“營改增”對鐵路運輸企業(yè)的影響及對策

鄭貴華　吳 容

（湖南工業(yè)大學 商學院，湖南 株洲 412007）

“營改增”對鐵路運輸企業(yè)的影響及對策

鄭貴華吳 容

（湖南工業(yè)大學 商學院，湖南 株洲 412007）

“營改增”是我國當前稅收體制改革的“重中之中”，是又一次重要的結構性減稅改革。自2014年1月1日起，鐵路運輸和郵政業(yè)在全國范圍內(nèi)納入營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。文章結合鐵路行業(yè)的特點分析鐵路運輸企業(yè)在“營改增”試點過程當中遇到的問題并提出相應的對策。

營改增；鐵路運輸；影響

鐵路運輸服務，是指通過鐵路將物品或者旅客運送到指定地方的服務，屬于陸路運輸服務范圍。鐵路行業(yè)關系國計民生，是國民經(jīng)濟的基礎產(chǎn)業(yè)，與人民生活質(zhì)量的提高息息相關，也對發(fā)展整個國民經(jīng)濟非常重要。鐵路運輸納入“營 改增”范圍，實現(xiàn)了水、陸、空、管道整個交通運輸領域增值稅進項稅額抵扣鏈條的完整性，有效避免了整個交通領域的重復納稅。第四次改革將航天運輸服務增加到航空運輸服務，標志著整個交通運輸行業(yè)已經(jīng)在全國范圍內(nèi)納入“營改增”范圍。

一　“營改增”對鐵路運輸企業(yè)的意義

營業(yè)稅改征增值稅是促進我國制造業(yè)和服務業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展的必然要求，是我國稅制改革走出有歷史意義的重要一步，符合國際慣例?！盃I改增”大大增加了增值稅進項稅額抵扣鏈條的完整性，有利于降低上下游企業(yè)稅負，從而減少大部分試點企業(yè)現(xiàn)金流量流出，同時，及時足額的出口退稅等政策增加了試點企業(yè)的現(xiàn)金流入，鼓勵企業(yè)進行技術改造和創(chuàng)新，既加快促進服務業(yè)的結構轉(zhuǎn)型，又有利于制造業(yè)的整體減輕稅負，促使第二、第三產(chǎn)業(yè)分工細化，提高我國制造業(yè)和服務業(yè)在國際市場的競爭力，促進經(jīng)濟增長，而且能夠倒逼我國財稅體制改革。

（一）減輕企業(yè)稅負，促進產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整和企業(yè)轉(zhuǎn)型升級

就營業(yè)稅和增值稅相比較而言，營業(yè)稅以流轉(zhuǎn)額為征稅依據(jù)，且流轉(zhuǎn)一次計征營業(yè)稅一次，在分工不斷細化的第三產(chǎn)業(yè)，重復征稅的程度也在不斷加重；增值稅以增值額為征稅依據(jù)，有效避免了同一對象在多次流轉(zhuǎn)過程中的重復征稅。在2014年第一個季度中，全國稅收收入因?qū)嵤盃I改增”減少了375億元，其中，試點企業(yè)因稅制改革減輕稅負161億元，非試點納稅人因增加抵扣額減輕稅負214億元，而國家稅收增長率為9.9%，企業(yè)稅負減輕，增強了市場主體活力，國家稅收反而增長，反映我國經(jīng)濟結構調(diào)整取得初步效果。國家稅收增長的原因是經(jīng)濟增長，一增一減，反映“營改增”向良好的趨勢發(fā)展。

2014年前4個月，我國第三產(chǎn)業(yè)稅收增長率高出第二產(chǎn)業(yè)7.7%。第三產(chǎn)業(yè)稅收比重穩(wěn)步上升到54.2%，第二產(chǎn)業(yè)稅收比重則下降到45.7%，第三產(chǎn)業(yè)稅收占比高出第二產(chǎn)業(yè)近9個百分點。從產(chǎn)業(yè)稅收增長率和比重可以看出，第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展速度比第二產(chǎn)業(yè)快。同時說明工業(yè)化呈現(xiàn)出中期向后期發(fā)展的良好形勢，逐步趨向于經(jīng)濟結構由服務業(yè)占主導地位。汽車、計算機、通信等制造業(yè)稅收增幅均超過15%，超出制造業(yè)增長平均數(shù)7個多百分點。一些高污染高耗能的制造行業(yè)為了在未來市場中占主導地位，加上迫于市場和政策的雙重壓力，開始主動調(diào)整流水線產(chǎn)品，主動淘汰耗能高產(chǎn)能低的機器流水線。2014年前4個月中，煤炭、鋼鐵等高污染企業(yè)的稅收都呈現(xiàn)大幅度下降趨勢，煤炭、鋼鐵企業(yè)稅收分別下降了27.2%和16.9%，第二產(chǎn)業(yè)內(nèi)部稅收的增減變化可以看出我國產(chǎn)業(yè)升級取得了一定的成績，經(jīng)濟結構呈優(yōu)質(zhì)化發(fā)展。

2014年5月，國家稅務總局統(tǒng)計的全國稅收收入在扣除出口退稅后達到10435億元，同比增長6.2個百分點，5月全國成功辦理出口退稅達到946億元，增長了4.5個百分點。各地稅務機關簡化退稅程序，保證及時足額退稅，使外貿(mào)企業(yè)輕裝上陣，增加了服務貿(mào)易出口的比重。營業(yè)稅改征增值稅促進中國外貿(mào)結構優(yōu)化。2014年5月信息服務業(yè)稅收收入增長23.3個百分點，其中的軟件和信息技術服務業(yè)稅收收入增長26.8%，廣播、電視、電信和衛(wèi)星傳輸服務業(yè)稅收收入增長21.9%。稅收增長較快的是技術服務業(yè)，反映我國產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整效果初步呈現(xiàn)，市場主體整體競爭力增強。

（二）“營改增”倒逼稅制改革

“營改增”打通了制造業(yè)和服務業(yè)，“營改增”表面上只是流轉(zhuǎn)稅內(nèi)部體制的改革，實質(zhì)上是國家財稅體制改革。營業(yè)稅是地方財政當前最重要的稅種，稅改前地方稅收收入的60%以上來源于營業(yè)稅收入，據(jù)統(tǒng)計，中央與地方的財政收入基本上各占50%，但中央在全國財政支出中只占20%，地方財政支出占80%，就相當于地方財政支出很大部分要依賴中央?！盃I改增”一旦全面推開，營業(yè)稅將消失，中央與地方的利益劃分問題將更加突出，地方財政收入將大幅度減少，地方主體稅種將面臨很大沖擊。順勢改革，可以加快我國構建更公平簡潔的財稅體制結構，我國第一大稅種和第三大稅種合并，使得國家稅制體系需要重新設計、重新構建，倒逼財稅體制改革加速。

二　“營改增”對鐵路運輸企業(yè)的影響分析

“營改增”減少稅務部門重復征稅問題，使國民經(jīng)濟的第二、第三產(chǎn)業(yè)分工趨向細化和專業(yè)化，工業(yè)企業(yè)將輔助生產(chǎn)部門業(yè)務專業(yè)化或直接全部外包的趨勢更加明顯，有利于產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化升級，稅制改革后增值稅抵扣鏈條更加完整，結構性減稅作用初步顯現(xiàn)?！盃I改增”改革使大部分企業(yè)稅負下降了，但鐵路運輸?shù)冉煌ㄟ\輸企業(yè)的稅負有所上升。

（一）部分鐵路運輸企業(yè)稅負有所上升

稅改后，鐵路運輸企業(yè)提供交通運輸服務，適用增值稅稅率11%；提供貨運客運場站服務，適用增值稅稅率6%，貨運客運場站服務屬于一種物流輔助多元化服務。鐵路運輸業(yè)稅改前按交通運輸業(yè)繳納營業(yè)稅稅率為3%，若采用簡易征收法，增值稅征收率為3%，名義稅率基本不變，即應納增值稅額=銷售額×征收率，雖然當期不可抵扣進項稅，但“營改增”后可以有效避免重復征稅，鐵路運輸企業(yè)小規(guī)模納稅人稅負影響不大；若為增值稅一般納稅人，稅率為11%，名義利率上升了2.66倍，即鐵路運輸企業(yè)增值稅一般納稅人稅負增加。

（二）鐵路運輸業(yè)可抵扣范圍少，固定資產(chǎn)抵扣對鐵路運輸企業(yè)影響不同

鐵路運輸業(yè)的營業(yè)成本包括：動產(chǎn)租賃費、物料和能源、外購勞務和服務、人工、折舊、維修費、其他。人工和維修費一般是公司內(nèi)部發(fā)生，一般來說前3項（動產(chǎn)租賃費、物料能源和外購勞務和服務）屬于可抵扣成本。

實施“營改增”會使以貨運業(yè)務為主的鐵路運輸企業(yè)稅負大幅上升；以客運運輸為主的鐵路運輸企業(yè)負面影響較輕。據(jù)統(tǒng)計，鐵路運輸業(yè)可抵扣成本只有占到其營業(yè)成本60%左右才能與稅改前試點企業(yè)稅負持平。雖然油、電等燃料動力的購買可以取得增值稅專用發(fā)票進行抵扣，“營改增”仍使鐵路行業(yè)受到負面影響，主要是因為鐵路運輸企業(yè)的工資成本、折舊費、過路過橋費等營業(yè)成本項目都無法抵扣。而且鐵路運輸企業(yè)“營改增”之前在選擇供應商時不會有意識地選擇一般納稅人，致使有些購買項目抵扣不了。

另外，近年來隨著高鐵的迅速發(fā)展，鐵路運輸企業(yè)的設備采購基本上已完成。鐵路行業(yè)基本上不需要購置大量固定資產(chǎn)，取得購置配件的增值稅專用發(fā)票也有一定困難，而且鐵路運輸企業(yè)的用工成本中很多需要通過勞務派遣的辦法解決，按增值稅相關規(guī)定勞務派遣暫時不能進行抵扣。稅率從原營業(yè)稅的3%上升到增值稅稅率11%，使鐵路運輸企業(yè)一般納稅人稅負有所上升。但需大量購買運輸設備和器械的新建鐵路運輸企業(yè)因固定資產(chǎn)抵扣稅負比“營改增”前有所下降。

（三）企業(yè)納稅風險增大

由于鐵路行業(yè)經(jīng)營模式的特殊性，鐵路運輸業(yè)實行的是匯總繳納，明確納稅人可以攜帶空白發(fā)票在不同省市另一開票點開具，鐵路行業(yè)出現(xiàn)發(fā)票違規(guī)操作的情況遠遠高于其他商業(yè)企業(yè)。“營改增”后存在財務人員不能熟練操作貨運專票稅控系統(tǒng)、對“營改增”政策把握不準、因申報方式改變增加征管風險等問題，給鐵路運輸企業(yè)和稅務機關都增加了稅務風險。另外，稅務人員不熟悉新開票系統(tǒng)、工作量增加等加大征稅風險等。

增值稅稅率新增了11%、6%兩檔稅率，現(xiàn)行增值稅有17%、13%、11%、6%、0和3%的征收率六檔稅率。比如說，某運輸公司經(jīng)營范圍為貨運服務、車輛租賃、貨物運輸代理等三種業(yè)務，增值稅稅率按新規(guī)定分別為11%、17%、6%三檔，出現(xiàn)了一家公司3種稅率的情況，可能導致人為規(guī)避較高稅率。

三　“營改增”對鐵路運輸企業(yè)的建議

營業(yè)稅改征增值稅以來大部分企業(yè)稅負下降，此次稅改可能對鐵路運輸企業(yè)有不同程度的負面影響，但試點企業(yè)的下游企業(yè)可以取得增值稅專用發(fā)票并進行抵扣，整個產(chǎn)業(yè)鏈條的稅負下降了，增加我國產(chǎn)業(yè)在國際市場的競爭力。第四輪擴大“營改增”試點重要意義在于全國范圍內(nèi)把整個交通運輸業(yè)納入到增值稅征稅范圍，為尚未納入“營改增”的服務業(yè)在全國范圍內(nèi)推廣提供了實踐參考價值。

（一）爭取申報簡易征收辦法納稅和爭取政府稅收補貼

按新規(guī)定，鐵路客運收入操作上適用于簡易征收法征收增值稅，而貨運收入按簡易征收法較難操作。原因是試點辦法明確規(guī)定提供旅客服務且不開具增值稅發(fā)票不會影響接受服務主體抵扣進項稅額。同理，如果提供貨運服務，則試點企業(yè)必須開具增值稅專用發(fā)票以便接受貨運服務主體抵扣進項稅額。鐵路企業(yè)不妨征求地方稅務部門意見，爭取采用簡易征收辦法來降低稅負。

為了解決試點企業(yè)稅負有所上升的情況，各地方政府也紛紛出臺過渡期政策，以稅收返還、政府補貼等各種方式對企業(yè)進行補償。北京出臺了超值返還政策；廈門市財政局推出了財政扶持政策：“營改增”稅制改革在全國范圍內(nèi)推廣前，對試點企業(yè)“營改增”造成稅負累計增加到一定額度的，可以向當?shù)刎斦暾埛颠€，還有過渡期過后統(tǒng)一清算、多還少補的流程，可以避免試點企業(yè)短期內(nèi)偽造數(shù)據(jù)騙取財政補貼，促進公平；上海推出簡易征收、財政扶持等政策；其他省市財政局可以參照廈門市的做法，以降低企業(yè)在試點過渡期的稅負，促使稅改順利平穩(wěn)過渡。鐵路運輸公司不妨向地方政府爭取這類政策補助。

（二）擴大鐵路運輸業(yè)可抵扣范圍，適當降低鐵路運輸企業(yè)在過渡期的稅率

國家實行“營改增”的初衷主要是為了理順稅制，降低稅負，間接增強了企業(yè)創(chuàng)新力和競爭力。為了減輕鐵路運輸企業(yè)的稅負，使鐵路行業(yè)順利完成“營改增”改革，建議擴大固定資產(chǎn)抵扣范圍分次追溯抵扣，2014年1月1日之前購買的固定資產(chǎn)在試點開始日后的剩余使用年限里，將購入固定資產(chǎn)增值稅專用發(fā)票注明的進項稅額在使用壽命內(nèi)分攤?；蛘呓梃b我國1994年稅制改革中關于存貨存量的抵扣方法，將鐵路運輸企業(yè)在2014年1月1日前5年時間購進的固定資產(chǎn)存量的進項稅額進行抵扣，進而增加可抵扣的進項稅額，達到降低鐵路運輸業(yè)一般納稅人稅負的目的。

如鐵路運輸企業(yè)在2013年1月1日購入某設備，使用壽命為10年，購入價格為30000000元，進項稅額為5100000元，在稅改后尚可使用年限為9年，每年可抵扣進項稅額為510000元，該設備總共抵扣進項稅額為4590000（5100000-5100000/10）元。將鐵路運輸業(yè)營業(yè)成本中比重比較多的過路費、過橋費在試點過渡期納入可抵扣范圍，以有效化解試點過渡期“營改增”對鐵路運輸企業(yè)可能帶來的負面影響；將鐵路運輸企業(yè)購買勞務派遣的人工支出納入抵扣項。鐵路運輸企業(yè)采購人員應有意識地選擇一般納稅人作為供應商，爭取增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。盡快將保險業(yè)和建筑業(yè)一并納入“營改增”范圍，進一步使增值稅抵扣鏈條更加完整。

建議適當降低試點過渡期鐵路運輸企業(yè)稅率，確保低盈利經(jīng)營的鐵路運輸企業(yè)在“營改增”改革平穩(wěn)過渡。李遠慧、王晴晴基于對大秦鐵路有限公司和廣深鐵路有限公司的數(shù)據(jù)分析，認為6%的增值稅率對鐵路運輸業(yè)影響偏正面，11%稅率將對鐵路運輸業(yè)產(chǎn)生較大的負面影響。李遠慧、王晴晴建議鐵路運輸企業(yè)在試點過渡期內(nèi)降低稅率：一是保持現(xiàn)行抵扣范圍，在試點過渡期試行6%稅率，二是擴大固定資產(chǎn)抵扣范圍分次追溯抵扣，在試點過渡期試行8%稅率。

（三）加強發(fā)票監(jiān)管力度、簡并增值稅稅率檔次，降低企業(yè)和稅務機關稅收風險

鐵路企業(yè)高層管理人員和財務人員應重視和了解“營改增”稅制改革給企業(yè)納稅帶來的影響，企業(yè)可以組織財務部人員、稅務人員參加財務咨詢公司、稅務部門等主辦的“營改增”培訓，加強對“營改增”試點過渡期的政策及稅收優(yōu)惠進行解讀指導，充分利用試點過渡期的稅收優(yōu)惠、優(yōu)化企業(yè)資源配置、整合企業(yè)業(yè)務流程，提高企業(yè)經(jīng)營效率；鑒于政府部門的財稅專員的水平對“營改增”稅制改革起到很重要的推動作用，政府部門可以加強財稅專員對營業(yè)稅改征增值稅的業(yè)務培訓，統(tǒng)一相同行業(yè)相同業(yè)務的處理，改善企業(yè)財會人員從不同的財稅專員得到的指導不一樣的境況，從而推進“營改增”稅制改革的順利進行。

為了更好地加強發(fā)票管理，促進社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展，結合鐵路行業(yè)經(jīng)營特點和企業(yè)的實際情況，鐵路運輸企業(yè)可以遵循以下發(fā)票管理制度：確定專人負責發(fā)票管理，明確責任人權利與義務；建立發(fā)票使用登記制度，嚴格按規(guī)定領用、填制和保管發(fā)票，對財務人員培訓使用貨運專票開票系統(tǒng)，減少開票錯誤以免增加成本。建議適當降低增值稅稅率和簡并增值稅稅率檔次。

[1]李遠慧,王晴晴.“營改增”對鐵路運輸企業(yè)的影響預測[J].財經(jīng)研究,2013,(12).

[2]鐵路運輸和郵政業(yè)營改增適用11%稅率新華網(wǎng)[EB/OL]. http://news.xinhuanet.com.

[3]郝曉薇,段義德.基于宏觀視角的“營改增”效應分析[J].財經(jīng)研究,2014,(5).

[4]王海軍.“營改增”擴圍后相關稅收問題研析[J].財經(jīng)研究,2014,(5).

[5]臧紅文,柏春紅,張園園.淺議“營改增”對融資租賃行業(yè)的影響[J].財務與會計,2013,(12).

[6]劉明王,友梅.“營改增”后中央與地方增值稅分享比例問題[J].財經(jīng)研究,2013,(12).

（責任編校：周欣）

F532

A

1673-2219（2015）01-0109-03

2014 -10-10

鄭貴華（1964-），男，湖南寧鄉(xiāng)人，湖南工業(yè)大學教授，碩士生導師，研究方向為稅務與區(qū)域經(jīng)濟。吳容（1985-），廣東廣州人，湖南工業(yè)大學商學院碩士研究生，研究方向為經(jīng)濟學。