國(guó)內(nèi)外環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究進(jìn)展

王 婷

（安徽商貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 會(huì)計(jì)系，安徽 蕪湖 241002）

1 國(guó)外對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究

1.1 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容研究

國(guó)外從20世紀(jì)七八十年代就開(kāi)始對(duì)環(huán)境信息披露進(jìn)行了研究.

1982年，威絲曼（Wiseman）研究分析了眾多上市公司的環(huán)境信息的披露情況，將環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露界定為4大部分16項(xiàng)內(nèi)容，即污染情況、經(jīng)濟(jì)因素、訴訟事件及其他環(huán)境相關(guān)信息，此外，威絲曼還對(duì)信息披露的性質(zhì)及內(nèi)容以定量的方式進(jìn)行了分析.

1996年，杰瑞·克羅熱(Jerr G.Kreuze)、蓋理·紐厄爾(Gale E.Newell)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露這一內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)的闡述，認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露主要分為十個(gè)方面，即公司環(huán)境義務(wù)及責(zé)任、環(huán)境法律要求、解決問(wèn)題措施、環(huán)境事故分析、環(huán)境保險(xiǎn)賠償、環(huán)境成本與費(fèi)用、生產(chǎn)環(huán)節(jié)對(duì)環(huán)境問(wèn)題影響、履行環(huán)境義務(wù)對(duì)財(cái)務(wù)影響、環(huán)保獎(jiǎng)勵(lì)及環(huán)境認(rèn)證、環(huán)境保護(hù)政策及態(tài)度.卡拉·因克蘭(Caria.Inclan)、艾理·菲克雷特(M.Ali.Fekrat)和大衛(wèi)·皮特羅尼(Davia Petroni)三位學(xué)者將環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露界定為四個(gè)方面：環(huán)境訴訟、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、環(huán)境污染和其他.

1999年，科米爾和馬格南（Cormier和Magnan)在威斯曼研究的基礎(chǔ)上，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容以及評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了擴(kuò)充，進(jìn)一步闡述了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容，同時(shí)，還更深入的細(xì)分了這一內(nèi)容，即環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容分為環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境法律法規(guī)、污染治理狀況、發(fā)展?fàn)顩r、土地的修復(fù)以及環(huán)境管理等方面.

2000年，惠格思和萊爾（Hughs和Reier)兩位學(xué)者的研究成果中，把環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容界定為4個(gè)方面，分別為經(jīng)濟(jì)、中立性信息、法律訴訟、正面信息.此外，他們以上市公司年報(bào)中的環(huán)境會(huì)計(jì)信息在披露中的位置為標(biāo)準(zhǔn)，將信息披露分為兩類(lèi)，即自愿性環(huán)境信息披露以及強(qiáng)制性環(huán)境信息披露.其中，自愿性環(huán)境信息披露指董事會(huì)報(bào)告中所作的信息披露，強(qiáng)制性環(huán)境信息披露指在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中所作的披露.

2006年，派特恩和特羅帕特（Patten和Trompeter）對(duì)上市公司年報(bào)進(jìn)行了分析，采用了修正分析方法，把環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容界定為三個(gè)部分，即環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、污染治理和政策法規(guī)三個(gè)方面.

1.2 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露影響因素的研究

（1）公司規(guī)模

通常來(lái)說(shuō)，企業(yè)的規(guī)模越大，所受到的社會(huì)關(guān)注度也就會(huì)越高，為了得到更大的外部融資，企業(yè)就需要提升其社會(huì)形象，因此，就會(huì)選擇向外部披露其環(huán)境會(huì)計(jì)信息.

1975年，布茨比（Buzby）研究發(fā)現(xiàn)，規(guī)模較小的公司不愿意對(duì)外發(fā)布一份詳細(xì)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告，因?yàn)檫@樣會(huì)加重其經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān).1997年，辛維和德賽（Singhvi和Desai)提出相較于大公司而言，小公司處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的初級(jí)階段，為了增強(qiáng)自身的競(jìng)爭(zhēng)力，保護(hù)其商業(yè)秘密，他們不希望對(duì)外披露更多的企業(yè)信息.

1978年的狄克思和科波克（Dicrkes和Coppock），1981年的特羅特曼和布拉德利（Trotman和Bradley）采用實(shí)證研究方法對(duì)上市公司進(jìn)行研究，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，企業(yè)規(guī)模大小與環(huán)境信息披露的水平存在正相關(guān)關(guān)系，即規(guī)模越大的企業(yè)，其環(huán)境信息披露的水平就越高.

1992年，派特恩（Patten）以美國(guó)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告中相關(guān)的環(huán)境信息為研究對(duì)象，結(jié)果表明，公司的規(guī)模是研究環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露狀況的重要影響因素.企業(yè)的規(guī)模越大，其社會(huì)關(guān)注度也就越高.1994年，沃爾特（Wallaeeetal）以1987至1992共計(jì)5年160家美國(guó)公司為研究樣本，采用了實(shí)證研究方法進(jìn)行研究，結(jié)果表明，公司的規(guī)模同環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平兩者之間呈正相關(guān)關(guān)系.

但是上述研究結(jié)果并不是絕對(duì)的.同樣在1994年林恩（Lynn）發(fā)現(xiàn)公司的規(guī)模及其社會(huì)責(zé)任同環(huán)境信息披露水平之間并無(wú)相關(guān)性.而Nystnm、Sarah D、Starwick和 PeterA、Stanwick分別在 1990年和1998年采用實(shí)證工具，研究得出了相反的結(jié)論，發(fā)現(xiàn)公司規(guī)模同上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露程度之間呈負(fù)相關(guān)關(guān)系.

到2001年，Matsuo對(duì)1999年度872家日本上市公司進(jìn)行了調(diào)查，有219家公司做出了回應(yīng)，其中142家有環(huán)境報(bào)告，142家中有98家公司進(jìn)行了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露.其研究結(jié)果表明，公司規(guī)模越大時(shí)，其環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的水平越高.

除此之外，2003年，L.L.Eng和Y.T.mak又一次運(yùn)用實(shí)證研究方法檢驗(yàn)了上述結(jié)論.即規(guī)模越大的上市公司，其環(huán)境信息披露的自愿性也就越高.

（2）企業(yè)績(jī)效

眾多國(guó)際知名學(xué)者以企業(yè)績(jī)效視角研究了上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平.可是，他們的研究結(jié)論卻有著很大的分歧.

1975年的伯爾曼和海爾（Bowman和Haire)、1976年的貝克奧伊（Belkaoui）和1980年的安德森和弗蘭克（Anderson和Frankle)等學(xué)者通過(guò)實(shí)證分析方法對(duì)上市公司企業(yè)績(jī)效與環(huán)境信息披露程度的關(guān)系進(jìn)行了研究，發(fā)現(xiàn)兩者呈顯著正相關(guān)關(guān)系；他們使用凈資產(chǎn)收益率指標(biāo)研究公司盈利能力的影響時(shí)，發(fā)現(xiàn)其與自愿性環(huán)境信息披露之間顯著相關(guān)；Gray等西方學(xué)者也通過(guò)研究支持了上述結(jié)論，即規(guī)模越大，盈利能力越強(qiáng)的上市公司會(huì)選擇披露更多的環(huán)境信息以及企業(yè)社會(huì)責(zé)任方面的信息.

而1985年的億格瑞姆和弗拉雷澤（Ingram和Frazier)、1982年的弗瑞德曼和佳吉（Freedman和Jaggi)、1987年的科文（Cowen）、法拉利（Ferrari）等學(xué)者的研究結(jié)論與上述研究結(jié)果存在分歧，發(fā)現(xiàn)環(huán)境信息披露水平與盈利能力沒(méi)有關(guān)系，或企業(yè)的績(jī)效與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平呈負(fù)相關(guān)關(guān)系.

1993年，朗恩和拉德漢姆（Lang和Lundlholm)統(tǒng)計(jì)了公司信息披露在1985至1989四年間的評(píng)分，研究公司環(huán)境會(huì)計(jì)自愿性信息披露的影響因素.研究表明，公司績(jī)效越好，其披露的評(píng)分等級(jí)就越高.1992年，F(xiàn)orker對(duì)多倫多證交所80家較大的上市公司運(yùn)用了實(shí)證研究方法，實(shí)證顯示，當(dāng)績(jī)效好時(shí)，確實(shí)會(huì)促使上市公司自愿披露更多的信息，信息生產(chǎn)成本相對(duì)較低是選擇披露的原因之一.Miller在2002年也得出了相同的研究結(jié)論.

（3）行業(yè)類(lèi)型

1981年，畢格榮和派瑞特（Bigonoss和Perrealt)對(duì)IT行業(yè)進(jìn)行了實(shí)證研究，發(fā)現(xiàn)很多IT行業(yè)上市公司更愿意披露相關(guān)環(huán)境信息.1991年，派特恩（Patten）通過(guò)大量研究發(fā)現(xiàn)不同行業(yè)的上市公司信息披露不相同，其差異與年報(bào)中環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露程度呈正相關(guān)關(guān)系.1995年，米克（Meek）的研究中發(fā)現(xiàn)，環(huán)境污染越嚴(yán)重的行業(yè)越受?chē)?yán)格控制，他們也就更傾向于披露較多的環(huán)境信息.1996年，迪根和戈登（Deegan和Gordon）區(qū)分行業(yè)類(lèi)型對(duì)上市公司進(jìn)行了實(shí)證研究分析，也發(fā)現(xiàn)了行業(yè)差異對(duì)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露程度具有顯著性影響.

然而，1999年厄文和馬斯頓（Eraven和Marston)通過(guò)對(duì)上市公司的研究，卻有不同的結(jié)論，他們認(rèn)為行業(yè)差異和自愿性環(huán)境信息披露水平是沒(méi)有任何關(guān)系的.

（4）公司治理結(jié)構(gòu)及負(fù)債程度

1981年的萊福威爾特（Leftwiehetal），1983年的法瑪（Fama）和杰森（Jensen）經(jīng)過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，經(jīng)營(yíng)者的行為與股權(quán)集中度的高低有密切關(guān)系，股權(quán)集中度越低，經(jīng)營(yíng)者就越有可能會(huì)損害投資者的利益，因此對(duì)外披露相關(guān)環(huán)境信息的程度就越低.派特恩（Patten）在1992年通過(guò)研究也發(fā)現(xiàn)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露程度與公司的所有權(quán)結(jié)構(gòu)具有相關(guān)關(guān)系.2001年，科米爾和喬登（Cormier和Gordon）更是通過(guò)大量研究發(fā)現(xiàn)國(guó)有控股公司和上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平呈現(xiàn)正相關(guān).

1994年，普勞斯（Prowse）對(duì)美國(guó)、日本兩個(gè)發(fā)達(dá)國(guó)家和中國(guó)一個(gè)發(fā)展中國(guó)家的股權(quán)集中度情況進(jìn)行研究時(shí)發(fā)現(xiàn)，美國(guó)、日本的一些上市公司前五大股東的持股比例分別為25.4%和33.1%，他們的股權(quán)集中度相當(dāng)于國(guó)際平均水平；但是中國(guó)的上市公司前五大股東的持股比例卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)國(guó)際平均水平，持股比例高達(dá)60%.

2000年，哈斯金斯（Haskins）也對(duì)歐美與亞洲大量上市公司做出研究，發(fā)現(xiàn)歐美的上市公司股權(quán)集中度普遍比較低，分布較為分散，他們數(shù)量眾多的股東對(duì)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露程度要求非常嚴(yán)格，因而公司自愿性環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露程度就越高；但是與歐美發(fā)達(dá)國(guó)家不同的是亞洲的上市公司流通股比例較低，普遍股權(quán)集中度較高，這就使得這些上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露程度的壓力變小，上市公司自愿性環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露程度相對(duì)發(fā)達(dá)國(guó)家來(lái)說(shuō)就越低.

1992年，在獨(dú)立董事的問(wèn)題上，福柯（Forker）就發(fā)現(xiàn)獨(dú)立非執(zhí)行董事的比例越高，公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的就越多.因?yàn)楠?dú)立董事可以加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量的監(jiān)控，這樣的監(jiān)控會(huì)減少經(jīng)理人員因保留信息而獲得的好處，所以獨(dú)立董事的比例越大，經(jīng)理層進(jìn)行自愿披露的意愿就越強(qiáng)，自然披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息就越多.

1988年的米格爾（Me Guire），2001年的奧力特茨和本杰明（Orlitzky和Benjamin)的實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，公司負(fù)債程度與環(huán)境信息披露存在正相關(guān)關(guān)系；而L.L.Eng和Y.T.Mak(2003)以美國(guó)560家公眾持股較多的商業(yè)公司近5年的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證研究，卻發(fā)現(xiàn)兩者存在顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系.

二十一世紀(jì)初Fergusonetal的研究中發(fā)現(xiàn)，公司財(cái)務(wù)失敗風(fēng)險(xiǎn)是隨著公司資本結(jié)構(gòu)中負(fù)債程度的提高而提高的，公司為了贏得投資者和債權(quán)人的信任，將會(huì)主動(dòng)提供更多的環(huán)境信息.

2 國(guó)內(nèi)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究

2.1 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容研究

1995年，馮淑萍、沈小南介紹了聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)議主要內(nèi)容，并報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府專(zhuān)家工作組的第十三屆會(huì)議情況.根據(jù)會(huì)議內(nèi)容，總結(jié)出環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)包含以下內(nèi)容：（1）公司減少污染的成本費(fèi)用、防治污染的成本費(fèi)用及恢復(fù)初始環(huán)境的費(fèi)用；（2）由環(huán)境污染問(wèn)題所發(fā)生的費(fèi)用及損失；（3）由環(huán)境污染問(wèn)題而產(chǎn)生的社會(huì)成本.

1998年，王立彥、尹春艷、李維剛對(duì)我國(guó)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的情況進(jìn)行了研究.通過(guò)采用調(diào)查問(wèn)卷這一統(tǒng)計(jì)分析方式，認(rèn)為環(huán)境報(bào)告應(yīng)該包括三大部分，即環(huán)境管理的目標(biāo)、環(huán)保相關(guān)的法律法規(guī)和應(yīng)當(dāng)遵守的會(huì)計(jì)原則.此外，他們認(rèn)為企業(yè)應(yīng)將環(huán)境收入與支出這一項(xiàng)目的內(nèi)容進(jìn)行進(jìn)一步細(xì)分，可細(xì)分為環(huán)保設(shè)施支出、環(huán)境研究與開(kāi)發(fā)支出、待攤環(huán)境費(fèi)用支出以及環(huán)境復(fù)原負(fù)債支出等，并在財(cái)務(wù)報(bào)表中一一列示.

1999年，孟凡利探討了上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題.認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)包括：（1）環(huán)境問(wèn)題對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生的影響；（2）環(huán)境法律法規(guī)的執(zhí)行情況；（3）環(huán)境質(zhì)量狀況、環(huán)境治理；（4）環(huán)境污染物的利用情況.

2001年，李連華、丁庭選兩位學(xué)者將上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露分為基本環(huán)境信息和特殊環(huán)境信息兩部分.其中基本環(huán)境信息是使用者所需要的相同的或比較固定的信息，特殊環(huán)境信息是使用者需要的不相同的或經(jīng)常發(fā)生變動(dòng)的信息.

2002年，耿建新和焦若靜提出上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)包括：（1）上市公司有可能發(fā)生的環(huán)境問(wèn)題以及其對(duì)財(cái)務(wù)方面產(chǎn)生的影響；（2）上市公司對(duì)環(huán)境問(wèn)題提出的對(duì)策；（3）上市公司解決環(huán)境問(wèn)題發(fā)生的支出及環(huán)境負(fù)債等.后來(lái)耿建新又和劉長(zhǎng)翠在2003年研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容還包括：(1)環(huán)境保護(hù)引發(fā)的成本、費(fèi)用；(2)和環(huán)境相關(guān)的收益的具體內(nèi)容；(3)環(huán)境負(fù)債的內(nèi)容.

2004年，羅梅將環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露分為五個(gè)部分，即環(huán)境信息的背景介紹、企業(yè)污染排放相關(guān)信息、企業(yè)環(huán)境業(yè)績(jī)相關(guān)信息、與環(huán)境有關(guān)的財(cái)務(wù)方面信息、企業(yè)需披露的其他特殊環(huán)境信息等五個(gè)方面.

2006年的湯亞莉、2008年的李晚金從多個(gè)方面研究了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，即環(huán)境保護(hù)借款、環(huán)境保護(hù)投資、排污費(fèi)、綠化費(fèi)、ISO14001環(huán)境認(rèn)證、其他環(huán)境支出、三廢收入與稅收減免、環(huán)保撥款與補(bǔ)貼、政策影響、或有事項(xiàng)等.

2010年，肖華和張國(guó)清在多方面進(jìn)行了研究，即環(huán)境的支出與風(fēng)險(xiǎn)、環(huán)境的法律與規(guī)章制度、環(huán)境的污染減輕、環(huán)境的土地污染和整治、可持續(xù)發(fā)展報(bào)告、環(huán)境管理等.

2.2 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露影響因素的研究

（1）公司規(guī)模

2006年的湯亞莉、2008年的李晚金等采用實(shí)證研究方法，發(fā)現(xiàn)了上市公司的規(guī)模同其環(huán)境信息披露水平兩者之間呈現(xiàn)正相關(guān)的關(guān)系.

(2)企業(yè)績(jī)效

2006年，范曉雯、殷楓、湯亞莉、陳自力等研究中表明，上市公司是否自愿披露壞境會(huì)計(jì)信息，與公司績(jī)效呈現(xiàn)正相關(guān)的關(guān)系.2008年，李晚金、陽(yáng)靜、張俊瑞、郭慧婷等從環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀以及其影響因素的角度，采用實(shí)證研究方法，同樣發(fā)現(xiàn)了上市公司盈利能力越強(qiáng)，披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息這一傾向越高.但是這一正相關(guān)關(guān)系并不是絕對(duì)的，早在2006年，李正研究發(fā)現(xiàn)，兩者之間呈現(xiàn)負(fù)相關(guān)關(guān)系.

2007年，馬連福和趙穎發(fā)現(xiàn)，公司的績(jī)效與社會(huì)責(zé)任信息披露的程度兩者之間是顯著相關(guān)的，當(dāng)然也包括環(huán)境信息.

（3）行業(yè)差異

2005年，肖淑芳、胡偉以兩市近千家上市公司作為研究對(duì)象，以2002、2003年年報(bào)為研究樣本，綜合分析了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀，研究表明，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露程度與上市公司所處的行業(yè)具有顯著的相關(guān)關(guān)系.

2008年，趙麗萍、張欣、丁鵬艷對(duì)我國(guó)重污染行業(yè)2007年度年報(bào)進(jìn)行分析，規(guī)范性研究了上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露狀況，研究發(fā)現(xiàn)，基于自身利益的需要，重污染行業(yè)的上市公司會(huì)主動(dòng)的對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，這一研究結(jié)果進(jìn)一步驗(yàn)證了已有的研究結(jié)論.

2008年，王建明采用實(shí)證研究方法，對(duì)環(huán)境信息披露、外部制度壓力以及行業(yè)間的差異三個(gè)方面進(jìn)行了全面分析，得出了同樣的結(jié)論.

同年，張俊瑞、郭慧婷通過(guò)研究我國(guó)化工行業(yè)138家上市公司三年的年報(bào)，發(fā)現(xiàn)在重污染行業(yè)中，上市公司的規(guī)模日益擴(kuò)大時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債率日益提高，其盈利能力也日益增強(qiáng)，上市公司對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露傾向日益增高.

（4）其他因素

2008年，肖華、張國(guó)清通過(guò)研究化工行業(yè)79家A股公上市公司，發(fā)現(xiàn)有過(guò)大型“環(huán)境破壞事件”的上市公司會(huì)通過(guò)在年度報(bào)告中積極披露環(huán)境信息來(lái)減輕公眾的負(fù)面情緒，借此來(lái)重建其良好的社會(huì)形象.

李曉金、匡小蘭、龔光明在2008年也研究上市公司環(huán)境信息披露水平和其影響因素，他們選擇了上證201家上市公司，以其近三年的數(shù)據(jù)作為研究樣本，研究發(fā)現(xiàn)，我國(guó)的企業(yè)環(huán)境信息披露水準(zhǔn)在不斷的提高.環(huán)境信息披露水平顯著相關(guān)的因素有三個(gè)，即公司規(guī)模、法人持股比例、公司績(jī)效.對(duì)環(huán)境信息披露水平無(wú)顯著關(guān)系的因素也有三個(gè)，分別為資產(chǎn)負(fù)債率、直接控股股東性質(zhì)、股權(quán)集中程度等.

2010年，蒙立元、李苗苗、張雅陶三位學(xué)者以我國(guó)制造業(yè)中重污染行業(yè)的上市公司為研究對(duì)象，以2007—2008年的年報(bào)為基礎(chǔ)，采用實(shí)證研究的方法，探討了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露同公司治理結(jié)構(gòu)兩者之間的關(guān)系，結(jié)果表明，董事長(zhǎng)與總經(jīng)理兩個(gè)職位合一時(shí)，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露會(huì)產(chǎn)生重要影響，但是，獨(dú)立董事的比例與環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露之間無(wú)顯著的相關(guān)關(guān)系.

2.3 環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式的設(shè)計(jì)

國(guó)內(nèi)的專(zhuān)家學(xué)者們對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式的探討，主要集中在兩種模式上：（1）編制獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告；（2）補(bǔ)充環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告.

丁紅燕、許家林、蔡傳里等人研究了上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告，研究表明上市公司在披露主表時(shí)，有必要同時(shí)編制獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告.而獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告可以從財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息兩個(gè)方面進(jìn)行.（1）財(cái)務(wù)信息包括環(huán)境損益表、現(xiàn)金流量表、環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表、環(huán)境成本費(fèi)用明細(xì)表；（2）非財(cái)務(wù)信息是運(yùn)用多種形式對(duì)公司的環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況、環(huán)保政策、環(huán)保措施等方面作介紹，包括環(huán)境污染報(bào)告、績(jī)效報(bào)告和保護(hù)計(jì)劃.

邵毅平、高峰、郭一飛等國(guó)內(nèi)學(xué)者的研究結(jié)果與上述觀點(diǎn)一致，但是考慮到我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)不成熟的實(shí)際情況，尚不能建立完全獨(dú)立的財(cái)務(wù)報(bào)告體系.企業(yè)在選擇環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式時(shí)，可側(cè)重于以環(huán)境績(jī)效信息披露為主，編制非獨(dú)立的環(huán)境績(jī)效報(bào)告或是補(bǔ)充報(bào)告，通過(guò)這樣的方式，也可使企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表在披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息方面比較真實(shí).

國(guó)內(nèi)和國(guó)外的文獻(xiàn)研究比較之后，很明顯發(fā)現(xiàn)國(guó)內(nèi)的理論研究大多參考學(xué)習(xí)了國(guó)外的理論.國(guó)外的環(huán)境會(huì)計(jì)方面的信息披露研究?jī)?nèi)容全面，基本理論也有了體系，包括環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的特點(diǎn)、內(nèi)容、方式，但國(guó)內(nèi)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究還不是很全面.首先，目前沒(méi)有建立針對(duì)我國(guó)實(shí)際情況的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式，實(shí)證研究它的影響因素的成果也不多，并且研究成果的實(shí)際應(yīng)用方面存在一定問(wèn)題，幾乎很難結(jié)合企業(yè)實(shí)際.近年來(lái)，企業(yè)規(guī)模、公司績(jī)效、治理結(jié)構(gòu)是實(shí)證研究的主要對(duì)象，實(shí)際考慮的因素眾多，水平不一，不同學(xué)者研究得出的結(jié)論也各有不同.從總體上看，我國(guó)專(zhuān)家學(xué)者大多是描述性的對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行研究，在實(shí)證方面的研究著作不多.

〔1〕L.L.Eng,Y.T.Mak. Corporate governance and voluntary disclosure[J].Journal of Accounting and Public Policy,2003(22).

〔2〕O rlitzky,Marc,Benjam in,John D.Corporate social performance and risk:A meta-analytic review[J].Business and Society,2001,(4).

〔3〕賽那.上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題研究[J].財(cái)會(huì)通訊，2011（11）.

〔4〕何晶晶.我國(guó)上市公司環(huán)境信息披露研究[J].會(huì)計(jì)之友，2011(32).

〔5〕孔令飛，岳亞蘭.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露框架設(shè)計(jì)[J].財(cái)會(huì)通訊，2012(25).

〔6〕張穎萍.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的國(guó)際比較研究[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2012（12）.

〔7〕張鳳元.低碳經(jīng)濟(jì)下環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問(wèn)題研究[J].中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2012(3).

〔8〕李新海.上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露研究[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2012（26）.