淺析“營(yíng)改增”政策對(duì)SLT醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)的影響

北京賽林泰醫(yī)藥技術(shù)有限公司 王亞杰

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展，中央為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需求，深化落實(shí)了一些中央地方收入結(jié)構(gòu)分配和惠及民生的政策，其中，2012年，中央結(jié)合經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行了營(yíng)業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)，其目的主要是為了減輕小微企業(yè)的稅負(fù)和改善民生。2012年至今營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的措施已在全國(guó)部分范圍執(zhí)行，我所在的SLT醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)于2013年9月執(zhí)行了營(yíng)業(yè)稅改增值稅的稅收政策。首先我將從兩方面解讀營(yíng)業(yè)稅改增值稅的政策。

一、“營(yíng)改增”的政策必要性和內(nèi)容

(一)稅收本質(zhì)促使?fàn)I改增政策的實(shí)施

營(yíng)業(yè)稅和增值稅是我國(guó)近20年來(lái)流轉(zhuǎn)稅收的齊頭并進(jìn)的主力軍，而稅收本質(zhì)主要是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)繁榮和保證財(cái)政收入，然而，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)日益發(fā)展，相關(guān)的稅收體制呈現(xiàn)了許多不合理，例如，因稅種分類和識(shí)別困難，一些企業(yè)為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)進(jìn)行了合理避稅，進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅和增值稅混合稅種的業(yè)務(wù)，采取就低不就高的稅收繳納相關(guān)的稅額，而這些行為給稅收征管部門帶來(lái)了困難，這不僅阻礙企業(yè)發(fā)展同時(shí)對(duì)國(guó)家的稅收收入帶來(lái)了極大沖擊。

(二)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的主要內(nèi)容

營(yíng)業(yè)稅改增值稅主要是改原繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改為繳納增值稅，僅對(duì)服務(wù)或者產(chǎn)品增值的一部分進(jìn)行繳稅，以減少重復(fù)繳稅的情況。我所在的醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)是一般納稅人企業(yè)原實(shí)行營(yíng)業(yè)稅和增值稅并存，執(zhí)行相關(guān)的政策，主要將原來(lái)的研發(fā)業(yè)務(wù)從原5%的營(yíng)業(yè)稅改為6%的研發(fā)業(yè)務(wù)增值稅，因SLT醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)享受北京市技術(shù)開發(fā)、技術(shù)合作及技術(shù)轉(zhuǎn)讓優(yōu)惠政策，SLT醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)可以享受免稅政策，現(xiàn)公司主要有6%，17%及零稅率三檔稅率。以下將就營(yíng)改增政策對(duì)醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)影響進(jìn)行闡述。

二、“營(yíng)改增”政策對(duì)SLT醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)影響

(一)“營(yíng)改增”對(duì)SLT醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的影響

SLT醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)的稅額抵扣和稅負(fù)影響。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的醫(yī)藥研發(fā)納稅人主要分為增值稅一般納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人。SLT醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)是增值稅一般納稅人適用一般計(jì)稅方法,分別按照17%、6%兩檔稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額,應(yīng)納稅額是銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額，但是在這個(gè)過(guò)渡過(guò)程中，稅收部門將原企業(yè)留抵的稅額留作營(yíng)改增前的可抵扣稅額，每月稅務(wù)部門將根據(jù)有關(guān)企業(yè)的增值稅銷項(xiàng)的比例抵扣原有稅額，這將影響企業(yè)的財(cái)務(wù)工作。SLT醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)是增值稅一般納稅人，對(duì)于原營(yíng)業(yè)稅開具的發(fā)票是不能抵扣稅額的，而營(yíng)改增后開具的增值稅發(fā)票可以抵扣，這樣減少每月流轉(zhuǎn)稅的交納額度。

SLT醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算和審核影響。在原營(yíng)業(yè)稅政策情況下，SLT醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)或技術(shù)開發(fā)，營(yíng)業(yè)收入確認(rèn)方法一般是按完工百分比法確認(rèn)收入，營(yíng)業(yè)稅基數(shù)按開具發(fā)票全額提繳?！盃I(yíng)改增”政策實(shí)施后，SLT醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)對(duì)外提供技術(shù)服務(wù)開具發(fā)票即確認(rèn)業(yè)務(wù)收入同時(shí)產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)稅額，在日常采購(gòu)環(huán)節(jié)上，如接受供應(yīng)商提供的商品和服務(wù)時(shí)，從供應(yīng)商方獲得增值稅發(fā)票上載明的稅額一般可抵扣，應(yīng)交增值稅額是按照銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算得來(lái)。營(yíng)改增后SLT醫(yī)藥企業(yè)為客戶開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，開票的稅控系統(tǒng)會(huì)按增值稅發(fā)票票面金額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。“營(yíng)改增”政策直接的影響就是企業(yè)財(cái)務(wù)審核，由于營(yíng)業(yè)稅中并沒有銷項(xiàng)核算，所以營(yíng)業(yè)稅核算相對(duì)比較簡(jiǎn)單，僅需要企業(yè)開具的發(fā)票全額或差額就可以計(jì)算出稅金，成本和相關(guān)的收入都能如實(shí)的入賬；對(duì)于增值稅，SLT醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行了銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅及轉(zhuǎn)出的核算。例如，SLT醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)在核算增值稅時(shí)，將財(cái)務(wù)活動(dòng)與業(yè)務(wù)活動(dòng)結(jié)合，因業(yè)務(wù)活動(dòng)分為免稅項(xiàng)目和非免稅項(xiàng)目技術(shù)活動(dòng)，原營(yíng)業(yè)稅政策下，主要根據(jù)免稅和非免稅業(yè)務(wù)開具有關(guān)的發(fā)票進(jìn)行全額免稅和非免稅申報(bào)稅額，但是在增值稅情況下，SLT公司財(cái)務(wù)需要對(duì)免稅技術(shù)活動(dòng)獲得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，非免稅業(yè)務(wù)可以抵扣，這需要公司財(cái)務(wù)審核人員認(rèn)真負(fù)責(zé)，所以公司管理層非常重視財(cái)務(wù)審核工作。

SLT醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)的稅收申報(bào)和開具發(fā)票硬件和軟件變化。在“營(yíng)改增”政策下，稅收申報(bào)的相關(guān)增值稅報(bào)表增加了提供服務(wù)和銷售兩欄申報(bào)金額，且增加了營(yíng)改增免稅申報(bào)表及增加了應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目報(bào)表。在原營(yíng)業(yè)稅稅收制度下，SLT醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)僅開具服務(wù)行業(yè)的稅務(wù)發(fā)票就可以了，但因營(yíng)改增政策的實(shí)施SLT醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)首先進(jìn)行繳銷原有的營(yíng)業(yè)稅的發(fā)票，且“營(yíng)改增”實(shí)施后SLT醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)升級(jí)了開票系統(tǒng)，SLT醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)是一般納稅人，現(xiàn)有兩種發(fā)票，一種是專用的發(fā)票，一種是普通的發(fā)票，SLT醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)可以開具發(fā)票分為17%和6%兩檔稅率，銷售產(chǎn)品提供勞務(wù)業(yè)務(wù)將按照17%稅率執(zhí)行，而對(duì)于提供一些技術(shù)服務(wù)的業(yè)務(wù)將按照6%稅率開具；SLT醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度規(guī)定，開具發(fā)票首先要識(shí)別購(gòu)買方企業(yè)的性質(zhì)，如購(gòu)買方為非一般納稅企業(yè)將不為其開具增值稅專用發(fā)票，其次分清業(yè)務(wù)活動(dòng)，如購(gòu)買方提供的業(yè)務(wù)是技術(shù)開發(fā)及技術(shù)轉(zhuǎn)讓免稅業(yè)務(wù)，將為購(gòu)買方開具普通發(fā)票。

SLT醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表影響。“營(yíng)改增”政策影響了SLT醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)狀況、損益情況和現(xiàn)金流量影響。例如，按照原營(yíng)業(yè)稅核算的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，SLT醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)的利潤(rùn)表中“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”核算的金額是含營(yíng)業(yè)稅的“含稅收入額”，而“營(yíng)改增”政策后SLT醫(yī)藥企業(yè)的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”核算的內(nèi)容是不含增值稅的“稅后收入額”，因增值稅不反映在損益表中，主要反映在資產(chǎn)負(fù)債表的應(yīng)交稅金，這影響SLT醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，經(jīng)SLT醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)人員測(cè)算“營(yíng)改增”政策提高了現(xiàn)金凈流量的水平，因增值稅是抵扣交納，而原營(yíng)業(yè)稅是實(shí)際開具發(fā)票全額交納，現(xiàn)金流出增加，而營(yíng)改增政策實(shí)施將減少現(xiàn)金流出。

(二)“營(yíng)改增”對(duì)SLT醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)結(jié)構(gòu)及管理的影響

SLT醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)發(fā)展模式的影響。營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策影響了SLT醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)結(jié)構(gòu)，在原營(yíng)業(yè)稅政策的情況下，SLT醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)的提供的技術(shù)服務(wù)繳納的營(yíng)業(yè)稅不能抵扣，SLT醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)將本可以外包給檢測(cè)機(jī)構(gòu)做的一些檢測(cè)試驗(yàn)自行檢測(cè)，使企業(yè)形成“大而全”的經(jīng)營(yíng)模式，扭曲了企業(yè)的研究開發(fā)的主業(yè)抗癌藥物的發(fā)展模式和投資策略，不僅浪費(fèi)了人力資源同時(shí)消耗了公司的經(jīng)濟(jì)資源。“營(yíng)改增”政策推進(jìn)SLT醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)的研發(fā)外包和主輔分離，促進(jìn)了SLT醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)專業(yè)化發(fā)展，因營(yíng)改增使企業(yè)外購(gòu)服務(wù)能抵扣，所以SLT醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)將部分的自主服務(wù)從主業(yè)中剝離開來(lái)，公司將有關(guān)的檢測(cè)試驗(yàn)委托中國(guó)科學(xué)研究院或?qū)W校進(jìn)行檢測(cè)，同時(shí)獲得有關(guān)的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣，而公司集中人力與物力研究開發(fā)抗癌藥物，這不僅解決了SLT醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)存在資源浪費(fèi)的問(wèn)題，同時(shí)有力提升SLT醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)一步促進(jìn)SLT醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)科技創(chuàng)新發(fā)展，轉(zhuǎn)變組織經(jīng)營(yíng)模式和完善內(nèi)部控制制度，推動(dòng)企業(yè)專業(yè)化發(fā)展。

SLT醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)定價(jià)機(jī)制的影響。SLT醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)現(xiàn)有的定價(jià)制度比較靈活，主要根據(jù)技術(shù)服務(wù)及開發(fā)需要的人力、物力、時(shí)間成本及稅收政策等因素核算，例如，原營(yíng)業(yè)稅政策下，SLT醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)簽訂的一個(gè)技術(shù)服務(wù)合同，合同金額為35000元，技術(shù)服務(wù)營(yíng)業(yè)稅率為5%，不考慮其他成本情況下僅扣除營(yíng)業(yè)稅凈收入為33250元，但是營(yíng)改增政策后，如果SLT醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)仍要扣除稅收后實(shí)現(xiàn)33250元凈收入，以6%計(jì)算增值稅，其技術(shù)服務(wù)價(jià)格應(yīng)提高至35245元，由于考慮到SLT醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的需求及提高企業(yè)現(xiàn)有市場(chǎng)的份額，醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)可以以此價(jià)格作為談判的籌碼，由此可見營(yíng)改增政策制定將直接影響了SLT醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)的定價(jià)模式。

三、SLT醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”政策的措施建議

隨著營(yíng)改增政策不斷深入推廣，北京市試點(diǎn)“營(yíng)改增”改革已經(jīng)于2012年7月1日起正式實(shí)施。同時(shí)，全國(guó)各地均在積極申請(qǐng)此項(xiàng)改革試點(diǎn)，財(cái)政部與稅務(wù)總局已明確表示，“十二五”期間，“營(yíng)改增”改革即將在全國(guó)范圍施行，企業(yè)與政府應(yīng)提前做好準(zhǔn)備工作，以更好的應(yīng)對(duì)此項(xiàng)改革。通過(guò)實(shí)踐工作，SLT醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)采取如下應(yīng)對(duì)策略：

(一)SLT醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)的管理層加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，控制稅收風(fēng)險(xiǎn)

首先，SLT醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員及時(shí)關(guān)注“營(yíng)改增”政策對(duì)公司財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響，認(rèn)真研究新政策的相關(guān)規(guī)定，重點(diǎn)關(guān)注此項(xiàng)政策醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)的特別規(guī)定，同時(shí)提供更加合法合規(guī)的稅收籌劃方案，例如，SLT醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)原營(yíng)業(yè)稅稅率由5%提高到6%，而研發(fā)企業(yè)人工工資在醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)中占50%以上，能夠取得進(jìn)項(xiàng)稅的成本支出有限，這樣營(yíng)改增政策對(duì)該行業(yè)的稅負(fù)不一定降低，甚至還有稅負(fù)增加的可能，鑒于此情況，SLT醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)的財(cái)務(wù)人員認(rèn)真研讀有關(guān)稅收優(yōu)惠政策享受了有關(guān)技術(shù)開發(fā)免交增值稅政策，降低了公司的稅負(fù)。其次，SLT醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)嚴(yán)格考核供應(yīng)商的資質(zhì),加強(qiáng)企業(yè)供貨商的管理機(jī)制，例如，SLT醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)在選擇供應(yīng)商時(shí)，首先需要供應(yīng)商提供營(yíng)業(yè)執(zhí)照、納稅登記證及一般納稅人資格的證件，交予總經(jīng)理辦公室審核，相關(guān)的審核部門會(huì)對(duì)相關(guān)的供應(yīng)商進(jìn)行調(diào)查，其調(diào)查內(nèi)容主要考核供應(yīng)商是否建立了增值稅賬簿及財(cái)務(wù)核算是否健全、能夠開具增值稅專用發(fā)票，審核通過(guò)方可交予采購(gòu)部與合格的供應(yīng)商洽談，這樣公司不僅獲得合法的增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而且降低增值稅賦。

(二)SLT醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)完善財(cái)務(wù)管理，同時(shí)密切關(guān)注營(yíng)改增政策及實(shí)施細(xì)則的修訂

SLT醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)是一般納稅人企業(yè)，原已經(jīng)建立增值稅明細(xì)賬，準(zhǔn)確記錄和生成增值稅明細(xì)賬,在日常銷售和采購(gòu)環(huán)節(jié)，按照增值稅專用發(fā)票計(jì)提稅額，因“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，主要關(guān)注新政策現(xiàn)在賬務(wù)處理收入和成本費(fèi)用記賬核算的不同,對(duì)于目前按完工進(jìn)度確認(rèn)收入是否繳納增值稅，這種情況是否會(huì)同開具增值稅發(fā)票時(shí)重復(fù)繳稅的問(wèn)題，以及部分客戶要求退票重開增值稅發(fā)票的問(wèn)題，目前沒有明確的、具體的過(guò)渡政策；對(duì)于原一些費(fèi)用無(wú)需記錄增值稅，現(xiàn)改革后將記錄增值稅額；對(duì)于SLT醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)在辦理有關(guān)“營(yíng)改增”政策下的技術(shù)開發(fā)、轉(zhuǎn)讓享受免稅收入認(rèn)定時(shí)，有關(guān)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)僅對(duì)合同全額認(rèn)定免稅，僅對(duì)分期開具的第一次發(fā)票進(jìn)行核定，這將不利于稅收征管，SLT醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)實(shí)時(shí)關(guān)注最新的動(dòng)態(tài)和實(shí)施條例、過(guò)渡政策，保持與稅務(wù)部門的密切聯(lián)系。

(三)SLT醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員及相關(guān)人員學(xué)習(xí)增值稅發(fā)票的相關(guān)專業(yè)知識(shí)

因“營(yíng)改增”政策貫徹執(zhí)行，增值稅發(fā)票頻繁使用，SLT醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)管理層對(duì)財(cái)務(wù)人員、采購(gòu)人員及總經(jīng)理辦公室人員進(jìn)行了增值稅專用發(fā)票的專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)，因增值稅發(fā)票的獲得、真?zhèn)舞b別、開具、管理、傳遞和作廢都與普通營(yíng)業(yè)稅發(fā)票不同。例如，供應(yīng)商的增值稅專用發(fā)票遺失需要提供相關(guān)的資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案和處理，而原營(yíng)業(yè)稅發(fā)票一樣無(wú)須備案。所以增值稅發(fā)票的開具和傳遞等各個(gè)環(huán)節(jié)都高度重視，提高公司的人員的專業(yè)水平及工作效率。

四、結(jié)束語(yǔ)

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)快速發(fā)展，“營(yíng)改增”政策是符合我國(guó)現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收制度，此政策對(duì)調(diào)整我國(guó)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和企業(yè)結(jié)構(gòu)有著顯著的作用，而SLT醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)也是北京市重點(diǎn)扶持企業(yè)，在“營(yíng)改增”政策的實(shí)施過(guò)程中，SLT醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)應(yīng)不斷關(guān)注相關(guān)政策的最新實(shí)施細(xì)則使企業(yè)走的更遠(yuǎn)，為我國(guó)和世界的醫(yī)藥發(fā)展做出更大的貢獻(xiàn)。

[1]陳潔.“營(yíng)改增”政策對(duì)企業(yè)的研究[J].經(jīng)濟(jì)視野2012,(12)

[2]白松杰.詳細(xì)分析營(yíng)改增稅對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響[J].首席執(zhí)行官2012,(8)