煤炭企業(yè)應付賬款管理的探討

開灤（集團）有限責任公司　高海燕

煤炭企業(yè)應付賬款管理的探討

開灤（集團）有限責任公司高海燕

摘要:應付賬款是企業(yè)信用管理的重要內(nèi)容，當前煤炭行業(yè)正處于低谷期，煤炭企業(yè)更應加強應付賬款管理，維護行業(yè)信用環(huán)境。本文將就煤炭企業(yè)的應付賬款管理進行分析，并提出對策建議。

關(guān)鍵詞:煤炭企業(yè)應付賬款內(nèi)部控制財務(wù)管理

一、應付賬款的內(nèi)涵、形成原因及管理意義

應付賬款是指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應等而發(fā)生的債務(wù)，這是買賣雙方在購銷活動中由于取得物資與支付貨款在時間上不一致而產(chǎn)生的負債。應付賬款是從購貨方的角度來談的，因為事物不是獨立存在的，所以從銷貨方的角度就成了人們常說的應收賬款。應付賬款和應收賬款是基于企業(yè)信用交易行為而發(fā)展和衍生出來的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，只是關(guān)系主體不同而已。從本質(zhì)上講，應付賬款也是一種信用行為。

現(xiàn)代市場經(jīng)濟行為中，企業(yè)信用活動已經(jīng)成了市場競爭的一種常見策略和武器。伴隨著企業(yè)信用活動的發(fā)生，出現(xiàn)了賒購、賒銷行為，也相應產(chǎn)生了大量的應收賬款和應付賬款。從應付賬款主客體的行為關(guān)系和意愿程度來講，應付賬款的形成原因主要有三種：一是基于合作雙方真實的合作意愿產(chǎn)生的應付賬款。即買賣雙方基于一定的合作關(guān)系和信用條件建立一定的信用購銷合作意愿，由此產(chǎn)生應付賬款。這類應付賬款最常見，也是現(xiàn)代企業(yè)活動中最普遍的采購、銷售模式。二是購貨方因客觀原因產(chǎn)生的應付賬款。如因發(fā)生不可抗力等產(chǎn)生的應付賬款，這類應付賬款并不是購貨方主動要求產(chǎn)生的，不存在主觀行為。三是購貨方主觀原因產(chǎn)生的應付賬款。這類應付賬款也不少見，如企業(yè)因為資金周轉(zhuǎn)不靈、惡意拖欠等原因形成的應付賬款。當然也有可能是從第一、第二類轉(zhuǎn)變而來的應付賬款。這類應付賬款的最大特點就是出于購貨方的主動和自身意愿。而其中惡意拖欠等對于銷售企業(yè)的風險和危害更大，也更難控制。

二、當前煤炭企業(yè)經(jīng)營過程中面臨的應付賬款風險

(一)因支付貨款不及時面臨的信譽打折

人無信不立，鳥無翅不飛，信用和競爭是市場經(jīng)濟自由飛翔的一對翅膀。從短期來看，企業(yè)應付賬款不及時、甚至惡意拖欠應付賬款能夠為自己帶來一定的利益，如獲得一定時間的資金緩沖、甚至因為惡意拖欠致使上家破產(chǎn)債務(wù)消滅，但是這種利益是短期的，做出這種行為的人也是短視的。現(xiàn)代經(jīng)濟理論認為，企業(yè)的市場行為并不是一次博弈行為，而是重復博弈行為。在一次博弈的環(huán)境下，企業(yè)當然可以選擇對自己最有利的博弈策略，即拖欠賬款不還，以使自己獲得最大的經(jīng)濟效益。然而當博弈進入重復周期以后，這種不誠信的行為將使得企業(yè)陷入四面楚歌的孤家寡人處境，最終蠶食和破壞整個供應鏈甚至市場的信用體系。在重復博弈的行為模式下，只有遵守正常的行為規(guī)則才能獲得最大的長期效益。對于企業(yè)來講，正常的行為規(guī)則就是尊重和維護自己的商業(yè)信用。此外，當企業(yè)應付賬款支付不及時的時候，就可能向外傳遞出企業(yè)經(jīng)營效益不佳的信號，尤其是在煤炭市場處于低谷的階段，這種信號的釋放無疑會迅速增加企業(yè)信譽打折的風險。

(二)受累于較高資產(chǎn)負債率下的融資困難風險

資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的血液，離開了資金的支持企業(yè)很快將陷入困頓的經(jīng)營窘境。煤炭行業(yè)是典型的資金密集型產(chǎn)業(yè)，更需要大量的資金投入和支持。尤其是當前煤炭行業(yè)處于經(jīng)濟低谷階段，資金顯得尤為重要。目前，企業(yè)融資主要通過自有融資、金融中介融資、股權(quán)融資和債券融資等幾種方式進行資金融通。受制于當前我國債券市場和股票市場的準入門檻較高，實際上大多數(shù)企業(yè)仍然是通過金融中介融資這種傳統(tǒng)的方式來籌措資金，解決企業(yè)發(fā)展中面臨的資金問題。企業(yè)的信用狀況、資產(chǎn)負債情況等是銀行在前期調(diào)查時重點關(guān)注的內(nèi)容，而過高的非正常的應付賬款則無疑表明企業(yè)的信用和財務(wù)狀況是不理想的，而這直接導致銀行惜貸、拒貸，影響企業(yè)的融資效果。另外，應付賬款累積過多，還會加重后期還款壓力。企業(yè)會由于短期支出過多而導致貨幣資金吃緊，造成流動性不足，陷入財務(wù)危機。

(三)面臨合同執(zhí)行風險和稅務(wù)稽查風險

應付賬款過多或者長期掛賬還可能為企業(yè)帶來合同執(zhí)行風險和稅務(wù)稽查風險。一般來說，應付賬款是稅務(wù)機關(guān)在對企業(yè)進行稅務(wù)稽查過程中的重點稽查項目。尤其是當企業(yè)的應付賬款項目長期存在并且余額數(shù)字較大的情況時，稅務(wù)稽查機關(guān)更是要對應付賬款的內(nèi)容進行詳細檢查，弄清楚應付賬款的形成原因、為何久拖不決等。稅務(wù)稽查過程也會涉及到企業(yè)的其它經(jīng)濟往來活動。對于煤炭企業(yè)來講，受到稅務(wù)稽查機關(guān)的關(guān)注并不是一件好事，很可能使企業(yè)面臨涉稅風險。同時，由于部分煤炭企業(yè)長期拖欠供應商貨款不還，很可能會遭到供應商提起的合同訴訟，使得企業(yè)陷入法律風險之中，這對企業(yè)的信譽和經(jīng)營也都是不利的。

三、加強煤炭企業(yè)應付賬款管理的對策和建議

(一)誠信經(jīng)營，增強企業(yè)的道德精神和自律意識

現(xiàn)在很多企業(yè)在講要做百年老店，要想做一個百年老店，光靠企業(yè)王婆式的自我夸大宣傳是當然是不行的，更多的需要依賴于企業(yè)的產(chǎn)品和信譽，相較起來后者更為關(guān)鍵。溫家寶總理在金融危機時曾經(jīng)說過，“信心比金子更重要”。這信心來源于何處？來源于企業(yè)一點一滴的誠信積累。這種誠信不僅作用于客戶，也作用于企業(yè)的供應商，作用于企業(yè)的利益相關(guān)者。企業(yè)應具備道德精神和自律意識，不能突破市場的底線，挑戰(zhàn)市場游戲規(guī)則。尤其是當前正處于低谷期的煤炭行業(yè)，煤炭企業(yè)更有責任通過自身的行為和努力去維護這個市場，而不是為了自己的些許小利破壞整個市場生態(tài)，讓本就脆弱的市場環(huán)境更加惡劣。同時，行業(yè)協(xié)會和政府也應引導企業(yè)合法誠信經(jīng)營，完善企業(yè)信用體系建設(shè)，建立行業(yè)信用黑名單，對不誠信經(jīng)營的企業(yè)給予懲罰性措施。

(二)科學制定生產(chǎn)計劃和庫存計劃，做到量體裁衣

企業(yè)應付賬款過多同時也暴露出企業(yè)在戰(zhàn)略規(guī)劃、制定生產(chǎn)計劃的過程中并沒有遵循市場的需求規(guī)律。換而言之，煤炭企業(yè)如果不關(guān)注市場，缺乏必要的市場調(diào)研和戰(zhàn)略規(guī)劃，一味盲目的按照自己的意愿去開發(fā)和生產(chǎn)，那么就會導致產(chǎn)品生產(chǎn)出來缺乏市場，堆積過多，資金周轉(zhuǎn)不過來，無法及時支付應付供應商的賬款。因此煤炭企業(yè)必須科學制定具有前瞻性、預見性和能夠反映出市場需求的未來走向的戰(zhàn)略規(guī)劃。同時，煤炭企業(yè)應加強信息搜集和市場調(diào)研，科學分析和編制生產(chǎn)計劃和庫存計劃，做到有多大鍋下多少米，量體裁衣，避免資源浪費和閑置，減少庫存商品資金占用，避免正常生產(chǎn)設(shè)備閑置狀況的發(fā)生。

(三)完善企業(yè)內(nèi)部控制，健全應付賬款管理機制

內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)財務(wù)管理的基礎(chǔ)和重要內(nèi)容，煤炭企業(yè)應從內(nèi)部控制管理著手，建立起完善的應付賬款管理機制。在組織機構(gòu)上，煤炭企業(yè)應將企業(yè)的信用行為——應付賬款和應收賬款統(tǒng)一起來，設(shè)置相應的信用管理機構(gòu)統(tǒng)一管理企業(yè)的信用行為，并給予必要的人員、資金、設(shè)施保障。在權(quán)責設(shè)定上，煤炭企業(yè)應建立起審批權(quán)限等級體系和崗位不相容制度。企業(yè)應按照一定的指標設(shè)定應付賬款的管理等級，并對付款的審批權(quán)限、審批內(nèi)容、審批流程等做出明確規(guī)定。同時，對于審批、采購、驗收、庫管、財務(wù)、出納等重要崗位實行不相容設(shè)計。在財務(wù)管理上，企業(yè)應加強預付款的管理，加強預付款同應付款的對接，及時溝通聯(lián)系，進行賬目核對，避免多付、少付等情況。同時，企業(yè)還應加強對應付賬款的賬齡分析和責任人落實，根據(jù)應付賬款的數(shù)額、時限、供應商關(guān)系、合同條件等制定科學合理的清理計劃，及時還清貨款。在內(nèi)部監(jiān)督上，企業(yè)應健全績效考核和獎懲機制，完善內(nèi)部審計，加強對應付賬款的財務(wù)管理和監(jiān)督。

(四)加強供應鏈上下之間的溝通和聯(lián)系，建立風險抵御同盟

應付賬款的形成和管理并不僅僅依賴于企業(yè)的內(nèi)部管理，煤炭企業(yè)更應將應付賬款的管理舞臺拓展到整個供應鏈，加強同供應鏈上下之間的溝通和聯(lián)系。如在應付賬款管理上，煤炭企業(yè)應加強同上游企業(yè)的賬目核對，建立雙方定期對賬制度，及時理清賬目上的混亂，加強結(jié)算管理。同時，應密切保持同供應商的溝通和聯(lián)系，爭取應急情況的緩沖時間。在做好市場研究分析的基礎(chǔ)上，作出準確的判斷，為此采取簽訂框架協(xié)議的方式對物資采購價格確定依據(jù)進行明確約定，規(guī)避市場價格變動風險，減少價格波動帶來的損失。同時，煤炭企業(yè)還應加強與下游企業(yè)的溝通、協(xié)調(diào)、聯(lián)系，關(guān)注應收賬款的回收情況，加大應收賬款的回收力度，及時回收應收債權(quán)，實現(xiàn)資金有效回籠，降低壞賬的發(fā)生比率，減少資金困厄。

四、結(jié)束語

企業(yè)行為是重復博弈行為，在重復博弈的過程中，最有利于企業(yè)的結(jié)果是遵守游戲的規(guī)則，誠信經(jīng)營，實現(xiàn)共贏。商業(yè)信用是現(xiàn)代市場經(jīng)濟活動的基石，應付賬款管理作為企業(yè)信用管理的重要內(nèi)容，對于樹立企業(yè)在市場圈中的信譽形象具有積極而重要的作用。從構(gòu)建企業(yè)生態(tài)圈的角度來看，應付賬款管理能夠抵御和減少崩塌生態(tài)圈的信譽風險，實現(xiàn)企業(yè)生態(tài)圈的良性發(fā)展。另一方面，從煤炭企業(yè)自身的角度來看，應付賬款管理也有利于合理安排自身的現(xiàn)金流和財務(wù)活動，在帶動企業(yè)管理效益提升的同時，發(fā)展和構(gòu)建良好的供應商關(guān)系。

參考文獻:

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