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    “營改增”背景下交通運(yùn)輸企業(yè)稅收籌劃

    2015-03-20 17:03:07浙江廣播電視大學(xué)文成分校李玲玲
    關(guān)鍵詞:營業(yè)稅所得稅籌劃

    浙江廣播電視大學(xué)文成分校 李玲玲

    交通、港口、碼頭等都為我國基礎(chǔ)建設(shè)的領(lǐng)域,關(guān)系著國家的安全和人民的生活。我國自2013年開始對全國范圍內(nèi)的交通運(yùn)輸企業(yè)實(shí)施營業(yè)稅改交增值稅的政策。新的稅收政策帶來新的課題,研究如何在新的稅收政策背景下,根據(jù)交通運(yùn)輸企業(yè)固定資產(chǎn)投資比例高、運(yùn)營成本重、投資風(fēng)險大等特點(diǎn)進(jìn)行稅收籌劃,一方面準(zhǔn)確的繳納稅款、提高稅收管理水平,另一方面節(jié)約企業(yè)資金、優(yōu)化管理手段,意義重大。

    一、交通運(yùn)輸企業(yè)“營改增”背景下稅收現(xiàn)狀

    交通運(yùn)輸企業(yè)在實(shí)施“營改增”稅收政策之前,屬于營業(yè)稅納稅范圍,不繳納增值稅。稅收政策實(shí)施之后,交通運(yùn)輸企業(yè)除了以往繳納的所得稅、車船使用稅等各種稅種外,開始繳納增值稅。

    (一)增值稅的稅收現(xiàn)狀

    我國目前關(guān)于增值稅的繳納根據(jù)會計(jì)核算的健全程度以及營業(yè)規(guī)模劃分為兩類納稅人,營業(yè)額在80萬以上的商貿(mào)企業(yè)或者營業(yè)額在50萬以上的生產(chǎn)型企業(yè),將會被認(rèn)定為增值稅一般納稅人,而營業(yè)額起點(diǎn)以下但會計(jì)核算健全的單位,經(jīng)認(rèn)定也可以劃分為增值稅一般納稅人,否則將會被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。增值稅一般納稅人按照銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額、逐環(huán)節(jié)征稅逐環(huán)節(jié)扣稅的模式進(jìn)行繳納,一般稅率為17%;小規(guī)模納稅人直接按照不含增值稅的售價作為計(jì)稅基數(shù)以3%進(jìn)行簡易征收。在稅收制度改革前,交通運(yùn)輸企業(yè)按照百分之三的稅率繳納營業(yè)稅,稅率低、稅負(fù)水平整體偏輕;但在繳納增值稅的時期,經(jīng)過稅負(fù)水平的比較,我們發(fā)現(xiàn),小規(guī)模納稅人身份的稅負(fù)水平和繳納營業(yè)稅時期持平,而一般納稅人身份的稅負(fù)水平要重于以往水平。因此,根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況對增值稅納稅人身份有所取舍,而目前交通運(yùn)輸企業(yè)對此尚處于疏于管理的狀態(tài)。

    (二)城建稅及教育費(fèi)附加的稅收現(xiàn)狀

    為了支持地方城市建設(shè)和教育事業(yè)的發(fā)展,國家規(guī)定征收城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加,征收方法是以企業(yè)繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅為依據(jù)分城市、縣城和農(nóng)村有所區(qū)分的進(jìn)行征收,稅收收入歸地方稅務(wù)局管理。交通運(yùn)輸企業(yè)在稅收制度改革之前,繳納的城建稅和教育費(fèi)附加主要與營業(yè)稅掛鉤,比例上繳,在改革之后,由于不再繳納營業(yè)稅而繳納增值稅,城建稅和教育費(fèi)附加與增值稅掛鉤,隨著增值稅稅負(fù)的變化而變化。

    (三)所得稅的稅收現(xiàn)狀

    我國是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主要財(cái)政稅收收入來源的國家,所得稅是企業(yè)繳納的第一大稅。國家根據(jù)企業(yè)的類型設(shè)置了幾檔所得稅優(yōu)惠稅率,但由于交通運(yùn)輸企業(yè)剛處在稅收轉(zhuǎn)型期,對所得稅的政策規(guī)劃重視程度還不高,往往適用于25%的普通稅率。

    交通運(yùn)輸企業(yè)取得的客運(yùn)收入、貨運(yùn)收入等,扣除在運(yùn)輸過程中發(fā)生的各種人力、物力、能源、車輛損耗等成本,就是其企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額,其高低決定了所得稅稅負(fù)的水平?!盃I改增”政策實(shí)施前,交通運(yùn)輸企業(yè)繳納營業(yè)稅,而營業(yè)稅在會計(jì)處理及稅務(wù)處理上均屬于“營業(yè)稅金及附加”,可以在會計(jì)利潤及稅收利潤中直接扣除,減少了最終的應(yīng)納稅所得額;而“營改增”政策實(shí)施后,交通運(yùn)輸企業(yè)改為繳納增值稅,但由于增值稅屬于唯一的價外稅,計(jì)入往來科目,不影響損益,更無法在稅前抵扣應(yīng)納稅所得額,無形中增加了交通運(yùn)輸企業(yè)的計(jì)稅基礎(chǔ)。例如,100萬元的純運(yùn)輸收入,在不考慮其他因素的影響下,繳納營業(yè)稅時所得稅計(jì)稅基數(shù)為97萬元,而繳納營業(yè)稅時計(jì)稅基數(shù)則為100萬元。

    二、“營改增”背景下稅收籌劃分析

    (一)納稅人身份的籌劃

    增值稅一般納稅人相對于繳納營業(yè)稅時期而言,稅收負(fù)擔(dān)相對較重,但在大型固定資產(chǎn)投資時可以享受到較大力度的進(jìn)行稅額抵扣;小規(guī)模納稅人在較低的營業(yè)額時可以占到稅負(fù)輕的優(yōu)勢,單不利于企業(yè)抵扣制度的利用。因此,交通運(yùn)輸企業(yè)要根據(jù)自己單位的實(shí)際情況合理規(guī)劃,對營業(yè)額相對小的交通運(yùn)輸企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人身份,反之選擇一般納稅人身份。

    我國企業(yè)按照是否具備法人資格分為法人單位和非法人單位,其中,股份有限公司和有限責(zé)任公司具備法人資格,獨(dú)立承擔(dān)民事能力,而合伙制企業(yè)和個人獨(dú)資公司不屬于法人單位,不能獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。由于法人單位有一定的雙重征稅的因素,稅收水平要高于非法人單位,從節(jié)稅的角度考慮,要慎重選擇。因此,對于交通運(yùn)輸企業(yè)來說,根據(jù)自己的企業(yè)規(guī)模大小以及實(shí)際需要,選擇適合的企業(yè)性質(zhì),合理的籌劃相關(guān)稅收資金。

    (二)企業(yè)投資的籌劃

    交通運(yùn)輸企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營需要以大型車輛為生產(chǎn)工具,固定資產(chǎn)比例高,資本密集度大,在交通運(yùn)輸企業(yè)開始征收增值稅后,如果被認(rèn)定為一般納稅人,則進(jìn)行固定資產(chǎn)投資后,一方面可以擴(kuò)大企業(yè)的運(yùn)營能力,另一方面還可以通過固定資產(chǎn)投資抵減增值稅銷項(xiàng)稅額,起到很好的節(jié)省稅收資金的作用。

    為了提高我國企業(yè)的科技水平,增強(qiáng)國際市場競爭力,稅收政策給予了高科技企業(yè)和技術(shù)研發(fā)投資一定的稅收優(yōu)惠。例如,為鼓勵企業(yè)進(jìn)行科研創(chuàng)新,研發(fā)支出可以在稅前進(jìn)行加計(jì)扣除;對于被認(rèn)定為高科技含量的高新技術(shù)企業(yè)可以適用15%的低所得稅稅率等。交通運(yùn)輸企業(yè)可以加大自己在節(jié)能減排方面的科研投入,一方面產(chǎn)生研發(fā)效果,較低企業(yè)的運(yùn)行成本、保護(hù)環(huán)境,另一方面達(dá)到稅前加計(jì)扣除的節(jié)稅效果。

    (三)營銷策略的籌劃

    交通運(yùn)輸行業(yè)營銷領(lǐng)域涵蓋了客運(yùn)、貨運(yùn)、倉儲、搬卸等方面,這些領(lǐng)域在繳納營業(yè)稅時期沒有實(shí)質(zhì)性的區(qū)別,都適用3%的營業(yè)稅稅率。在開始繳納增值稅之后,對于不同的征稅對象出現(xiàn)了不同的稅率,以客貨運(yùn)輸為對象適用11%的稅率,以搬裝勞務(wù)為對象的使用6%的稅率。對于兼營不同稅率項(xiàng)目的交通運(yùn)輸企業(yè),如果不能規(guī)范會計(jì)核算,合理區(qū)分兩種稅率的營業(yè)額,將會被從高計(jì)征。因此,對于具有兼營這兩類業(yè)務(wù)的交通運(yùn)輸企業(yè),科學(xué)的進(jìn)行分類核算,可以有效地規(guī)避核算不清從高征稅,節(jié)省企業(yè)資金。

    交通運(yùn)輸企業(yè)的貨運(yùn)業(yè)務(wù)分為只提供運(yùn)輸服務(wù)的純粹性貨運(yùn),以及集銷售與運(yùn)輸一體化服務(wù)的銷售兼運(yùn)輸行為。如果運(yùn)輸企業(yè)尚未被納入“營改增”的范圍內(nèi),清晰的劃分與核算兩種業(yè)務(wù)的收入是一條有效的稅收籌劃策略。有效區(qū)分核算這兩種業(yè)務(wù)收入,可分繳納增值稅與營業(yè)稅,否則兼營項(xiàng)目收入劃分不清,將被一并從高征稅,給企業(yè)資金造成負(fù)擔(dān)。

    此外,交通運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸服務(wù)的營銷優(yōu)惠方式也是稅收籌劃節(jié)省資金的一種途徑。一種產(chǎn)品或服務(wù)的營銷優(yōu)惠方式一般包括銷售折扣、折扣銷售與銷售折讓,其中銷售折扣在性質(zhì)上屬于一種融資行為,折扣份額不允許稅前扣除,不能起到節(jié)稅的作用;而銷售折讓一般是營銷的產(chǎn)品出現(xiàn)質(zhì)量問題時采取的應(yīng)對策略,不具有普遍性。

    (四)資產(chǎn)管理的籌劃

    在增值稅稅收政策中,當(dāng)納稅人將自產(chǎn)貨物運(yùn)用于投資、分配、贈送時,將被視同銷售繳納增值稅。在繳納營業(yè)稅時期,交通運(yùn)輸企業(yè)不存在繳納增值稅的情況,自然不存在視同銷售的行為。然而,“營改增”實(shí)施之后,交通運(yùn)輸企業(yè)為自己的股東提供免費(fèi)運(yùn)輸勞務(wù),或者將運(yùn)輸勞務(wù)折價投資入股,或者免費(fèi)為他人提供運(yùn)輸勞務(wù),都會被視同銷售征收增值稅。因此,“營改增”之后的交通運(yùn)輸企業(yè),要將運(yùn)輸勞務(wù)視為企業(yè)的庫存商品進(jìn)行資產(chǎn)管理,以防增值稅視同銷售行為的發(fā)生而被誤征增值稅。

    三、以稅收籌劃作為融資手段的風(fēng)險分析

    稅收籌劃是一把雙刃劍,在給企業(yè)管理和稅收帶來活力的同時,也可能會給企業(yè)帶來稅收處罰,造成負(fù)面的信譽(yù)影響。利益同時伴隨著籌劃的風(fēng)險。

    (一)政策風(fēng)險分析

    政策的落實(shí)帶有一定的靈活性,需要根據(jù)實(shí)際情況由當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)來進(jìn)行最終的解釋。因此,交通運(yùn)輸企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時,不能盲目地套用一般貨物生產(chǎn)銷售單位的稅收政策,要切實(shí)把握好政策的適用性,多與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通交流。如果不能準(zhǔn)確的把握政策的意圖,與稅務(wù)機(jī)關(guān)的解釋相沖突,極易造成錯誤的政策運(yùn)用,給稅收籌化帶來政策風(fēng)險。

    (二)技術(shù)風(fēng)險分析

    稅收籌劃是一門新興的領(lǐng)域,專業(yè)技術(shù)性很強(qiáng),需要籌劃者不僅具備扎實(shí)的稅收籌劃相關(guān)理論知識,還要精通財(cái)政、金融、財(cái)務(wù)、審計(jì)等相關(guān)領(lǐng)域,并且要具備豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),屬于技術(shù)型專家人才。如果稅收籌劃人員的水平不足,籌劃技術(shù)有缺陷或籌劃事項(xiàng)考慮不充分,就容易造成違規(guī)現(xiàn)象,帶來籌劃的技術(shù)風(fēng)險。

    (三)操作風(fēng)險分析

    稅收籌劃一方面對籌劃人員提出較高的技術(shù)要求,另一方面也對被籌劃單位提出了縝密的操作要求。如果被籌劃的交通運(yùn)輸企業(yè)操作不當(dāng),或者肆意套用籌劃方案,很容易造成偷稅、漏稅現(xiàn)象,遭到稅務(wù)部門的處罰。操作風(fēng)險是包括交通運(yùn)輸企業(yè)在內(nèi)的各單位稅收籌劃都需要謹(jǐn)慎考慮的因素,操作風(fēng)險的把握是合理節(jié)稅與偷稅漏稅的區(qū)分的關(guān)鍵所在。

    四、結(jié)論與建議

    通過利用稅收籌劃節(jié)省交通運(yùn)輸企業(yè)的稅收資金,為企業(yè)提供內(nèi)部融資渠道,解決當(dāng)前交通運(yùn)輸企業(yè)資金緊張的問題,值得去探索和研究。然而,交通運(yùn)輸企業(yè)畢竟處于“營改增”的轉(zhuǎn)型階段,各種籌劃方案都尚處于摸索階段,操作不當(dāng)極易造成一定的稅收風(fēng)險。因此,在實(shí)際實(shí)施過程中一定要注意規(guī)避籌劃的各種風(fēng)險,降低籌劃成本,探索一條安全合法的節(jié)稅融資途徑。

    [1]李國華.淺議企業(yè)稅務(wù)籌劃能力的提高[J].財(cái)務(wù)與會計(jì),2012

    [2]劉飛羽.企業(yè)理財(cái)中的稅收籌劃問題[J].財(cái)會通訊,2011

    [3]王恒益.稅收籌劃方法與案例[J].江西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào),2011

    [4]王澤國.企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃[J].財(cái)務(wù)與會計(jì),2010

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