企業(yè)來(lái)說(shuō)，中方合資者按照股權(quán)比例來(lái)分享利潤(rùn)；而對(duì)于中外合作企業(yè)來(lái)說(shuō)，中方合作者按照合同規(guī)定的利潤(rùn)分配比率來(lái)分享利潤(rùn).雖然利潤(rùn)是中外雙方分享的，但實(shí)際上大多數(shù)企業(yè)的決定權(quán)以及核心技術(shù)都是掌握在外商投資者手中的，因而一旦外商利用轉(zhuǎn)移定價(jià)，就可以輕易使合資、合作企業(yè)的利潤(rùn)削減，乃至出現(xiàn)了負(fù)利潤(rùn)的存在，這種局面致使中方的利潤(rùn)日益減少，相反地，外方公司的整體利益卻是增加的.

3.3 違背公平競(jìng)爭(zhēng)的原則，造成不公平競(jìng)爭(zhēng)

中國(guó)吸引外資的初衷是在獲得利用外資帶來(lái)的直接收益的同時(shí)，也能發(fā)揮“三資企業(yè)”的關(guān)聯(lián)效益，來(lái)加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，帶動(dòng)相關(guān)經(jīng)濟(jì)體制的改革，推動(dòng)技術(shù)的進(jìn)步等等.但是跨國(guó)公司屢次使用轉(zhuǎn)移定價(jià)，使得外商投資代理的企業(yè)關(guān)聯(lián)效應(yīng)也在很大程度上下降了.跨國(guó)公司為了侵占東道國(guó)市場(chǎng)，擠壓競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，經(jīng)常以低于外部市場(chǎng)的價(jià)格來(lái)販賣(mài)產(chǎn)品.這給同類(lèi)型的企業(yè)造成了威脅和傷害，阻礙了這些企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，造成不公平競(jìng)爭(zhēng).不少跨國(guó)公司在我國(guó)設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，為了達(dá)到其傾銷(xiāo)的目的，常常利用轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式，這種行為必然會(huì)給我國(guó)的經(jīng)濟(jì)帶來(lái)很多負(fù)面影響.另外，通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)避稅的企業(yè)，因?yàn)樗麄儗?shí)際上繳納的賦稅額是低于正常的賦稅水平的，因此，從某些層面上來(lái)說(shuō)，他們獲得了不正當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì).

3.4 不利于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行

在華跨國(guó)公司經(jīng)常利用轉(zhuǎn)移定價(jià)的方式將利潤(rùn)從我國(guó)子公司轉(zhuǎn)移出去，導(dǎo)致很多跨國(guó)公司表面出現(xiàn)嚴(yán)重的虧損情況，這無(wú)疑會(huì)影響其他跨國(guó)公司對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的判斷，使得中國(guó)在國(guó)際市場(chǎng)的聲譽(yù)受損.另外，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展需要遵循價(jià)格規(guī)律和市場(chǎng)價(jià)值，但是跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)移定價(jià)，時(shí)常制定以低于市場(chǎng)的正常價(jià)格的價(jià)格來(lái)銷(xiāo)售產(chǎn)品，使得價(jià)格無(wú)法反映出產(chǎn)品的實(shí)際價(jià)值以及與市場(chǎng)的關(guān)系，在對(duì)本國(guó)企業(yè)造成沖擊的同時(shí)，還破壞了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的正常秩序，影響了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展.

4 中國(guó)應(yīng)對(duì)跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)的對(duì)策

轉(zhuǎn)移定價(jià)是跨國(guó)公司逃避稅收、搶占市場(chǎng)、追求利潤(rùn)最大化的常用手段之一.如果我國(guó)沒(méi)有有效地防范措施，對(duì)我國(guó)的損害將日益增大.為了減少跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)造成的負(fù)面影響和沖擊，我國(guó)必須建立一套防御體系來(lái)防范跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)的行為.

4.1 完善相關(guān)法律法規(guī)

跨國(guó)公司對(duì)于轉(zhuǎn)移定價(jià)的運(yùn)用，主要目的就是為了規(guī)避稅收，最大限度的提高本集團(tuán)的利益.因此，我國(guó)要應(yīng)對(duì)跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)行為的最直接的辦法就是健全稅法制度.對(duì)于轉(zhuǎn)移定價(jià)行為，需要頒布明確可行的實(shí)施細(xì)則，明確各部門(mén)的責(zé)任與權(quán)力，使稅務(wù)機(jī)關(guān)有明確的稅務(wù)條款來(lái)專(zhuān)門(mén)處理有關(guān)轉(zhuǎn)移定價(jià)的行為.政府部門(mén)應(yīng)該參考國(guó)際上有關(guān)轉(zhuǎn)移定價(jià)的法律法規(guī)，進(jìn)一步補(bǔ)充和完善相關(guān)法律法規(guī)，避免跨國(guó)公司鉆法律的空子.除此之外，還要盡快加強(qiáng)反避稅制度的建立.我國(guó)應(yīng)該學(xué)習(xí)發(fā)達(dá)國(guó)家的相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，完善與轉(zhuǎn)移定價(jià)相關(guān)的法律法規(guī).

4.2 提高合資、合作企業(yè)中中方的自我保護(hù)能力

因?yàn)橥馍淘谥袊?guó)的投資企業(yè)中，中外合資、合作企業(yè)為投資主體，而合資、合作企業(yè)的中方由于跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)遭受的損失較大，所以中方企業(yè)應(yīng)該繼續(xù)提高自身的保護(hù)能力，以免在跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)移定價(jià)的過(guò)程中遭受過(guò)大的損失.所以，中方企業(yè)應(yīng)做到以下幾點(diǎn).

4.2.1 加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)權(quán)的控制

中方企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)合資、合作企業(yè)經(jīng)營(yíng)權(quán)的控制，尤其是公司的營(yíng)銷(xiāo)權(quán)，不能使主要的經(jīng)營(yíng)權(quán)、決定權(quán)全部落入外商手中，要改變完全由外方“包買(mǎi)包賣(mài)”的局面，爭(zhēng)取占有話語(yǔ)權(quán).中方應(yīng)當(dāng)在合資、合作企業(yè)談判時(shí)，寸土不讓?zhuān)瑠Z得主動(dòng)權(quán)，防止外商濫用轉(zhuǎn)移定價(jià).

4.2.2 主動(dòng)學(xué)習(xí)核心技術(shù)

在外商投資者投資的同時(shí)必然會(huì)帶來(lái)一些核心技術(shù)，目前大部分核心技術(shù)都掌握在跨國(guó)公司手中.中方企業(yè)與外商合作的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)使相關(guān)技術(shù)人員主動(dòng)學(xué)習(xí)這些核心技術(shù)，以免合資、合作企業(yè)的局面全部被跨國(guó)公司所控制，應(yīng)當(dāng)化被動(dòng)為主動(dòng)，減少對(duì)外商的依賴，這樣才能避免跨國(guó)公司因?yàn)檗D(zhuǎn)移定價(jià)而給中方造成的損失.

4.2.3 完善企業(yè)自身的監(jiān)管制度

為了避免跨國(guó)公司利用轉(zhuǎn)移定價(jià)將公司的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移出去，中方應(yīng)該定期查賬，審核賬目是否符合，并且關(guān)注公司與其他關(guān)聯(lián)公司之間的聯(lián)系.企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況最后都會(huì)反映在財(cái)務(wù)部門(mén)的賬目表上,因此中方應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)一些精曉該業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)人員,讓他們參與到金融部門(mén)的決策過(guò)程當(dāng)中,把握企業(yè)的成本核算及收支項(xiàng)目,并且對(duì)企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表、資金轉(zhuǎn)移及利潤(rùn)分配進(jìn)行一定程度的監(jiān)督和管理.

4.3 應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)加強(qiáng)海關(guān)監(jiān)管力度

中國(guó)加入WTO以后，網(wǎng)絡(luò)科技技術(shù)也在日益地發(fā)展.稅務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)建立搜集國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格資料的信息系統(tǒng)，搜集國(guó)際市場(chǎng)上關(guān)于產(chǎn)品和服務(wù)的供求情況，使得國(guó)內(nèi)信息價(jià)格與國(guó)外信息價(jià)格互通，及時(shí)地更新數(shù)據(jù)信息，該信息系統(tǒng)的應(yīng)用，使海關(guān)、稅務(wù)部門(mén)可對(duì)外商投資企業(yè)的報(bào)價(jià)和賬目進(jìn)行及時(shí)地檢查，只要一出現(xiàn)轉(zhuǎn)移定價(jià)等轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的行為，海關(guān)部門(mén)必將采取懲罰措施，決不容忍.

另外，我國(guó)還應(yīng)該提高對(duì)海關(guān)稅務(wù)人員的標(biāo)準(zhǔn)及要求，提高相關(guān)部門(mén)人員自身的素質(zhì)，從而更加有力的加強(qiáng)海關(guān)的監(jiān)管力度，防止跨國(guó)公司采用轉(zhuǎn)移定價(jià)等方式逃避稅收，造成我國(guó)稅收收入的損失.

4.4 加強(qiáng)國(guó)際間的合作

應(yīng)對(duì)跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)的行為是一個(gè)國(guó)際性問(wèn)題，僅靠一個(gè)國(guó)家的法制法規(guī)或者其他防范措施是很難完全防范跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)的行為的.因而，我國(guó)為了更好的應(yīng)對(duì)跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)的行為，應(yīng)當(dāng)積極地與其他國(guó)家加強(qiáng)合作，學(xué)習(xí)其他國(guó)家有效的防范措施及先進(jìn)的經(jīng)驗(yàn)，共同來(lái)抵制轉(zhuǎn)移定價(jià)這一行為，盡量減少因?yàn)檗D(zhuǎn)移定價(jià)而造成的損失.其次，加強(qiáng)國(guó)際合作，有利于我國(guó)更加及時(shí)和有效地收集價(jià)格信息，為應(yīng)對(duì)跨國(guó)公司轉(zhuǎn)移定價(jià)提供更多有用的信息和資料.

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