高校預(yù)算精細(xì)化科學(xué)化標(biāo)準(zhǔn)化的研究

杜萍萍

高校預(yù)算精細(xì)化科學(xué)化標(biāo)準(zhǔn)化的研究

杜萍萍

隨著新《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》及新《高校會計制度》的頒布和實施，進(jìn)一步強化了財政對高校財務(wù)管理的監(jiān)督，提高高校預(yù)算的透明度。本文通過對當(dāng)前高校預(yù)算管理中存在問題的分析，提出了一系列提高高校預(yù)算精細(xì)化、科學(xué)化、標(biāo)準(zhǔn)化管理水平的具體措施。

高校預(yù)算；精細(xì)化；科學(xué)化；標(biāo)準(zhǔn)化

一、高校實行精細(xì)化科學(xué)化預(yù)算管理是國家預(yù)算管理體制改革的需要

近幾年來，隨著中國高等教育改革的不斷深入及教育經(jīng)費投入的多元化，高校經(jīng)濟(jì)活動日益復(fù)雜，財務(wù)工作面臨著新的挑戰(zhàn)，面對各種新情況、新形勢，政府改革的力度也日益加強。從2007年開始，先后實行政府收支分類改革、國庫集中收付制度、政府采購和收支兩條線管理，并將預(yù)算外資金納入預(yù)算內(nèi)統(tǒng)一管理。2012年，頒布了新《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》，直到2014年1月份開始實施的新《高校會計制度》。這些制度為進(jìn)一步提高預(yù)算透明度，強化財政監(jiān)督，增強預(yù)算執(zhí)行的約束力，促進(jìn)績效管理創(chuàng)造有利條件。

二、當(dāng)前高校預(yù)算管理存在的問題

（一）預(yù)算觀念較淡薄，全員預(yù)算意識不強。目前，一些高校管理者未能真正理解預(yù)算管理的實質(zhì)內(nèi)涵，對預(yù)算管理工作重視不夠，各職能部門認(rèn)為預(yù)算管理是財務(wù)部門的事，與已無關(guān)?；谶@種錯誤認(rèn)識，往往會輕視預(yù)算的作用，在編制預(yù)算時缺乏責(zé)任心，給預(yù)算管理工作帶來相當(dāng)難度，從而導(dǎo)致預(yù)算編制不嚴(yán)謹(jǐn)，缺乏科學(xué)性和嚴(yán)肅性。

（二）缺乏一個健全的預(yù)算管理組織機構(gòu)。目前大多數(shù)高校預(yù)算管理機構(gòu)實際上是財務(wù)部門，即由各部門提供預(yù)算編制素材，由財務(wù)部門負(fù)責(zé)編制全校預(yù)算方案，因此，在編制預(yù)算時會面臨一些困難。首先財務(wù)人員對學(xué)校的工作計劃和各部門業(yè)務(wù)活動的了解有限，無法對各部門上報的預(yù)算進(jìn)行實質(zhì)性的審核，往往需要不斷的調(diào)整。其次，財務(wù)部門作為具體執(zhí)行預(yù)算管理的職能部門，其權(quán)威性不及政府的外部監(jiān)督，其權(quán)限僅相當(dāng)于二級管理部門，如果沒有一個獨立于部門利益之外的權(quán)威機構(gòu)，單憑財務(wù)部門是很難協(xié)調(diào)的。

（三）預(yù)算編制方法缺乏科學(xué)性。傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法是“增量預(yù)算法”，這種方法簡便易行，容易操作，但過于依賴基期收支數(shù)據(jù)，使某些不合理的因素繼續(xù)存在。造成基數(shù)大的部門多得，基數(shù)少的部門少得，導(dǎo)致資金分配的不均衡，從而加劇了資金的供需矛盾。在項目經(jīng)費預(yù)算方面，參與預(yù)算編制的人員并非專職的預(yù)算管理人員，對高校復(fù)雜的業(yè)務(wù)活動了解有限，不能對校內(nèi)外影響預(yù)算因素進(jìn)行有效的分析整理，缺乏縝密的科學(xué)論證，采用簡單易行的“增量預(yù)算法”進(jìn)行預(yù)算，這就導(dǎo)致預(yù)算編制出現(xiàn)隨意性與盲目性，不利于教育資源的合理配置。

（四）預(yù)算編制仍停留在手工操作，難以細(xì)化。預(yù)算精細(xì)化需要大量數(shù)據(jù)的采集和統(tǒng)計工作，但目前大部分高校預(yù)算管理大都采用專人手工操作，進(jìn)入的是Excel制表系統(tǒng)或與賬務(wù)系統(tǒng)完全獨立的預(yù)算管理軟件，缺乏預(yù)算數(shù)據(jù)共享、交換和流程管理的平臺。

（五）預(yù)算執(zhí)行嚴(yán)肅性不夠，隨意性較大。很多資金沒有落實到具體部門和具體項目，容易造成預(yù)算管理與核算管理相脫節(jié)，使一些經(jīng)費指標(biāo)無法支付，不利于對預(yù)算執(zhí)行情況的對比和分析總結(jié)，也無法進(jìn)行預(yù)算的超支監(jiān)控。各部門使用經(jīng)費時隨意性較大、挪用現(xiàn)象嚴(yán)重，一旦經(jīng)費緊張，就直接向財務(wù)申請追加預(yù)算，致使部門經(jīng)費執(zhí)行嚴(yán)重偏離預(yù)算，出現(xiàn)預(yù)算和執(zhí)行“兩張皮”現(xiàn)象。

（六）缺乏有效的預(yù)算管理績效獎懲機制。由于沒有將部門的經(jīng)費預(yù)算和工作目標(biāo)結(jié)合起來，預(yù)算執(zhí)行好壞一個樣，忽視績效評價，導(dǎo)致各部門忙于追加預(yù)算、爭奪資金，有些部門年終經(jīng)費結(jié)余較大，為了避免下一年預(yù)算被削減，突擊將剩余額度用完，造成嚴(yán)重的資金浪費，無形中鼓勵了超預(yù)算和預(yù)算管理不到位的行為。

三、預(yù)算精細(xì)化管理的具體措施

（一）樹立全員精細(xì)化的預(yù)算管理觀念，創(chuàng)建精細(xì)化工作團(tuán)隊

高校預(yù)算精細(xì)化管理，離不開高校上層領(lǐng)導(dǎo)的大力支持及各部門的積極參與，因此，必須轉(zhuǎn)變觀念，充分認(rèn)識預(yù)算管理的重要性，使預(yù)算的精細(xì)化科學(xué)化管理理念深入人心，在此基礎(chǔ)上，組建一支由財務(wù)專家、教育專家、工程技術(shù)專家組成的預(yù)算精細(xì)化工作團(tuán)隊，建立一個高效運行和執(zhí)行力的預(yù)算管理組織架構(gòu)。

首先是預(yù)算管理的決策機構(gòu)——預(yù)算管理委員會，主任由總會計師或分管財務(wù)的副校長擔(dān)任，各有關(guān)職能部門的負(fù)責(zé)人擔(dān)任委員。其主要職責(zé)是：制定高校預(yù)算總體目標(biāo)，審查批準(zhǔn)學(xué)校預(yù)算規(guī)章制度、審查批準(zhǔn)學(xué)校年度預(yù)算執(zhí)行方案、調(diào)整方案以及考核獎懲方案，其管理級別高于各部門，利于協(xié)調(diào)各預(yù)算部門之間的關(guān)系。

其次是預(yù)算的日常管理及監(jiān)督機構(gòu)——預(yù)算管理辦公室，主要由財務(wù)、審計紀(jì)檢、人事等部門人員組成，負(fù)責(zé)組織年度預(yù)算的編制、調(diào)整、監(jiān)督及分析考核。財務(wù)部門定期向預(yù)算管理委員會報告預(yù)算的執(zhí)行情況，提出調(diào)整預(yù)算具體方案及資金籌措措施，擬訂學(xué)校各項預(yù)算規(guī)章制度；審計部門全面監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況，審計的結(jié)果向預(yù)算管理委員會報告，并對違反預(yù)算管理制度的行為給予相應(yīng)的處理；人事部門負(fù)責(zé)預(yù)算分析考核，對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行績效評價，考核結(jié)果報預(yù)算管理委員會審批。

最后是預(yù)算的執(zhí)行機構(gòu)——各處室、各部門等具體使用資金的職能部門，由各部門負(fù)責(zé)人、預(yù)算員及職工代表組成，同時邀請有關(guān)專家、負(fù)責(zé)本部門預(yù)算的編制、修改、執(zhí)行和調(diào)整，職工代表負(fù)責(zé)對該預(yù)算進(jìn)行監(jiān)督。

（二）建章立制，構(gòu)建精細(xì)化管理制度

加強預(yù)算管理，制度先行。高校應(yīng)依據(jù)《預(yù)算法》的要求和新《高校財務(wù)制度》有關(guān)規(guī)定，結(jié)合學(xué)校實際，按照精細(xì)化管理的要求，并突出可操作性的特點，制定出一套科學(xué)的、行之有效的、具體的管理制度和辦法，使預(yù)算資金使用有法可依、有章可循。將這些財務(wù)制度匯編成冊，成為高校在預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督、考核等方面的指南，從制度上約束違紀(jì)違規(guī)的行為，杜絕臨時動議、亂開經(jīng)費口子的現(xiàn)象，使高校財務(wù)管理工作更趨規(guī)范化、科學(xué)化。

（三）細(xì)化預(yù)算編制，規(guī)范預(yù)算項目

細(xì)化預(yù)算編制，就是要打破傳統(tǒng)的編制方法“增量預(yù)算法”，實行“零基預(yù)算法”，即在編制年度預(yù)算時，不考慮上年的收支數(shù)據(jù)，一切以零為起點開始計算。因此，零基預(yù)算法必須做好如下幾項工作：

一是確定定額標(biāo)準(zhǔn)。通常采用統(tǒng)計分析與經(jīng)驗評估相結(jié)合的方法，根據(jù)國家政策、物價指數(shù)、同類高校歷年經(jīng)費使用情況、上年預(yù)算執(zhí)行情況來確定預(yù)算定額。

二是建立基礎(chǔ)信息標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)庫。由于零基預(yù)算強調(diào)全部收支都需進(jìn)行細(xì)化管理，工作量較大。要保障零基預(yù)算的落實，首先要建立科學(xué)合理的人員支出和公用支出定額標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)庫，該數(shù)據(jù)庫必須與核算軟件相配套，并且與各部門實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。當(dāng)定額標(biāo)準(zhǔn)確定并修正后，各部門只需填報教工數(shù)、教工編制類別、學(xué)生數(shù)等基礎(chǔ)信息，標(biāo)準(zhǔn)庫后臺將多維度地自動測算人員經(jīng)費、公用經(jīng)費和項目經(jīng)費。

三是嚴(yán)格規(guī)范預(yù)算項目，一體化申報預(yù)算。當(dāng)各項經(jīng)費測算完成后，各部門可以按會計科目編制出口徑可比的預(yù)算，并通過一體化網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)申報預(yù)算數(shù)據(jù)，分管的校領(lǐng)導(dǎo)也可以在網(wǎng)上進(jìn)行預(yù)算審批，財務(wù)部門可隨時調(diào)集各部門數(shù)據(jù)。預(yù)算編制全過程均采用無紙化傳遞，大大節(jié)省了申報信息的在途時間。

（四）細(xì)化預(yù)算指標(biāo)，利用計算機網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)全程控制

校內(nèi)預(yù)算草案經(jīng)預(yù)算管理委員會審批、教代會通過后，以文件的形式正式下達(dá)。財務(wù)部門將預(yù)算指標(biāo)數(shù)字化到具體部門和使用單位，使各部門所有支出在預(yù)算中都有明細(xì)的項目，明確項目的具體承擔(dān)部門與責(zé)任人，同時編制預(yù)算憑證，借助會計科目實現(xiàn)指標(biāo)的控制。在執(zhí)行預(yù)算過程中各部門若發(fā)生資金用途、資金使用結(jié)構(gòu)改變或預(yù)算超支等情況，系統(tǒng)將無法進(jìn)行帳務(wù)處理，從源頭上及時調(diào)整支出、防止超支。財務(wù)部門對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、資金使用流向等進(jìn)行適時跟蹤和分析，將實際執(zhí)行情況與預(yù)算相比較，確定差異，于每季度終了時，向校預(yù)算管理委員會匯報預(yù)算執(zhí)行情況，并適時提出預(yù)算調(diào)整方案，由各部門提交財務(wù)處審核，并由財務(wù)處統(tǒng)一上報提請預(yù)算管理委員會審批，以合理調(diào)劑資金余缺，使預(yù)算更加切合實際。財務(wù)、內(nèi)審部門通過一體化網(wǎng)絡(luò)對各部門預(yù)算進(jìn)行全程監(jiān)控與跟蹤，運用預(yù)算績效管理系統(tǒng)，對預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行綜合分析與評價，提出相應(yīng)的解決與控制措施。預(yù)算績效評估結(jié)果實現(xiàn)各部門數(shù)據(jù)共享，財務(wù)、內(nèi)審部門應(yīng)配合人事部門，制訂切實可行的預(yù)算績效考核指標(biāo)，將考核制度細(xì)化到每個部門、人員、崗位、環(huán)節(jié)與關(guān)鍵控制點，實行“目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制”，并將績效考核結(jié)果與各部門經(jīng)濟(jì)利益掛鉤。通過績效問責(zé)與獎懲機制，使高校與各部門、教職工成為責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一的責(zé)任共同體，極大地調(diào)動各部門參與預(yù)算的積極性，提高預(yù)算資金的使用效率。

總之，高校預(yù)算管理是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，要實現(xiàn)預(yù)算管理的精細(xì)化、科學(xué)化、標(biāo)準(zhǔn)化，就必須依靠全體教職工的共同努力，運用科學(xué)的方法來編制預(yù)算。財務(wù)人員應(yīng)拋開傳統(tǒng)的手工預(yù)算的做法，發(fā)揮計算機信息網(wǎng)絡(luò)的優(yōu)勢，實現(xiàn)預(yù)算的一體化管理，將預(yù)算的事后控制轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑翱刂坪瓦^程控制，從而加大了財務(wù)監(jiān)控力度，提高預(yù)算精細(xì)化管理的效率。

［1］楊秀峰.新《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》下高校預(yù)算管理探究［J］.商業(yè)會計，2012-12，（23）：98-99.

［2］陸宏如.高校預(yù)算精細(xì)化管理研究［J］.行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2012（12）.

［3］宋慧晶，孟凡斌.高校預(yù)算管理的信息化研究［J］.商業(yè)會計，2012-07，（14）：98-99.

（作者單位：泉州醫(yī)學(xué)高等?？茖W(xué)校）